进出口商会培训课程出口货物劳务增值税消费税政策与管理规定.ppt

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1、6/10/2023孟坤1出口货物劳务增值税 消费税政策与管理规定进出口税收管理处 孟坤6/10/2023孟坤2主要内容第一节 进出口税收政策体系第二节 出口货物劳务重要税收政策规定第三节 防范出口退税风险进出口税收政策体系进出口关税 进口环节税出口环节税收加工贸易保税制度其他特殊税收制度安排进口关税出口关税进口环节增值税、消费税出口征税出口退（免）税出口免税退税方式 退税率 退税进度 防范骗退税 退税负担机制 区外加工贸易 区内加工贸易 行邮税 旅游购物 离境退税边境贸易 市场采购 离岛免税政策性优惠法定优惠临时优惠产业类产品类区域类国务院关税税则委员会海关代征海关监管6/10/2023孟坤4

2、第二节 出口货物劳务税收政策规定 几个问题 1、远程申报、无纸化申报问题 2、关于2015 年财税118 号和税务总局公告2015 年第88 号的适用问题（即技术转让、影视发行等零税率）3、加工贸易的核销时间问题 4、集团公司成员间货物视同自产产品出口问题6/10/2023孟坤5第二节 出口货物劳务税收政策规定 一、退（免）税政策 免征和退还增值税 二、免税政策 出口货物免征增值税 三、适用增值税征税政策 出口货物按规定征收增值税6/10/2023孟坤6一、退（免）税 政策规定（一）适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（二）增值税退（免）税办法（三）增值税出口退税率（四）增值税退（免）税的计

3、税依据（五）退（免）税的计算（六）出口退税负担机制（一）适用退（免）税政策的出口货物劳务范围 1、出口企业出口货物。2、出口企业或其他单位视同出口货物。3、出口企业对外提供加工修理修配劳务。1.出口企业出口货物出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。2.出口企业或其他单位视同出口

4、货物七大类10小项。主要有两种一种是对外援助、对外承包、境外投资货物；一种是未实质报关离境的货物，比照出口货物享受退税优惠政策，如进入海关特殊区域的货物，免税店销售的货物，中标机电产品，海洋工程结构物，销售给外轮、远洋国轮的货物，输入特殊区域的水电气。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。（二）增值税退（免）税办法 1.免抵退税办法。生产企业适用 2.免退税办法。外贸企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。6/10/2023孟坤12（三）出口退税的税率 1.退税率的5种基本情形（1）

5、总局退税率文库里的退税率，适用于一般出口货物（2）简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率（3）加工修理修配费用的退税率为出口货物的退税率。（4）退税率等于适用税率，适用于：中标机电产品退税率、水电气退税率、列名原材料退税率、海洋工程结构物退税率。（5）原料超过80%退税率：该条款是针对以出口银触点开关、黄金耳机等骗税严重的情况，明确规定出口货物如果材料成本80%以上为黄金、铂金、银、钻石、宝石、翡翠和珍珠等高价值原料的（39号文附件），执行该原料的出口税收政策，即或免税，或征税，或按低退税率（5%）退税。6/10/2023孟坤13 2、退税率从低原则。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关

6、、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。3、执行时间：报关出口的，以电子报关单信息注明的出口日期为准；非报关出口的，以出口发票或普通发票开具时间为准。保税区以出境货物备案清单上注明的出口日期为准。6/10/2023孟坤14（四）出口退税的计税依据 1.生产企业出口货物劳务：以出口发票上的离岸价（FOB）为准。（1）进料加工：FOB 价扣除海关保税进料后确定。（2）有国内免税购进原材料。FOB 价扣除国内免税原材料的金额后确定。6/10/2023孟坤15（四）出口退税的计税依据 2.外贸企业出口货物：增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书上的完税价格；3.

7、外贸企业出口委托加工修理修配货物：为加工费修理修配费用的增值税专用发票上注明的金额。6/10/2023孟坤16（五）增值税免抵退税和免退税的计算总体要求1.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。总体要求2.出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。6/10/2023孟坤17（五）增值税免抵退税和免退税的计算 1.免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物等

8、，出口环节免征增值税，进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2.免退税办法。外贸企业：免征增值税，相应的进项税额予以退还。6/10/2023孟坤18生产企业准予免抵退税的货物一、生产企业自营或委托出口的自产货物二、生产企业自营或委托出口的视同自产货物（财税201239号附件4规定的9种情形 注：税总2013年65号公告将成套设备修改为成套产品的货物）三、经总局批准的外购产品试行免抵退税管理的试点生产企业6/10/2023孟坤19四、集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业出口适用增值税退（免）税政策的货物。五、适

9、用增值税零税率的应税服务。（一）国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务；（财税2013年106号附件四）（二）影视服务、离岸服务外包等出口服务。（财税2015年118号）6/10/2023孟坤20生产企业免抵退税的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税普通

10、的一般贸易方式下出口的自产产品6/10/2023孟坤21生产企业进料加工简要流程 1、2013年7月1日起统一实行实耗法；2、基本流程 备案进料加工业务计划分配率申报免抵退税时系统固定以该分配率进行计算次年4月20日前申报进料加工业务核销。3、完成核销后，以上年核销综合实际分配率作为当年加工贸易计划分配率，如企业认为误差过大的，经申请并经税务机关批准，可以再另行确定一个分配率。6/10/2023孟坤22 结合24号和12号公告的规定，1、生产企业免抵退税计算公式可以简单理解：（1）当期应纳税额 当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期全部出口

11、货物的离岸价-当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）征退税率之差 当期耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率6/10/2023孟坤23（2）当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额（当期出口货物离岸价-当期耗用进口料件）外汇人民币折合率出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。6/10/2023孟坤24 2.

12、外贸企业 增值税应退税额=计税依据出口货物退税率 3.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。4.出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。（六）出口退税负担机制 2004年以前,出口退税实行的是中央全额负担机制。2004年起，退税基数内的部分由中央承担，超基数部分则由中央、地方按75:25的比例共同分担 2005年起，超基数退税分担比例改为92.5:7.5。20

13、14年起，地方分担的出口退税，超出2013年退税规模的新增部分，由中央财政临时补助50%；2015年起，基数外新增部分全部由中央负担，存量由财政部门定额上解二、适用增值税免税政策的出口货物劳务（一）适用免税的情形 1、出口企业或其他单位出口规定的15 种；2、出口企业或其他单位视同出口的3 种；3、出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的3 种。（39 号第六条）4、未按规定进行单证备案的，不得申报退（免）税，适用免税政策。（12 号公告第五条第（八）项）5、未按规定收汇货物适用免税（30 号公告）6、财税（2013）112 号文件规定的增值税违法企业有关出口货物，适用免税

14、 7、12号公告附件第11填表说明中规定的情形 8、延期申请未获批准的，在未获批准的次月申报免税。（二）进项转出适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。（三）放弃免税 出口企业可以放弃免税 对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，按规定缴纳增值税。出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面声明，一旦放弃免税，36个月内不得更改。（四）申报 2014 年1 月1 日起，出口企业或其他单位出口适用增值税免税政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送免

15、税出口货物劳务明细表及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。（五）12 号公告关于免税的一些细节规定 1、企业申报免税，其相关资料应留存企业备查；2、审核后不退税的，可以在次月申报免税。但审核后发现适用征税政策的除外。3、来料加工不核销不予免税，应按规定征税。（注：2015年29号公告：出口企业从事来料加工委托加工业务的，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续；属于2014年及以前海关办理核销的，免税核销期限延长至2015年6月30日。未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续或者不符合办理免税核销规定的，委

16、托方应按规定补缴增值税、消费税。）三、适用增值税征税政策的出口货物劳务（一）39 号文第七条列举7 种征税情形（第七条）1、明确取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）；2、出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具；3、停止退（免）税资格期间出口的货物；4、提供虚假备案单证的货物；5、退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物；6、未在规定期限内申报免税核销及税务机关审核不予免税核销的出口卷烟；7、俗称“四自三不见”的六种不规范经营行为：6 种不规范情形（1）将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（

17、免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。（2）以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出口企业名义操作完成的。（3）以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。（13号公告有例外）6 种不规范情形（4）出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。（5）以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的

18、，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退(免)税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。（6）未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。三、适用增值税征税政策的出口货物劳务（二）放弃免税或未在规定期限内进行退（免）税及免税申报的。（三）出口不实或申报的退（免）税单证为虚假的出口货物劳务（12号公告列明的15个小类）。（四）企业提供的收汇资料虚假或冒用的（30号公告）。三、适用增值税征税政策的出口货物劳务（五）出口企业按规定向

19、国家商检、海关、外汇管理等对出口货物相关事项实施监管核查部门报送的资料中，属于申报出口退（免）税规定的凭证资料及备案单证的，如果上述部门或主管税务机关发现为虚假或其内容不实的对适用征税政策的出口货物，如查实属于偷骗税的，按相应的规定处理。涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。三、适用增值税征税政策的出口货物劳务（二）应纳增值税的计算。一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率消费税退（免）税或征税政策1.适用增值税退（免）税的，征多少退多少。2.适用增值税免税政策的，免征消费税，不退消费税，且不允许在内销中抵扣。3.适用增值税征税政策

20、的，征消费税，不退消费税，且不允许在内销中抵扣。一、近期比较典型的出口骗税案例二、出口退税风险的种类三、当前骗取出口退税的形势四、税务机关强化退税管理的主要措施五、怎样防范退税风险v第三节 防范出口退税风险2015 年案例1：2013年11月，上海近年来破获的数额最大的骗取出口退税案件目前已侦结，移送检察机关（即上海美梭案）。案犯利用普通的羊毛纱线，虚报成高级的“羊绒纱线”高价出口，再变成棉纱线后低价进口后再次空转出口，骗取出口退税8亿元。案例2 河北兴弘嘉公司骗税案6/10/2023孟坤45河北兴弘嘉公司骗税案6/10/2023孟坤 12兴弘嘉公司案例二、出口退税风险的种类对出口企业而言1、

21、不能退税的风险2、骗税的风险（1）超过申报期限。每年4月份的纳税申报期截止之日前必须报上年出口货物的退税。对截止日前不能申报的，必须在截止日前申请延期申报；如果是委托出口的，不退税商品在每年3月15日前必须向税务机关申请开具上年委托出口货物证明。（2）单证不符合要求。包括专用发票的开具规定、报关单的填报要求、换汇成本的界定。（3）不规范经营的出口货物。财政部、税务总局规定的6项不规范经营行为不能退税。1、不能退税的风险（4）出口后不能按期收汇的。（5）退税凭证资料及备案单证被税务机关、海关、商检、外汇管理等部门发现为虚假或其内容不实的。（6）存在财税2013年112号文件规定的增值税违法行为。

22、重点把握以下两点：A、出口企业或其他单位发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，视同内销，按规定征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理）。发生2次，所有适用出口退（免）税政策的货物劳务服务，一律改为适用免税。B、供货企业中有2年内非正常或注销的，符合下面两个条件，则全部出口由退税改为免税：A连续12个月内申报退税200万元以上或占全部申报退税额的30%；B有3户以上供货企业且占期间全部供货企业的20%以上。财税2013 年112 号文件规定的增值税违法行为2、出口企业骗税的风险（1）主动。我国刑法规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或者

23、拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。（2）被动：不退税；企业面临行政处罚；黑名单。三、当前骗取出口退税的形势1 涉案税额巨大。2 跨地地区犯罪、集团式犯罪多发。3 真中有假问题突出。4 纺织服装等涉农行业仍占重要位次。5 由贸易为主转向工业、贸易并重。6 存在内外勾结现象。三、当前骗取出口退税的形势骗税的特点：“六”化1骗税单证合法化。2骗税手段隐蔽化。3作案手法多样化。4作案方式

24、团伙化。5骗税犯罪智能化。6骗税活动内地化。目前，涉嫌骗税企业的主要出口商品包括纺织服装、木制家具、农产品、光伏、电子产品等行业，供货企业源头基本上都与农产品收购发票或最终消费者不索取发票有关。以新办外来招商引资企业、虚假外商投资企业、中小型外贸企业等为高发对象，近期个别大企业也存在问题；仍然是以部分沿海开放省份外来人员做中间商、介绍人、借权经营等为主要方式。四、税务机关强化退税管理的主要措施（一）单证、信息对审、情况报送；（二）强化税收函调；（三）按期收汇规定、备案单证制度；（四）停止办理退税；（五）专项检查打击行动。五、对企业防范退税风险的建议和要求从我们了解的情况看，相当一部分骗取出口退

25、税的案例都是骗税分子欺骗外贸企业，以所谓的“代理出口”或者直接以“代理出口退税”的名义实施的。表面上看，公司或业务人员用所谓代理出口规避了风险，但这个风险规避是拿不到台面的。一旦退税上出了问题，不可能因为你私下签了一个代理合同就摆脱或减轻责任。六、对企业防范退税风险的建议和要求一些业务人员的观点：1、只要货款能回来，其他的我不管；2、只要税款退下来，就没什么问题了；3、私下签一个代理合同，就能规避风险；4、工厂我看过，有厂房，确实是生产企业，可以放心把订单交给他。六、对企业防范退税风险的建议和要求税务局的观点：6/10/2023孟坤60v 对政策不理解的，一定要问清楚v 对政策不理解的，一定要

26、问清楚v 对政策不理解的，一定要问清楚6/10/2023孟坤61v 次年4 月份纳税申报期截止之日前报退（免）税v 5 月纳税申报期截止之日前申报免税v 6 月纳税申报期截止之日前申报纳税v 在税务总局规定的时间内申请延期v 不予退税或者延期申请未获批准的，在次月申报免税。一、按规定办理退税申报6/10/2023孟坤62（1）货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，申报办理出口货物增值税退（免）税及消费税退税。次月4月份的纳税申报期截止之日前必须申报关于退税申报截止期限的重要规定6/10/2023孟坤63（2）委托出口的货物，受托方在4月15日前凭代理协议等

27、向税务机关申请开具代理出口货物证明。如果该货物属于不退税的，委托方还应自货物报关出口之日起至次年3月15日前，凭委托代理出口协议（复印件）向主管税务机关报送委托出口货物证明，受托方在4月15日前申请开具。6/10/2023孟坤64（3）延期申报符合税务总局公告规定的情形，无法在规定期限内收齐单证申报的，在税务总局规定的期限内向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管退税机关批准，可延期进行出口退（免）税申报。（2013年12号、2015年44号）2016年是否仍然允许延期不确定（二）提高出口骗税风险意识 1.绷紧防范骗税这根弦。2.合理确定出口经营目标。3.所有的业务都要合法合规，禁得

28、住考验。（三）完善内控制度，尽可能减少管理漏洞 1.全面梳理现有出口业务的客户，摸清底细。2.加强新增客户资信调查，尤其是新增大额客户。3.建立健全新增客户、新增供应商、新增出口货物分级审批制度。4.定期通报出口骗税新动向和疑点出口业务情况。5.建立健全赏罚体系，对过错责任一追到底。（四）业务人员是第一责任人 1.公司要大力加强对业务员的教育和管理。2.加强实地查看、业务跟踪，按规定取得专用发票、备案单证等；保留好必要的出差、货物运输、查验等单据。（五）充分发挥和重视财务人员的作用好的财务人员和办税员是公司之福。公司和业务人员要充分发挥财务人员和办税人员熟悉了解退税政策的能力，事前多问多了解，做好源头防范。6/10/2023孟坤69如有错误敬请批评指正