企业会计准则第5号.docx

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1、企业会计准则第 5 号生物资产第一章 总 则第一条为了标准与农业生产相关的生物资产确实认、计量和相关信息的披露，依据企业会计准则根本准则，制定本准则。 其次条 生物资产是指有生命的动物和植物。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。第三条 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、供给劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源修养林等。第四条 以

2、下各项适用其他相关会计准则：与生物资产相关的政府补助，适用企业会计准则第 16 号政府补助。收获后的农产品，适用企业会计准则第 1 号存货。其次章 确认和初始计量第五条 生物资产同时满足以下条件的，才能予以确认：企业因过去的交易或者事项而拥有或者把握该资产；该资产所包含的经济利益或效劳潜能很可能流入企业；该资产的本钱能够牢靠地计量。第六条 企业取得的生物资产，应当依据取得时的本钱进展初始计量。第七条 外购生物资产的本钱包括购置价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购置该资产的其他支出。第八条 自行栽培、营造、生殖或养殖的消耗性生物资产的本钱，应当依据以下规定确定：自行栽培的大田作物和蔬

3、菜的本钱，依据其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。自行营造的林木类消耗性生物资产的本钱，依据其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。自行生殖的育肥畜的本钱，依据其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。水产养殖的动物和植物的本钱，依据其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；第九条 自行营造或生殖的生产性生物资产的本钱，应当依据以下规定确定：自行营造的林木类生产性生物资产的本钱，依据其到达预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、

4、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。二自行生殖的产畜和役畜的本钱，依据其到达预定生产经营目的成龄前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。到达预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、供给劳务或出租。第十条 自行营造的公益性生物资产的本钱，应当依据其到达郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。第十一条 应计入生物资产本钱的借款费用，依据企业会计准则第 17 号借款费用的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停顿资本化。第十二条 投资者投

5、入的生物资产的本钱，应当依据投资合同或协议商定的价值确定， 但合同或协议商定价值不公允的除外。第十三条 自然起源的生物资产的本钱，应当依据名义金额确定。第十四条 企业合并取得的生物资产的本钱，应当依据企业会计准则第 20 号企业合并确定。非货币性资产交换取得的生物资产的本钱，应当依据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换确定。债务重组取得的生物资产的本钱，应当依据企业会计准则第 12 号债务重组确定。第三章 后续计量第十五条 企业应当承受本钱模式对生物资产进展后续计量，但本准则其次十二条规定的状况除外。第十六条 因择伐、间伐或抚育更性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出， 应当计入林木类生

6、物资产的本钱。生物资产在郁闭或到达预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当确认为当期费用。第十七条 企业对到达预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并依据用途分别计入相关资产的本钱或当期费用。第十八条 企业应当依据生产性生物资产的性质、使用状况和所包含经济利益的预期消耗方式，合理确定其使用寿命、估量净残值和折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。生产性生物资产的使用寿命、估量净残值和折旧方法一经确定，不得任凭变更；但是， 符合本准则其次十条规定的除外。第十九条 企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑以下因素：一 该资产的估量产出力气或实物产

7、量；二 该资产的有形损耗，如产畜和役畜年轻、经济林老化等；三 该资产的无形损耗，如因品种的消灭而使现有的生产性生物资产的产出力气和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。其次十条 企业应当定期对生产性生物资产的使用寿命、估量净残值和折旧方法进展复核。使用寿命或估量净残值的预期数与原先估量数有差异的，或者包含的经济利益预期实现方式有重大转变的，应当作为会计估量变更，依据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估量变更和过失更正处理，调整生产性生物资产的使用寿命或估量净残值或者转变折旧方法。其次十一条 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生

8、物资产进展检查，有确凿证据说明由于患病自然灾难、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等缘由，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当依据 可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价预备或减值预备，并确认 为当期损失。上述可变现净值和可收回金额，应当分别依据企业会计准则第 1 号存货和企业会计准则第 8 号资产减值确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消逝的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价预备金额内转回，计入当期损益。生产性生物资产减值预备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值预备。其次十二条 有确凿证据说明生物资产的公允价值能

9、够持续牢靠取得的，应当对生物资产承受公允价值进展计量。承受公允价值计量的，应当同时具备以下条件：一 生物资产所在地有活泼的交易市场；二 能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估量。第四章收获与处置其次十三条 对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，依据其账面价值结转本钱。结转本钱的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。其次十四条 生产性生物资产收获的农产品本钱，依据产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并承受加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值

10、结转为农产品本钱。收获之后的农产品，应当依据企业会计准则第 1 号存货等进展处理。其次十五条 生物资产转变用途后的本钱应当依据转变用途时的账面价值确定。其次十六条 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。第五章披露其次十七条 企业应当在附注中披露与生物资产有关的以下信息：一 生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。二 各类消耗性生物资产的累计跌价预备金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、估量净残值、折旧方法、累计折旧和累计减值预备金额。三 自然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。四 作为负债担保物的生物资产的账面价值。五 与生物资产相关的风险状况与治理措施。其次十八条 企业应当在附注中披露与生物资产增减变动有关的以下信息：一 因购置而增加的局部；二 因自行培育而增加的局部；三 因出售、转让而削减的局部；四 因死亡、毁损或盘亏而削减的局部；五 计提的折旧及计提的减值预备或跌价预备；六 其他变动。