新企业会计准则ppt课件资料.ppt
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1、新企业会计准则6/10/2023 目 录v 新企业会计准则概述v v 新企业会计准则主要新概念 新企业会计准则主要新概念v v 新会计处理方法在具体会计准则中的体现 新会计处理方法在具体会计准则中的体现 6/10/2023 一.新企业会计准则概述1.新企业会计准则构成准则体系基本准则具体准则(38项)企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理企业会计准则解释6/10/20232、新企业会计准则的内容结构n n基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出则、会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定,在整个
2、准则体系中属于第一个层次,是准则规定,在整个准则体系中属于第一个层次,是准则的准则,它指导着整个准则体系。的准则,它指导着整个准则体系。n n具体准则也称应用性准则,是根据基本准则的要求,具体准则也称应用性准则,是根据基本准则的要求,对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具体规定。具体规定。n n应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、应用指南主要通过企业会计科目和主要账务处理、具体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会具体准则解释来明确企业的具体会计业务核算与会计报表编制规定。计报表编制规定。6/10/202338 38项 项具体 具体
3、会计 会计准则 准则企业一般业务的准则 企业一般业务的准则 财务报告编报与披露准则 财务报告编报与披露准则 准则使用衔接准则 准则使用衔接准则 企业特殊业务的准则 企业特殊业务的准则 特殊行业特殊业务准则 特殊行业特殊业务准则 No.1 No.1 存货 存货No.2 No.2 长期股权投 长期股权投资 资No.3 No.3 投资性房地 投资性房地产 产No.4 No.4 固定资产 固定资产No.6 No.6 无形资产 无形资产No.9 No.9 职工薪酬 职工薪酬No.14 No.14 收入 收入等等 等等No.22 No.22 金融工 金融工具确认和计量 具确认和计量No.23 No.23
4、金融资 金融资产转移 产转移No.24 No.24 套期保 套期保值 值No.5 No.5 生物资产 生物资产 No.25 No.25 原保险合 原保险合同 同No.26 No.26 再保险合 再保险合同 同No.27 No.27 石油天然 石油天然气开采 气开采No.28 No.28 会计政策、会计政策、会计估计变更和差 会计估计变更和差错更正 错更正No.29 No.29 资产负债表 资产负债表日后事项 日后事项No.30 No.30 财务报表列 财务报表列报 报No.31 No.31 现金流量表 现金流量表No.32 No.32 中期财务报 中期财务报告 告No.33 No.33 合并财
5、务报 合并财务报表 表No.34 No.34 每股收益 每股收益 No.35 No.35 分部报告 分部报告No.36 No.36 关联方披露 关联方披露No.37 No.37 金融工具列 金融工具列报 报No.38 No.38 首次执行企业 首次执行企业会计准则 会计准则6/10/2023二、新企业会计准则主要新概念之一:公允价值计量在公允价值计量方法下,资产和负债按照在公平交在公允价值计量方法下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算,而不一定是按照实际成交的历史务清偿的金额计算,而不一定是按照实际
6、成交的历史成本计量。成本计量。例如一栋房子,我们习惯上是按照当初购入价减去例如一栋房子,我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念,就要按现时情折旧来计量的。按照公允价值的概念,就要按现时情况下,买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值况下,买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样,确定该价值的方法也大不一样。显然不一样,确定该价值的方法也大不一样。6/10/2023资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格该资产未来现金流量现值同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计存在活跃市场的市场价格如果不存在如果不存在如果不存在6/10/20231.存货 14.收入 27.
7、石油天然气开采2.长期股权投资 15.建造合同 28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产 16.政府补助 29.资产负债表日后事项 4.固定资产 17.借款费用 30.财务报表列报5.生物资产 18.所得税 31.现金流量表6.无形资产 19.外币折算 32.中期财务报告7.非货币性资产交换 20.企业合并 33.合并财务报表8.资产减值 21.租赁 34.每股收益9.职工薪酬 22.金融工具确认和计量 35.分部报告10.企业年金基金 23.金融资产转移 36.关联方披露11.股份支付 24.套期保值 37.金融工具列报12.债务重组 25.原保险合同 38.首次执行企业会计准
8、则13.或有事项 26.再保险合同涉及公允价值的会计准则(1-23)6/10/2023No.7 非货币性资产交换主要内容 交易双方是否均以(或主要)交易双方是否均以(或主要)非货币性资产进行交易 非货币性资产进行交易有补价非货币性交易 有补价非货币性交易多项资产的非货币性交易 多项资产的非货币性交易具有商业性质 具有商业性质资产的公允价值能够可靠计量 资产的公允价值能够可靠计量无补价非货币性交易 无补价非货币性交易非货币性交易 非货币性交易 货币性交易 货币性交易(1)换入资产入账成本=换出资产公允价值+相关税费+补价(2)交易损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值(3)多项资产交换,按各项
9、资产公允价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账 成本(1 1)换入资产入账成本)换入资产入账成本=换出资产 换出资产账面价值 账面价值+相关税费 相关税费+补价 补价(2 2)不确认交易损益)不确认交易损益(3 3)多项资产交换,按各项资产账面)多项资产交换,按各项资产账面价值占全部换入资产公允价值比例分配 价值占全部换入资产公允价值比例分配其入账成本 其入账成本是 是是 是否 否否 否6/10/2023非货币性资产交换下列项目中,不属于非货币性资产交换的有(下列项目中,不属于非货币性资产交换的有()。)。A.A.以公允价值 以公允价值100 100万元的原材料换取一项设备 万元的原材料换取
10、一项设备 B.B.以公允价值 以公允价值500 500万元的长期股权投资换取专利权 万元的长期股权投资换取专利权 C.C.以公允价值 以公允价值100 100万元的 万元的A A车床换取 车床换取B B车床,同时收到 车床,同时收到20 20万 万元的补价 元的补价 D.D.以公允价值 以公允价值70 70万元的电子设备换取一辆小汽车,同时 万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付 支付30 30万元的补价 万元的补价 D D20%25%20%25%43%25%6/10/2023这是一个新概念,过去我们并没有这个分类。以前的这是一个新概念,过去我们并没有这个分类。以前的处理方法是,房地产开发企业
11、自行开发的房地产或企业处理方法是,房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的,在存货或固定资固定资产中的房地产用于对外出租的,在存货或固定资产中核算(土地使用权在产中核算(土地使用权在“无形资产无形资产”中核算)并用历中核算)并用历史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值,或两者史成本进行计量。现将为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产,并对兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产,并对其计量作了选择性的规定。其计量作了选择性的规定。之二:投资性房地产6/10/2023No.3投资性房地产主要内容 房地产 房地产确认为投资性房地产 确
12、认为投资性房地产公允价值能够持续可靠取得?公允价值能够持续可靠取得?采用公允价值模式进行后续计量 采用公允价值模式进行后续计量企业自用房地产列入 企业自用房地产列入“固定资产 固定资产”核算;核算;房地产企业出售房地产列入 房地产企业出售房地产列入“存货 存货”核算。核算。赚取租金或资本增值?赚取租金或资本增值?选择公允价值模式?选择公允价值模式?否 否是 是否 否是 是采用成本模式进行计量 采用成本模式进行计量否 否是 是6/10/2023No.3投资性房地产q q 投资性房地产的范围投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产,主要包括:1.1.已出租的建筑物;2.2.
13、已出租的土地使用权;3.3.持有并准备增值后转让的土地使用权。6/10/2023No.3投资性房地产q q投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。量。采用公允价值模式计量的投资性房地产,应同时满采用公允价值模式计量的投资性房地产,应同时满足以下条件:足以下条件:11投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场,意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。易。22企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房企业能够
14、从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。产的公允价值做出科学合理的估计。会计科目:会计科目:(1)“投资性房地产”(2)“投资性房地产累计折旧(摊销)”(3)“投资性房地产减值准备”6/10/2023No.3投资性房地产q q公允价值模式公允价值模式公允价值的确定:公允价值的确定:首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价首先应当考虑是否存在类似投资性房地产的市场价格;不存在活跃市场的情况下,应考虑各种不同来源格;不存在活跃市场的情况下,应考虑各种不同来源的信息。的信息。后续
15、计量:后续计量:不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销,以资产不对投资性房地产计提折旧或者进行摊销,以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与账面价值的差额计入当期损益。价值,公允价值与账面价值的差额计入当期损益。6/10/2023 1.设置科目(1)“投资性房地产”下设明细科目“成本”“公允价值变动”(2)“公允价值变动损益”2.会计处理(1)采用公允价值模式计量n 不对投资性房地产“计提折旧”或“进行摊销”6/10/2023(2)以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础 调整其账面价值n 公允价值与原账面价值 差额“当
16、期损益”公允价值账面余额 借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益 公允价值账面余额 借:公允价值变动损益 贷:投资性房地产(公允价值变动)(3)取得租金收入n 同“成本模式计量”确认为“其他业务收入”公允价值变动损益差额 差额 差额差额6/10/2023【案例】n 甲公司为从事房地产经营开发的企业。2009年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为l0年。当年l0月1日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为9 000万元。2009年12月31日,该写字楼的公允价值为9 200万元。当年取得租金收入3
17、00万元。不考虑相关税费。n 甲公司对投资性房地产采用公允价值计量模式。n 要求:作相应的会计处理。【解析】6/10/2023(1)09.10/1.甲公司开发完成写字楼并出租时 借:投资性房地产成本90 000 000 贷:开发成本 90 000 000(2)09.12/31.按公允价值为基础调整其账面价值 公允价值 9 200 账面价值 9 000 差额 200“当期损益”借:投资性房地产公允价值变动2 000 000 贷:公允价值变动损益 2 000 000(3)取得租金收入 借:银行存款 3 000 000 贷:其他业务收入 3 000 0006/10/2023之三:No.5 生物资产n
18、 有生命的动物和植物n 分类:消耗性生物资产:为出售而持有 生产性生物资产:为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有 公益性生物资产:以防护、环境保护为主要目的的生物资产6/10/2023目前对职工薪酬的理解比较狭隘,一般仅指工资和目前对职工薪酬的理解比较狭隘,一般仅指工资和福利费;在会计处理上涉及的科目比较分散,例如应福利费;在会计处理上涉及的科目比较分散,例如应付工资、应付福利费、其他应缴款、其他应付款、法付工资、应付福利费、其他应缴款、其他应付款、法定公益金、利润分配等;会计处理方法不一致,如补定公益金、利润分配等;会计处理方法不一致,如补提职工以前期间养老金的处理,有计入当期成本费用,
19、提职工以前期间养老金的处理,有计入当期成本费用,有在职工剩余生命年限内摊销,有作为利润分配的多有在职工剩余生命年限内摊销,有作为利润分配的多种处理方法。种处理方法。职工薪酬这个词来自于当前上市公司、股份公司中职工薪酬这个词来自于当前上市公司、股份公司中建立的职工薪酬委员会,它是指广义的薪酬,是对现建立的职工薪酬委员会,它是指广义的薪酬,是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。行所有职工福利的一个涵盖和总结。之四:职工薪酬6/10/2023No.9 职工薪酬主要差异q q 界定了职工范围1.1.与企业订立劳动合同的所有人员与企业订立劳动合同的所有人员(含全职、兼职和临时含全职、兼职和临时职工);职
20、工);2.2.企业正式任命的人员企业正式任命的人员(如董事会、监事会成员等);如董事会、监事会成员等);3.3.虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员,如劳划、领导和控制下提供与职工类似服务的人员,如劳务用工合同人员。务用工合同人员。6/10/2023q q 明确职工薪酬的概念首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。是指企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,包括提供给职工本人的薪酬,以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。6/10/2023
21、q q 统一了各类职工薪酬的确认计量原则在职工提供服务期间确认为负债,按职工提供服务在职工提供服务期间确认为负债,按职工提供服务的收益对象与以计入相关资产成本或者确认为当期费的收益对象与以计入相关资产成本或者确认为当期费用。用。1.1.有计提基础比例的,按照规定标准计提;有计提基础比例的,按照规定标准计提;应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的人)缴纳的“五险五险”;应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金;应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金;应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等;应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等;6
22、/10/20232.2.没有明确计提基础和比例的没有明确计提基础和比例的企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额。当期实际发生额大于预计确定应付职工薪酬金额。当期实际发生额大于预计数的,应当补提;实际发生数小于预计数,冲回多数的,应当补提;实际发生数小于预计数,冲回多提数。提数。6/10/2023q q规范了解除劳动关系给予补偿(辞退福利)的会计规范了解除劳动关系给予补偿(辞退福利)的会计处理处理企业解除与职工劳动关系或者为鼓励职工接受裁员企业解除与职工劳动关系或者为鼓励职工接受裁员而给予的补偿,满足相关条件的,应确认为而给予的补
23、偿,满足相关条件的,应确认为预计负债预计负债,同时计入当期损益。同时计入当期损益。对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据规定的对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据规定的拟辞退职工数量,每一职位的辞退补偿等计提辞退福拟辞退职工数量,每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。利负债。对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数预计将接受裁减建议的职工数量,根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到实质性辞退工作
24、在一年内完成,但部分付款推迟到一年后支付的,应当选择与一年后支付的,应当选择与预计支付期相同的银行贷预计支付期相同的银行贷款利率款利率为折现率,对辞退福利进行折现后计量。为折现率,对辞退福利进行折现后计量。6/10/2023练习n 下列各项目中,不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是()。A.职工福利费B.工会经费C.养老保险费D.辞退福利 D6/10/2023No.9 职工薪酬主要内容 职 职工 工薪 薪酬 酬项 项目 目职工工资、奖金、津贴和补贴 职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费 职工福利费社会保险费、住房公积金 社会保险费、住房公积金工会经费、职工教育经费 工会
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