企业会计学(MBA13).ppt

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1、企业会计学企业会计学(MBA13)2023/6/11企业会计学(MBA13)第一章第一章 总论总论第一节第一节 会计的基本概念会计的基本概念一、基本职能一、基本职能 （一）核算（一）核算（二）监督（二）监督二、会计目标二、会计目标为报表使用者提供会计信息为报表使用者提供会计信息三、会计实质三、会计实质 管理活动管理活动企业会计学(MBA13)第二节第二节 会计工作规范会计工作规范一、会计法一、会计法P P6 6二、会计准则二、会计准则20062006年年2 2月月1515日新准则体系日新准则体系,2007,2007年年1 1月月1 1日日执行执行1 1个基本准则个基本准则3838个具体准则个具

2、体准则企业会计学(MBA13)第三节第三节 会计核算的基本前提和会计基础会计核算的基本前提和会计基础 一、会计假设一、会计假设是会计工作的基本假定和前提条件。是会计工作的基本假定和前提条件。二、四大会计假设二、四大会计假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设1 1、会计主体、会计主体一般是企业，也可以是企业集团或企业一般是企业，也可以是企业集团或企业内部的一个车间，以及行政、事业单位内部的一个车间，以及行政、事业单位等。等。企业会计学(MBA13)2 2、会计主体假设、会计主体假设假定会计为某一个特定的单位服务。假定会计为某一个特定的单位服务。限定了会计核算的空间。限定了会计核算的空间。（二）

3、持续经营假设（二）持续经营假设假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。假定会计主体永远经营下去，不会破产、倒闭。限定了会计核算的时间。限定了会计核算的时间。（三）会计分期假设（三）会计分期假设分期记账、分期编表。分期记账、分期编表。（四）货币计量假设（四）货币计量假设 假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。假定计量单位主要是货币，而且币值稳不变。企业会计学(MBA13)三、会计基础三、会计基础权责发生制权责发生制也叫应收应付制。也叫应收应付制。“权权”：收款的权利，：收款的权利，当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。当有收款的权利时，确认收入实现，记收入账。“责责”：付款的责任，：付款

4、的责任，有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。有付款的责任时，确认费用实现，记费用账。例例1 1，企业赊销商品一批，售价，企业赊销商品一批，售价10001000元。元。收款的权利多了，记收入账。收款的权利多了，记收入账。例例2 2，下月初，收到上述货款，下月初，收到上述货款10001000元。元。收款的权利少了，不记收入账。收款的权利少了，不记收入账。企业会计学(MBA13)例例3 3，1 1月份预付全年保险费月份预付全年保险费1200012000元。元。1 1月份付款的责任为月份付款的责任为10001000元。元。1 1月份记费用月份记费用10001000元。元。2 21212月份每月付款

5、的责任月份每月付款的责任10001000元，元，每月都记费用每月都记费用10001000元。元。例例4 4，企业从银行取得短期借款，按季支付利息。，企业从银行取得短期借款，按季支付利息。第一个季度（第一个季度（3 3月末）应付利息月末）应付利息30003000元。元。1-3 1-3月份，每月都有付利息的责任月份，每月都有付利息的责任10001000元。元。每月都记费用每月都记费用10001000元。元。企业会计学(MBA13)第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性 和信息使用者的需要相关。和信息使用者的需要相关。三、可理解性三、可理解性四、可比性

6、四、可比性1.1.不同企业不同企业横向可比横向可比。2.2.同一企业同一企业纵向可比纵向可比。五、实质重于形式五、实质重于形式 例如，融资租入固定资产例如，融资租入固定资产企业会计学(MBA13)六、重要性六、重要性重要的事项详细、具体反映，重要的事项详细、具体反映，次要的事项可适当简化、合并。次要的事项可适当简化、合并。七、谨慎性七、谨慎性考虑到可能发生的风险考虑到可能发生的风险对资产和收益尽可能低估，对资产和收益尽可能低估，对损失和费用应算足、算充分。对损失和费用应算足、算充分。例如，诉讼赔偿例如，诉讼赔偿八、及时性八、及时性 及时处理，及时报送。及时处理，及时报送。企业会计学(MBA13

7、)第五节第五节 会计要素及其计量属性会计要素及其计量属性一、会计要素的概念一、会计要素的概念会计对象：用货币表现的经济活动。会计对象：用货币表现的经济活动。会计要素：会计对象的具体化会计要素：会计对象的具体化二、六大会计要素二、六大会计要素1.1.资产资产（1 1）定义）定义P16P16过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的过去交易或事项所形成并由企业拥有或控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括财产、债权、其他权利包括财产、债权、其他权利企业会计学(MBA13)（2 2）分类）分类按照流动性和变现期限的长短按照流动性和变现期限的长短流动资产流

8、动资产P16P16变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业变现期或耗用期在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。周期以内。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。例如库存现金、银行存款、原材料、应收账款等。非流动资产非流动资产(长期资产长期资产)变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业变现期或耗用期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。周期以上。例如长期股权投资、固定资产、无形资产等例如长期股权投资、固定资产、无形资产等企业会计学(MBA13)2.2.负债负债P17P17（1 1）定义）定义过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预

9、期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企业。（2 2）分类）分类按照偿还期限的长短按照偿还期限的长短流动负债流动负债P17P17偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。偿还期限在一年以内或超过一年的一个营业周期以内。例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等例如，短期借款、应付职工薪酬、应交税费、应付账款等 非流动负债非流动负债(长期负债长期负债)偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上。例如，长期借款、长期应付款等。例如，长期借款、长期应付款等。企业会计学(MBA13)3.3.所有者权益所有者权益P17P17（1

10、1）定义）定义所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩所有者在企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。余权益。其金额为资产减去负债后的余额。借入借入 投入投入 债权人债权人 资金资金 投资人投资人 运运 用用 净资产净资产 资产总额资产总额 企业会计学(MBA13)（2 2）分类）分类实收资本实收资本投资人投入的资本投资人投入的资本资本公积资本公积资本自然而然的增值。资本自然而然的增值。例如，股本溢价例如，股本溢价 盈余公积盈余公积也叫税后留利。也叫税后留利。未分配利润未分配利润 指利润分配后的剩余。指利润分配后的剩余。企业会计学(MBA13)4.4.收入

11、收入P17P17（1 1）定义）定义在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2 2）分类）分类主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入5.5.费用费用P18P18（1 1）定义）定义在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。企业会计学(MBA13)（2 2）分类）分类 料料 生产费用生产费用 工工 费（制造费用）费（制造费用）费用

12、费用 销售费用销售费用 期间费用期间费用 管理费用管理费用支出支出 财务费用财务费用 资产资产(资本性支出资本性支出)企业会计学(MBA13)6.6.利润利润P18P18（1 1）定义）定义（2 2）计算）计算（收入（收入 费用）费用）+（利得损失）（利得损失）=利润利润三、会计要素的计量属性三、会计要素的计量属性 1.1.历史成本历史成本 2.2.重置成本重置成本 3.3.可变现净值可变现净值 4.4.现值现值 5.5.公允价值公允价值企业会计学(MBA13)第六节第六节 会计等式会计等式一、会计等式一、会计等式资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益利润利润=（收入（收入 费用）费用）+（

13、利得损失）（利得损失）（二）会计恒等式（二）会计恒等式1.1.是什么是什么?资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益2.2.为什么相等为什么相等(1)(1)理论理论(2)(2)实践实践 企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。企业发生的四种业务类型，不破坏该等式。企业会计学(MBA13)等式的左方同时增加减少相等的金额等式的左方同时增加减少相等的金额例例1 1，提现、存现。，提现、存现。例例2,2,收回外单位欠款收回外单位欠款等式的右方同时增加减少相等的金额等式的右方同时增加减少相等的金额例，债转股。例，债转股。等式的左、右两方同时增加相等的金额等式的左、右两方同时增加相等的金额例例1 1，取得

14、借款。，取得借款。例例2 2，收到投入的货币资金。，收到投入的货币资金。等式的左、右两方同时减少相等的金额等式的左、右两方同时减少相等的金额 例，还借款。例，还借款。企业会计学(MBA13)第二章第二章 记账方法与会计循环记账方法与会计循环第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）概念（一）概念对会计要素进行分类的标志或项目。对会计要素进行分类的标志或项目。会计对象会计对象 六大会计要素六大会计要素 几十个会计科目几十个会计科目 具体化具体化 具体化具体化（二）分类（二）分类1.1.按经济内容分按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类资产类、负债类

15、、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六大类。和损益类六大类。企业会计学(MBA13)2.2.按提供资料的详略程度分按提供资料的详略程度分（1 1）总分类科目）总分类科目对会计要素进行总括分类的科目。对会计要素进行总括分类的科目。例如例如“原材料原材料”。（2 2）明细分类科目）明细分类科目对总分类科目的进一步分类。对总分类科目的进一步分类。例如例如 原材料原材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料企业会计学(MBA13)二、账户二、账户（一）概念（一）概念（二）结构（二）结构1.1.基本结构基本结构分成左、右两方，两方记录的方向相反。分成左、右两方，两方记录的方向相反。2.2.丁字账（丁字账（T T

16、形账）形账）教学上使用教学上使用企业会计学(MBA13)第二节第二节 记账方法记账方法一、复式记账一、复式记账一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。一笔业务，等额，同时记入两个或以上的账户。例例1 1，提现，提现800800元。元。例例2,2,买材料买材料10001000元，买设备元，买设备20002000元，银付。元，银付。二、借贷记账法二、借贷记账法（一）概念：（一）概念：以以“借借”、“贷贷”两字作为记账符号的一种复式记两字作为记账符号的一种复式记账法。账法。企业会计学(MBA13)（二）结构（二）结构1.1.基本结构基本结构左借右贷，借贷方向相反。左借右贷，借贷方向相反。2.2.具

17、体结构具体结构（1 1）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，）资产类、成本、费用类账户，借方登记增加额，贷方登记减少额，余额一般在借方。贷方登记减少额，余额一般在借方。（2 2）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登）负债类、所有者权益类和收入类账户，贷方登记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。记增加额，借方登记减少额，余额一般在贷方。（三）记账规则（三）记账规则“有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。”企业会计学(MBA13)例例1 1，将现金，将现金800800元存入银行。元存入银行。银行存款账户借方银行存款账户借方800800库存现金账户贷方库存现金账户贷方8008

18、00例例2 2，从银行取得短期借款，从银行取得短期借款2000020000元。元。银行存款账户借方银行存款账户借方2000020000短期借款账户贷方短期借款账户贷方2000020000例例3 3，收到投资人投入的设备，收到投资人投入的设备50005000元。元。固定资产账户借方固定资产账户借方50005000实收资本账户贷方实收资本账户贷方50005000企业会计学(MBA13)例例4 4，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款款60006000元。元。银行存款账户借方银行存款账户借方60006000应收账款账户贷方应收账款账户贷方60006000例例5

19、 5，给职工报销饭费，给职工报销饭费400400元。元。管理费用账户借方管理费用账户借方400400库存现金账户贷方库存现金账户贷方400400例例6 6，出售商品，售价，出售商品，售价30003000元，货款未收。元，货款未收。应收账款账户借方应收账款账户借方30003000 主营业务收入账户贷方主营业务收入账户贷方30003000企业会计学(MBA13)（四）试算平衡（四）试算平衡1.1.概念概念记账后，验算。记账后，验算。2.2.公式公式（1 1）发生额试算平衡）发生额试算平衡所有账户的借方发生额所有账户的借方发生额=所有账户的贷方发生额所有账户的贷方发生额（2 2）余额试算平衡）余额试

20、算平衡所有账户的借方余额所有账户的借方余额=所有账户的贷方余额所有账户的贷方余额例例,P33-36,P33-36 依据：记帐规则依据：记帐规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。缺陷：不能检查出重记、漏记。缺陷：不能检查出重记、漏记。企业会计学(MBA13)（五）账户的对应关系和会计分录（五）账户的对应关系和会计分录1.1.对应关系对应关系业务发生后，引起的有关账户之间的关系。业务发生后，引起的有关账户之间的关系。2.2.会计分录会计分录业务发生后，会计的分类记录。业务发生后，会计的分类记录。例例1 1，用银行存款购买一台设备，价值，用银行存款购买一台设备，价值60006000元。

21、元。会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000企业会计学(MBA13)例例2 2，将现金，将现金800800元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 800 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 800例例3 3，从银行取得短期借款，从银行取得短期借款2000020000元。元。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：短期借款贷：短期借款 20000 20000例例4 4，收到投资人投入的设备，收到投资人投入的设备50005000元。元。借：固定资产借：固定资产 5000 5000 贷：实收资本贷

22、：实收资本 5000 5000企业会计学(MBA13)例例5 5，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货，通过银行转账的方式收回外单位原欠的货款款60006000元。元。借：银行存款借：银行存款 6000 6000 贷：应收账款贷：应收账款 6000 6000例例6 6，给职工报销饭费，给职工报销饭费400400元。元。借：管理费用借：管理费用 400 400 贷：库存现金贷：库存现金 400 400例例7 7，出售商品，售价，出售商品，售价30003000元，货款未收。元，货款未收。借：应收账款借：应收账款 3000 3000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000 3000企业会计学(M

23、BA13)第三节第三节 会计凭证会计凭证一、定义一、定义书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。书面证明。目的：记录经济业务，明确经济责任。二、分类二、分类 自制自制按按 按来源按来源填填 原始凭证原始凭证 外来外来制制 一次一次程程 按填制次数按填制次数序序 累计累计和和 收款凭证收款凭证 用用 记账凭证记账凭证 付款凭证付款凭证 途途 转账凭证转账凭证 企业会计学(MBA13)三、原始凭证的编制和审核三、原始凭证的编制和审核P38P38表表2-5,P402-5,P40表表2-62-6四、记账凭证的编制和审核四、记账凭证的编制和审核（一）收款凭证（一）收款凭证(P40(P40表表2-7)

24、2-7)例例1 1，收回欠款，收回欠款15001500元。元。例例2 2，现销商品，售价，现销商品，售价60006000元。元。例例3 3，收到投资，收到投资1818万元。万元。（二）付款凭证（二）付款凭证(P41(P41表表2-8)2-8)例例1 1，银付买设备，银付买设备20002000元。元。例例2 2，支付前欠货款，支付前欠货款40004000元。元。企业会计学(MBA13)（三）转账凭证（三）转账凭证(P41(P41表表2-9)2-9)例例1 1，赊销商品，售价，赊销商品，售价70007000元。元。例例2 2，赊购材料，买价，赊购材料，买价26002600元。元。注意：注意：现金和

25、银行存款之间相互划转的业务现金和银行存款之间相互划转的业务只编付款凭证，不编收款凭证。只编付款凭证，不编收款凭证。企业会计学(MBA13)第四节第四节 账簿账簿一、账簿的概念一、账簿的概念二、账簿的分类二、账簿的分类（一）按用途分（一）按用途分1 1、日记账、日记账又叫序时账又叫序时账现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账2 2、分类账、分类账 分类登记经济业务分类登记经济业务企业会计学(MBA13)（1 1）总分类账）总分类账简称总账，账簿的名称是简称总账，账簿的名称是“总分类账总分类账”，根据总分类科目设置账户。根据总分类科目设置账户。例如，总账里开设例如，总账里开设“原材料

26、原材料”账户。账户。（2 2）明细分类账）明细分类账简称明细账，账簿的名称是简称明细账，账簿的名称是“明细分类账明细分类账”，根，根据总分类科目设置账簿，据总分类科目设置账簿，根据明细分类科目开设账户。根据明细分类科目开设账户。例如，例如，“原材料明细账原材料明细账”，甲材料账户，乙材料账户。甲材料账户，乙材料账户。企业会计学(MBA13)（3 3）备查账）备查账 例如支票登记簿。例如支票登记簿。（二）按外表形式分（二）按外表形式分1 1、订本账、订本账 包括总账和现金、银行存款日记账。包括总账和现金、银行存款日记账。2 2、活页账、活页账 包括各种明细账。包括各种明细账。3 3、卡片账、卡片

27、账 例如固定资产卡片例如固定资产卡片企业会计学(MBA13)三、账簿的设置与登记三、账簿的设置与登记（一）日记账的设置与登记（一）日记账的设置与登记1.1.三栏式日记账的格式和登记三栏式日记账的格式和登记（1 1）格式）格式见书见书P44P44，表，表2-102-10。（2 2）登记）登记现金日记账的登记现金日记账的登记现金收、付款凭证现金收、付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证反映提现业务的银行存款付款凭证银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记 银行存款收、付款凭证银行存款收、付款凭证 反映存现业务的现金付款凭证反映存现业务的现金付款凭证企业会计学(MBA13)（二）分类账的设置与登记（

28、二）分类账的设置与登记1.1.总分类账的格式与登记总分类账的格式与登记（1 1）格式）格式见见P45P45，表，表2-112-11。（2 2）登记）登记记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总记账凭证汇总记账凭证2.2.明细分类账的格式与登记明细分类账的格式与登记（1 1）三栏式明细分类账）三栏式明细分类账(P45(P45表表2-12)2-12)适用适用:只需进行金额核算只需进行金额核算,不需进行数量核算的账户不需进行数量核算的账户.企业会计学(MBA13)例，例，“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”。（2 2）数量金额式明细分类账）数

29、量金额式明细分类账(P46(P46表表2-13)2-13)适用适用:既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户既需进行金额核算，又需进行数量核算的账户.例如例如,“原材料原材料”、“库存商品库存商品”。（3 3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账(P46(P46表表2-14)2-14)适用适用:成本、费用、收入类等账户。成本、费用、收入类等账户。例如例如,“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“制造费用制造费用”、“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”等。等。明细账应根据记账凭证来进行登记。明细账应根据记账凭证来进行登记。企业会计学(MBA13)第五节第五节 会计报表会计报表一

30、、资产负债表一、资产负债表1.1.概念概念2.2.格式格式P262P262表表11-211-2二、利润表二、利润表1.1.概念概念2.2.格式格式P274P274表表11-411-4三、现金流量表三、现金流量表1.1.概念概念2.2.格式格式P292P292表表11-711-7 四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表P298P298表表11-811-8企业会计学(MBA13)第三章第三章 货币资金和应收款项货币资金和应收款项 第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围（一）性质：处于货币形态（一）性质：处于货币形态（二）范围（二）范围库存现金库存现金银行存

31、款银行存款其他货币资金其他货币资金企业会计学(MBA13)二、库存现金二、库存现金（一）现金的管理制度（一）现金的管理制度P63P631 1、使用范围、使用范围P63P632 2、库存现金限额、库存现金限额3 3、不准坐支、不准坐支4 4、贯彻、贯彻“几不准几不准”（二）现金的核算（二）现金的核算 1 1、总分类核算（总账设、总分类核算（总账设“库存现金库存现金”账户）账户）2 2、明细分类核算（现金日记账）、明细分类核算（现金日记账）企业会计学(MBA13)三、银行存款三、银行存款（一）银行转账结算方式（一）银行转账结算方式（9 9种）种）结算：现金和转账结算结算：现金和转账结算1 1、银行

32、汇票、银行汇票（1 1）概念）概念P66P66（2 2）结算程序）结算程序企业会计学(MBA13)银行汇票的结算程序银行汇票的结算程序 传递汇票传递汇票 签发签发 划款划款 通知通知 汇票汇票 申请申请 收款收款 进账单进账单 用汇票付款用汇票付款 付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开户行企业会计学(MBA13)（3 3）银行汇票的适用范围）银行汇票的适用范围异地异地（4 4）银行汇票的核算科目）银行汇票的核算科目“其他货币资金其他货币资金”企业会计学(MBA13)2 2、银行本票、银行本票（1 1）银行本票的概念）银行本票的概念P66P66（2

33、 2）银行本票的种类）银行本票的种类 定额定额 带带“现金现金”字样字样 不定额不定额 不带不带“现金现金”字样字样（2 2）银行本票的结算程序）银行本票的结算程序（3 3）银行本票的适用范围）银行本票的适用范围 同城或同地区同城或同地区（5 5）银行本票的核算科目）银行本票的核算科目 “其他货币资金其他货币资金 ”企业会计学(MBA13)3 3、商业汇票、商业汇票（1 1）商业汇票的概念）商业汇票的概念 P68 P68签发人：收款人或付款人签发人：收款人或付款人承兑：承兑：转让：转让：丙丙(被转让人、被转让人、被背书人）被背书人）乙（卖方、乙（卖方、收款人、收款人、转让人）转让人）甲（买方、

34、甲（买方、付款人）付款人）企业会计学(MBA13)（2 2）商业汇票的种类）商业汇票的种类按承兑人分按承兑人分 商业承兑汇票：付款人承兑商业承兑汇票：付款人承兑 银行承兑汇票：付款人开户行承兑银行承兑汇票：付款人开户行承兑按票面是否带息分按票面是否带息分 带息商业汇票带息商业汇票 不带息商业汇票不带息商业汇票企业会计学(MBA13)（3 3）商业承兑汇票的结算程序）商业承兑汇票的结算程序 传递汇票传递汇票 通知通知 划款划款 通知通知 汇票汇票 付款付款 收款收款 进账单进账单 用承兑的汇票付款用承兑的汇票付款付款单位付款单位收款单位收款单位付款单位开户行付款单位开户行收款单位开户行收款单位开

35、户行企业会计学(MBA13)（4 4）商业汇票的注意事项）商业汇票的注意事项第一，付款期限最长不超过第一，付款期限最长不超过6 6个月个月第二，承兑人具有无条件付款的责任第二，承兑人具有无条件付款的责任第三，具有真实的交易关系第三，具有真实的交易关系（5 5）商业汇票的适用范围）商业汇票的适用范围同城或异地同城或异地（6 6）商业汇票的核算科目）商业汇票的核算科目 收款人：应收票据收款人：应收票据 付款人：应付票据付款人：应付票据企业会计学(MBA13)4 4、支票、支票（1 1）支票的概念）支票的概念P65P65（2 2）支票的种类）支票的种类 现金支票现金支票 转账支票转账支票（3 3）支

36、票的结算程序）支票的结算程序（4 4）支票的适用范围）支票的适用范围 同城同城企业会计学(MBA13)（5 5）支票的注意事项）支票的注意事项第一，签发时黑色第一，签发时黑色，预留银行印鉴，预留银行印鉴第二，提示付款期限自出票日起第二，提示付款期限自出票日起1010日内日内（6 6）支票的核算科目）支票的核算科目“银行存款银行存款”企业会计学(MBA13)5 5、汇兑、汇兑（1 1）汇兑的概念）汇兑的概念P66P66（2 2）汇兑的种类）汇兑的种类 信汇信汇 电汇电汇（3 3）汇兑的结算程序）汇兑的结算程序（4 4）汇兑的适用范围）汇兑的适用范围 异地异地（5 5）汇兑的核算科目）汇兑的核算科

37、目 “银行存款银行存款”企业会计学(MBA13)6 6、委托收款、委托收款（1 1）委托收款的概念）委托收款的概念P68P68（2 2）委托收款的适用范围）委托收款的适用范围同城或异地同城或异地（3 3）委托收款的核算科目）委托收款的核算科目办好托收手续款未收到时，办好托收手续款未收到时，“应收账款应收账款”企业会计学(MBA13)（4 4）委托收款的结算程序）委托收款的结算程序 传递托收凭证传递托收凭证 受受 委委 通知通知划款划款 通知通知 同意同意 理理 托托 收款收款 付款付款 付款付款 收款单位收款单位付款单位付款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位开户行付款单位开户行企业会计学

38、(MBA13)7 7、托收承付、托收承付（1 1）托收承付的概念）托收承付的概念P67P67（2 2）托收承付的结算程序）托收承付的结算程序（3 3）托收承付的适用范围）托收承付的适用范围异地异地（4 4）托收承付的核算科目）托收承付的核算科目“应收账款应收账款”企业会计学(MBA13)8 8、信用卡、信用卡（1 1）信用卡的概念）信用卡的概念P69P69（2 2）信用卡的种类）信用卡的种类按对象分按对象分 单位卡单位卡个人卡个人卡按信誉分按信誉分金卡金卡 普通卡普通卡（3 3）信用卡的结算程序）信用卡的结算程序（4 4）信用卡的核算科目）信用卡的核算科目 “其他货币资金其他货币资金”企业会计

39、学(MBA13)9 9、信用证、信用证（1 1）信用证的概念）信用证的概念 P69 P69（2 2）信用证的适用范围）信用证的适用范围国际贸易国际贸易企业会计学(MBA13)（3 3）信用证的结算程序）信用证的结算程序 传递信用证传递信用证 开信开信 交保交保 划款划款 委托委托 用证用证 证金证金 收款收款 交信用证交信用证 发货发货进口企业进口企业出口企业出口企业进口企业开户行进口企业开户行出口企业开户行出口企业开户行企业会计学(MBA13)（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对1 1、与银行对账单核对、与银行对账单核对2 2、未达账项、未达账项（1 1）概念）概念P70P70（2 2）

40、种类）种类（3 3）调整）调整银行存款余额调节表银行存款余额调节表P70P70企业会计学(MBA13)三、其他货币资金三、其他货币资金（一）概念（一）概念现金、银行存款以外的货币资金。现金、银行存款以外的货币资金。（二）种类（二）种类外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款企业会计学(MBA13)（三）核算（三）核算 1 1科目科目“其他货币资金其他货币资金”2 2核算内容核算内容 形成形成 支付支付 退回退回 例题例题P P7171企业会计学(MBA13)第二节第二节 应收票据应收票据一、核算内容

41、一、核算内容（一）取得商业汇票（一）取得商业汇票（二）到期收回款项或对方拒付（二）到期收回款项或对方拒付（三）贴现商业汇票（三）贴现商业汇票1 1、贴现的概念及图示、贴现的概念及图示2 2、贴现的计算、贴现的计算贴现息贴现息=到期值到期值（年贴现率（年贴现率/12/12）贴现月数贴现月数=到期值到期值（年贴现率（年贴现率/360/360）贴现天数贴现天数贴现净额贴现净额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息企业会计学(MBA13)3.3.应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（1 1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值=面值面值（2 2）带息票据）带息票据到期值到期值=面值面值+利息利息 =面

42、值面值+面值面值（年利率（年利率/360/360）到期天数到期天数 =面值面值+面值面值（年利率（年利率/12/12）到期月数到期月数企业会计学(MBA13)例，企业例，企业1 1月月1 1日收到商业承兑汇票一张，日收到商业承兑汇票一张，面值面值1170011700元，元，6 6个月到期，个月到期，5 5月月1 1日贴现，日贴现，贴现率贴现率9%9%。到期值到期值=11700=11700贴现息贴现息=11700=11700（9%/129%/12）22 =175.5 =175.5实得实得=11700=11700175.5=11524.5175.5=11524.5企业会计学(MBA13)二、科目设

43、置二、科目设置 借借 应收票据应收票据 贷贷 收票（面值）收票（面值）到期收回款项到期收回款项 到期拒付转出到期拒付转出 贴现时冲销贴现时冲销 借余：尚未收款的借余：尚未收款的 票据票据 企业会计学(MBA13)财务费用财务费用 贴现息贴现息 企业会计学(MBA13)增值税增值税征税对象：征税对象：销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。销售、进口商品，提供加工修理、修配劳务。计算：计算：第一，理论上：应交税费第一，理论上：应交税费=增值额增值额17%17%例：例：乙乙 甲甲 丙丙 买价：买价：100100万元万元 售价：售价：200200万元万元 进项税额：进项税额：10017%10017%

44、销项税额：销项税额：20017%20017%应交税费应交税费=（200200100100）17%=1717%=17（万元）（万元）第二，实践上：第二，实践上：应交税费应交税费=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额企业会计学(MBA13)核算科目核算科目应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收取的销项税额收取的销项税额应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）支付的进项税额支付的进项税额企业会计学(MBA13)三、核算方法举例三、核算方法举例（一）收到票据（一）收到票据（1 1）赊销收到票据）赊销收到票据例例1:20051:2005年年8

45、8月月1 1日销售商品，售价日销售商品，售价1000010000元元.增值税税增值税税率率17%17%，收到商业承兑汇票，期限，收到商业承兑汇票，期限6 6个月，票面利个月，票面利率率10%.10%.借借:应收票据应收票据 11 700 11 700 贷贷:主营业务收入主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700)1 700（2 2）抵借账款收到票据）抵借账款收到票据例例2:2:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值票据面值5050万元万元,期限期限2 2个月。个月。企业会计学(

46、MBA13)借借:应收票据应收票据 500 000 500 000 贷贷:应收账款应收账款 500 000 500 000（二）票据到期（二）票据到期 1 1、收回款项、收回款项例例3 3，设例，设例2 2中，票据到期时，企业如数收款。中，票据到期时，企业如数收款。借借:银行存款银行存款 500 000 500 000 贷贷:应收票据应收票据 500 000 500 0002 2、对方拒付、对方拒付例例4 4，设例，设例2 2中，票据到期时，对方拒付。中，票据到期时，对方拒付。借借:应收账款应收账款 500 000 500 000 贷贷:应收票据应收票据 500 000 500 000企业会计

47、学(MBA13)（三）票据贴现（三）票据贴现例例1 1，20062006年年1 1月月1 1日甲企业出售商品给乙企业，售日甲企业出售商品给乙企业，售价价51282.0551282.05元，销项税额元，销项税额8717.958717.95元，收到商业元，收到商业承兑汇票一张，面值承兑汇票一张，面值6000060000元，元，5 5个月到期，个月到期，3 3月月1 1日向银行贴现，贴现率日向银行贴现，贴现率8%8%。贴现息贴现息=60 000=60 000（8%/128%/12）3=1 2003=1 200实收实收=60 000=60 0001200=58 8001200=58 800借：银行存款

48、借：银行存款 58 800 58 800 财务费用财务费用 1 200 1 200 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 60 000企业会计学(MBA13)贴现票据到期，对方拒付时的会计处理贴现票据到期，对方拒付时的会计处理第一，从贴现企业账户里扣款第一，从贴现企业账户里扣款例例2 2，20062006年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行从甲账户里划走付，甲企业开户行从甲账户里划走6000060000元。元。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000企业会计学(MBA13

49、)第二，转作贴现企业的短期借款第二，转作贴现企业的短期借款例例2 2，20062006年年6 6月月1 1日，票据到期，乙企业拒日，票据到期，乙企业拒付，甲企业开户行将其转作甲企业的短付，甲企业开户行将其转作甲企业的短期借款。期借款。借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000企业会计学(MBA13)第三节第三节 应收账款（应收账款（Accounts receivable)Accounts receivable)一、核算内容一、核算内容（一）发生及收回的核算（一）发生及收回的核算（二）坏账损失（二）坏账损失(减值损失减值

50、损失)的核算的核算1.1.直接核销法直接核销法(Direct write-off method)(Direct write-off method)实际发生坏账，记入实际发生坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”2.2.坏账备抵法坏账备抵法(Allowance method for doubtful accounts)(Allowance method for doubtful accounts)可能发生坏账，记入可能发生坏账，记入“资产减值损失资产减值损失”，提取，提取“坏坏账准备账准备”案例：四川长虹预亏公告案例：四川长虹预亏公告企业会计学(MBA13)（三）期末计价（三）期末计价二、科目设