税收筹划课程03增值税的税收筹划课件.ppt

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1、 增值税的税收筹划一、纳税人类别的筹划（一）增值率判别法增值率=销售额购进额销售额 当增值率17.65%（23.08%）时，两者税负相同；当增值率 17.65%（23.08%）时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人;当增值率 17.65%（23.08%）时，一般纳税人的税负轻于小规模纳税人。例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为90万元，会计核算制度健全，为增值税的一般纳税人，可抵扣购进金额为60万元。适合的增值税税率为17%，年应纳增值税额为5.1万元。该企业选择哪种身份税负较轻？由于，企业的增值率为33%（90-60）90,大于无差异平衡点增值率17.65%，企业选择为小规模纳税人税负较轻

2、。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和45元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.7万元（453%+453%），可节约税款2.4万元（5.1-2.7）。（二）抵扣率法 抵 扣 率=1-增 值 率=1-17.65%（23.08%）=82.35%（76.92%）当抵扣率=82.35%（76.92%）时，两者税负相同；当抵扣率82.35%（76.92%）时,一般纳税人的税负轻于小规模纳税人；当抵扣率82.35%（76.92%）时,一般纳税人的税负重于小规模纳税人。例：甲乙两企业均为小规模纳人，批发机械配件。甲企业的年销售额为60万元（不含税），每年可

3、抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销售额为70万元（不含税），每年可抵扣购进金额为60万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人的标准，税务机关对甲、乙两企业按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为1.8万元（603%），乙企业年应纳增值税额为2.1万元（703%）。甲企业的抵扣率83.33%(5060),乙企业的抵扣85.71%(6070)，均超过无差别平衡点的抵扣率82.36%，作为小规模纳税人税负重。如果两个企业合并为一家企业，年销售额超过80万元，就可以转变为一般纳税人。这样，其应纳增值税为：（60+70）17%-(50+60)17%=3.4万元。两企业合并后可以比原来少缴税（1.8+

4、2.1）-3.4=0.5万元。二、兼营行为的筹划 例：某农业机械厂2009年12月生产销售农机，取得收入50万元（不含增值税），另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元（不含增值税）。未分别核算时：应纳增值税=（50+10）17%=10.2万元分别核算时：应纳增值税=5013%+1017%=8.2万元 可见，分别核算可以为企业节税2万元。三、混合销售行为的筹划 例：某科研机构于2008年10月转让一项新技术，取得转让收入100万元.其中：技术资料收入65万元，样机收入35万元。因为该项技术转让的主体是科研机构，而科研机构是事业单位，不是从事生产、批发或零售的，因此，该科研机构

5、取得的100万元的混合销售收入，只需按5%的税率缴纳营业税，不需缴纳增值税。四、销项税额的筹划 1.在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。如能将收取包装物押金变成专业性的包装物租赁，那就更理想了。2.采取某种合理方式坐支，少记销售收入。3.采取某种合法的方式将销售过程中的回扣冲减销售收入。4.将自产的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，可采取低估价或次品折扣方式降低销售额。5.采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理6.纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从当期的销项税额中抵扣7.采取特

6、殊的销售方式 例：某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20%，现销售200元商品，其成本为160元，国庆期间为了促销欲采用四种方案：方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为20元，即买新货时可以少缴20元。方案二：商品九折销售。方案三：购买物品满200元时返还20元。方案四：购买物品满200元时赠送价值20元的小商品，其成本为12元，均为含税价格。某消费者同样购买200元商品，对于商家来说，以上四种方式的税负情况是不同的，如果仅考虑增值税，则计算结果为：方案一：应纳增值税=200/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%=5.81（元）方案二：应纳增值税=180/（1+17%

7、）17%-160/（1+17%）17%=2.91（元）方案三：应纳增值税=200/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%=5.81（元）方案四：应纳增值税=200/（1+17%）17%-160/（1+17%）17%+20/（1+17%）17%-12/（1+17%）17%=5.81+1.16=7.01（元）如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元，第四税方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最为准确的答案。8.利用特殊的销售结算方式（1）采取赊销和分期收款结算方式 例：某服装有限公司是一般纳税人，当月发生销售业务五笔，合计1800万元

8、（含税价），其中三笔为直接销售方式，对方以现金取货，另外两笔业务的资金暂时不能回笼而要拖很长的时间。考虑到业务合作的具体情况，公司采取了以下销售方式：能立即收回现金的业务1000万元用直接销售方式，在当月全部作销售处理，并计提销项税金。对另外两笔业务则在业务发生时就与对方签订了赊销和分期付款合同，其中300万元两年以后一次性付清；另一笔业务一年以后先付250万元；一年半以后150万元；余额100万元两年以后结清。这样操作的结果，销售并没有受到影响，但企业的纳税义务大大推迟。其推迟的税款和时间分别是：58.12万元，730天；21.79万元，548天；36.32万元，365天。与直接销售方式相比

9、，采用赊销或分期收款销售方式就可以将在本应缴给国家的税款留在企业作为流动资金，这就相当于国家给企业一笔无息贷款，如果再从资金的时间价值的角度去考虑，其意义就更大了。（2）采取委托代销结算方式 仍以前面的服装公司为例，该公司2009年5月向某一大型商场销售西服117万元，货款结算采用销售后付款的形式。10月份汇来货款30万元。该企业应如何进行筹划呢？此笔业务由于购货企业是商业，并且货款结算采用了销售后付款的结算方式。如果按委托代销方式处理，5月份可以不计算销项税额，10月份按规定向代销单位索取销货清单并计算销项税额：30（1+17%）17%=4.36（万元）。对尚未收到销货的货款可暂缓申报计算销

10、项税额。如不采取委托代销结算方式，则销项税额为：117（1+17%）17%=17（万元）。如不进行会计处理申报纳税，则违反税收规定。因此，此类销售业务选择委托代销结算方式对企业最有利。9.利用销售价格五、进项税额的筹划1.购进扣税法的筹划 例：某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。该商品经生产加工后销售单价1200元(不含增值税)，实际月销售量100件(税率17%)，则各月销项税额均为2.04万元。但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元(2.048)，不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。9、

11、lO两个月分别缴纳1.36万元和2.04万元，共计3.4万元。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金利率为2%，通货膨胀率为3%，则3.4万元的税款折合为1月初的金额为：l.36(1+2%)9(1+3%)9+2.04(1+2%)10(1+3%)10=2.18(万元)显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。2.运费的筹划3.购货对象的筹划。4.购货时间的筹划。5.购进货物时必须取得扣税凭证。6.将用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的货物和劳务与用于应税项目的购进货物和劳务混同购进，并取得增值税专用发票。例：甲公司自营车辆采购货物，增值税适用税率为17%，其运费价格中不含税可抵

12、扣率D值为10%。已知2009年该企业共核算内部运费200万。请问：该公司是选择自营运输，还是选择设立运输子公司运输更为有利？（1）选择自营运输方式可抵扣运费中物耗部分的进项税额=30010%17%=5.1（万元）（2）由于运费价格中不含税可抵扣税率D值为10%，远低于“抵扣平衡点”23.53%，故按照上述筹划方法，如果自营车辆独立出来，设立隶属于该公司的二级法人运输子公司后，甲公司一方面可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税额，另一方面，还要承担“独立”运输汽车应缴纳的营业税：可抵扣进项税额=3007%=21（万元）应纳营业税=3003%=9（万元）一抵一缴的结果是，该公司实际抵扣税额1

13、2万元（21-9），这比原抵扣的5.1万元多抵扣了6.9万元（12-5.1）。例:某单位是增值税一般纳税人，去年年初购进一批价值20万元（不含税）的原材料，进项税金34000元。由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价出售，取得含税收入5万元。经咨询税务人员得到答复：因管理不善造成购进货物的非正常损失，进项税额应全部转出，同时应按17的税率计算缴纳清理收入的增值税。单位认为原材料发生非正常损失应该转出进项税金，但是清理收入要按规定缴纳增值税而没有任何抵扣，我们觉得不尽合理。那么：税务部门的答复是否存在不妥？六、分散经营的筹划 例：某大型机械生产企业，生产的A类机械属大型笨重商品，一般运费占产

14、品销售额的20左右。以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包含在销售额中，全额按17计算销项税额。新税制实行一段时间以来，该企业决策层经研究，决定成立一专门运输公司，独立法人，独立核算。因此，该企业销售A类机械的销售额中不再包含运费。这样，运费由运输公司单独开票进行结算，而运输公司按3的营业税率缴纳营业税，使得这部分运输费用的税收负担从17下降至3。而一般购进大型机械均作为固定资产进行管理,因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分独立核算也不会影响购货方扣税，也不危及、双方的购销业务。七、合作经营的筹划 例:某通讯器材公司,最近购进了一批国外的先进寻呼机。该公司董事会研究，决定改变目前的经营形式，主动与某电讯运营商三产企业联营，成立一个专门寻呼台。三产企业以寻呼网络投资，通讯器材公司以寻呼机作为投资。该寻呼台经电讯管理部门批准正式开始运行，销售寻呼机并提供寻呼服务。为何需要如此运作？八、纳税期限的筹划九、销售自己使用过的固定资产的筹划十、税收优惠的筹划