企业纳税实务与技巧(1).ppt

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1、 山财培训网 主讲人：孟宪胜主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第10讲营业税纳税实务与技巧营营业业税税是是在在我我国国境境内内销销售售应应税税劳劳务务或或不不动动产产以以及及转转让让无无形形资资产产的的单单位位和和个个人人就就其其取取得得的的营营业业额征收的一种税。由地税部门负责征管。额征收的一种税。由地税部门负责征管。与其他流转税相比有如下特点：与其他流转税相比有如下特点：按按行行业业设设计计税税目目税税率率，具具有有很很强强的的行行业业调调节能力。节能力。多环节总额课征。多环节总额课征。征税范围与增值税的征税范围互为补充。征税范围与增值税的征税范围互为补充。纳税义务发生地的流动性较大。纳税义

2、务发生地的流动性较大。一、营业税的特点（一）营业税的征税范围（一）营业税的征税范围（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人（三）营业税的税率（三）营业税的税率（四）营业税的减免（四）营业税的减免 二、营业税的基本要素（一）营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和营业税征税范围为在中华人民共和国境内国境内有偿提供应税劳务有偿提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产所提供的劳务发生在境内；所提供的劳务发生在境内；所转让的无形资产在境内使用；所转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；所销售的不动产在境内；在境内载运旅客或货物出境；在境内载运旅客或货物出境；在境内组织旅客

3、出境旅游；在境内组织旅客出境旅游；境境内内保保险险机机构构提提供供的的保保险险劳劳务务，但但为为出出口口货货物提供保险除外；物提供保险除外；境境外外保保险险机机构构以以在在境境内内的的物物品品为为标标的的提提供供的的保险劳务。保险劳务。“境内”的界定交交通通运运输输业业：陆陆路路、水水路路、航航空空、管管道道运运输输，装装卸卸搬搬运运建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。建筑业：建筑、安装、修缮、装饰。邮电通信业：邮政、电信。邮电通信业：邮政、电信。文化体育业：文化业、体育业。文化体育业：文化业、体育业。金金融融保保险险业业：贷贷款款、融融资资、租租赁赁、金金融融商商品品转转让让、金金融经纪业和其他

4、金融业务，保险业。融经纪业和其他金融业务，保险业。服服务务业业：代代理理、旅旅店店、旅旅游游、饮饮食食、仓仓储储、广广告告和和其其他服务业。他服务业。娱娱乐乐业业：歌歌、舞舞、卡卡拉拉OK厅厅，音音乐乐茶茶座座，游游艺艺和和台台球球、高尔夫球、保龄球场。高尔夫球、保龄球场。1.提供应税劳务包括：2.转让无形资产转让无形资产具具体体范范围围：转转让让土土地地使使用用权权、商商标标权权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。专利权、非专利技术、著作权、商誉。以以无无形形资资产产投投资资入入股股（共共担担风风险险，共共享享收益）不征收营业税。收益）不征收营业税。（一）营业税的征税范围3.3.销售不动产销

5、售不动产销售建筑物或构筑物，销售建筑物或构筑物，销售其他土地附着物。销售其他土地附着物。我我国国城城镇镇土土地地属属国国家家所所有有，农农村村土土地地属属集集体体所所有有，但但农农村村土土地地必必须须先先由由国国家家征征用用，改改变变为为国国家家所所有有之之后后才才能能转转让让使使用用权，所以不存在销售土地的情况。权，所以不存在销售土地的情况。以不以不动产动产投投资资入股不征入股不征营业营业税。税。（一）营业税的征税范围混混合合销销售售行行为为,应应缴缴增增值值税税还还是是营营业业税税的的确确定定方法与增值税中的相同。方法与增值税中的相同。兼兼营营应应税税劳劳务务与与货货物物或或非非应应税税劳

6、劳务务的的，应应分分别别核算，否则，一并征收增值税。核算，否则，一并征收增值税。自自建建建建筑筑物物后后销销售售应应视视同同提提供供应应税税劳劳务务，若若自自用则自建行为不属应税劳务。用则自建行为不属应税劳务。转转让让不不动动产产有有限限产产权权或或永永久久使使用用权权，单单位位将将不不动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。动产无偿赠于他人，均视同销售不动产。单单位位或或个个体体经经营营者者聘聘用用的的员员工工为为本本单单位位或或雇雇主主提供提供应应税税劳务劳务，不，不征营业税。征营业税。4.特殊规定1.纳税义务人纳税义务人纳纳税税义义务务人人为为提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产

7、产或或者者销销售售不不动动产产的的单单位和个人。位和个人。但但企企业业租租赁赁或或承承包包的的，以以承承租租人人或承包人为纳税人。或承包人为纳税人。（二）营业税的纳税人 营业税比较零星，故规定了营业税比较零星，故规定了扣缴义务人扣缴义务人委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构委托发放贷款的，受托发放贷款的金融机构建筑安装业务分包或转包的，总承包人。建筑安装业务分包或转包的，总承包人。境境外外单单位位或或者者个个人人在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。代理者；没有代理者的，受让者或者购买者。进行演出由他人售票的，售票者。进行演出由他人售票的，售票

8、者。演出经纪人为个人的，演出经纪人为个人的，售票者。售票者。采用分保险业务的，初保人。采用分保险业务的，初保人。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。个人转让除土地使用权外的无形资产，受让者。2.营业税的扣缴义务人交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、邮邮电电通通讯讯业业、文化体育业，文化体育业，3%3%；金融保险业，金融保险业，5%5%；服务业，服务业，5%5%；娱乐业，娱乐业，5%-5%-20%20%；转让无形资产、销售不动产，转让无形资产、销售不动产，5%5%。（三）营业税的税率（四）营业税的减免1.免征项目：育、养、婚、葬服务；育、养、婚、葬服务；残疾人员个人劳务；残疾人员个人劳务；

9、医疗服务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；农业服务；文化展馆服务；文化展馆服务；政府行政、法律机关服务政府行政、法律机关服务；（四）营业税的减免 2.起征点起征点起征点，适用范围限于个人。起征点，适用范围限于个人。按期纳税的起征点为按月营业额确定；按期纳税的起征点为按月营业额确定；按按次次纳纳税税的的起起征征点点为为按按每每次次(日日)营营业业额额确定。确定。特别注意：兼营免减税项目的，应当单独核算兼营免减税项目的，应当单独核算免减税项目的营业额；否则不得免免减税项目的营业额；否则不得免减税。减税。一般情况下营业税计税依据的确认一般情况下营业税计税依据的

10、确认营营业业税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人所所提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产的的营业额。营业额。营营业业额额为为纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务，转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产向向对对方方收收取取的的全全部价款和价外费用。部价款和价外费用。三、营业税计税依据的确定特定收入营业额的确定：运运输输旅旅客客或或者者货货物物出出境境，以以全全程程运运费费减减去去付付给境外承运企业的运费后的余额为营业额。给境外承运企业的运费后的余额为营业额。组组织织境境外外旅旅游游，以以全全程程旅旅游游费费减减去去付付给给境境外外接团企

11、业的旅游费后的余额为营业额。接团企业的旅游费后的余额为营业额。建建筑筑、装装饰饰、修修缮缮等等工工程程作作业业，应应包包括括所所用用原材料及其他物资和动力的价款在内；原材料及其他物资和动力的价款在内；从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价从事安装工程作业的，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，设备价款计入营业值作为安装工程产值的，设备价款计入营业额。额。特定收入营业额的确定：建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付建筑业的总承包人以工程全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。给分包或转包人的价款后的余额为营业额。联运业务，以实际取得营业额为计税依据。联运业务，以实际取得营业额为

12、计税依据。演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出业务，以全部收入减去支付的场地费、演出公司或经纪人费用后的余额为营业额。演出公司或经纪人费用后的余额为营业额。旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付旅游业务以收取的旅游费减去替旅游者支付的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业的房费、餐费、交通、门票等的余额为营业额。额。特定收入营业额的确定金融业实际上是以收益额为计税依据。金融业实际上是以收益额为计税依据。贷款，发放贷款所得的利息；贷款，发放贷款所得的利息；转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；转贷，贷款利息减去借款利息后的余额；买买卖卖外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货等等，卖卖出出价价减减

13、去去买入价后的余额；买入价后的余额；金金融融经经纪纪业业，受受托托代代他他人人经经营营金金融融业业务务，如如办理委托贷款业务等，手续费；办理委托贷款业务等，手续费；保险业实行分保的，以全部保费收入减去付保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。给分保人的保费后的余额为计税依据。特别规定价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：价格明显偏低的，按下列顺序核定其营业额：按按纳纳税税人人当当月月提提供供的的同同类类应应税税劳劳务务或或者者销销售售的的同同类类不动产的平均价格核定；不动产的平均价格核定；按按纳纳税税人人最最近近时时期期提提供供的的同同类类应应税税劳劳务务或或

14、者者销销售售的的同类不动产的平均价格核定；同类不动产的平均价格核定；按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：成本成本(1成本利润率成本利润率)计税价格计税价格1营业税税率营业税税率成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。属税务机关确定。营业税应纳税额的计算公式为：营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额应税营业额应纳税额应税营业额税率税率四、营业税应纳税额的计算 某某饭饭店店元元月月份份的的经经营营情情况况如如下下，客客房房收收入入978万万元元，饮饮食食收收入入245万万元元，出出售售纪纪念念品品等等商商品品收收入入为为182万

15、万元元，该该饭饭店店下下属属旅旅行行社社总总收收入入为为285万万元元，其其中中组组织织境境外外旅旅游游支支付付境境外外旅旅行行社社接接团团费费用用50万万元元。以以上上业业务务均均未未分分开开核核算算。计计算算该该饭饭店应纳营业税。店应纳营业税。解：查得适用税率为解：查得适用税率为5，营业额营业额97824518228550 1640（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税1640582（万元）（万元）案例（一）营业税的纳税义务发生时间（一）营业税的纳税义务发生时间（二）营业税的纳税期限（二）营业税的纳税期限（三）营业税的纳税地点（三）营业税的纳税地点 五、营业税的征收管理（一）营业税的纳税义务

16、发生时间一一般般为为收收讫讫营营业业收收入入款款项项或或者者取取得得索索取取营营业收入款项凭据的当天；业收入款项凭据的当天；转转让让土土地地使使用用权权或或者者销销售售不不动动产产，采采用用预预收款方式的，为收到预收款的当天；收款方式的，为收到预收款的当天；纳纳税税人人自自己己新新建建建建筑筑物物后后销销售售，为为销销售售该该建建筑筑物物并并收收讫讫营营业业额额或或者者取取得得索索取取营营业业额额的凭据的当天；的凭据的当天；纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产纳税人将不动产无偿赠于他人，为不动产所有权转移的当天。所有权转移的当天。（二）营业税的纳税期限营营业业税税的的纳纳税税期期限限，分分别别

17、为为五五日日、十十日日、十十五五日或者一个月。日或者一个月。具具体体期期限限由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额的大小分别核定；额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五十日内申报纳税；其他期限，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。（三）营业税的纳税地点提提供供应应税税劳劳务务，在在应应税税劳劳务务发发

18、生生地地申申报报纳纳税税。从从事事运运输输业业务务，在在其其机机构构所所在在地地申申报报纳税。纳税。转转让让土土地地使使用用权权，在在土土地地所所在在地地申申报报纳纳税税；转转让让其其他他无无形形资资产产，在在其其机机构构所所在在地地申申报报纳税。纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。销售不动产，在不动产所在地申报纳税。案例某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本成本970970万元，因职工分配住房难以进行，万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入公司决定将其出售，取得收入12001200万元。万元。求其应纳营业税额。设税务局核定的建筑求其应纳营业税额。设税务局核定的建筑业成本利润率为业成本利润率为10%10%。答案建筑业营业额建筑业营业额=（970+97010%）/（1-3%）=1100应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税=11003%=33应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税=12005%=60 山财培训网 谢谢！谢谢！