企业所得税节税新策略.docx

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1、企业所得税节税新策略企业所得税节税新策略 本文关键词：企业所得税，新策略企业所得税节税新策略 本文简介：企业所得税节税新策略企业所得税节税新策略主讲李秀华哈尔滨工业高校管理学院不缴不该缴纳的税款；尽量少缴应当缴纳的税款！用足用好税收政策是最好的节税策略！危机形势下节约所得税支出的意义。有一个企业，生产经营期20年，注册资本101万。前十年每年盈利10万，十年共计盈利101万元，共缴纳所得税25万，后十企业所得税节税新策略 本文内容：企业所得税节税新策略企业所得税节税新策略主讲李秀华哈尔滨工业高校管理学院不缴不该缴纳的税款；尽量少缴应当缴纳的税款！用足用好税收政策是最好的节税策略！危机形势下节约

2、所得税支出的意义。有一个企业，生产经营期20年，注册资本101万。前十年每年盈利10万，十年共计盈利101万元，共缴纳所得税25万，后十年每年亏损10万，累计亏损101万元，在过去的20年里，企业事实上没有盈利也没有亏损，不应当缴纳所得税。但是，从所得税的管理上，人为地把企业经营期分成若干年，前10年缴了25万所得税，后十年赔了101万，不用交税，综合起来把本亏进去25万，这就违反了所得税对于所得额征税的原理。企业所得税法第十八条企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。我国税法只允许亏损后转弥补，不允许亏损前转弥补！6901以前年度损益调整

3、一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发觉的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的须要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。二、以前年度损益调整的主要账务处理（一）企业调整增加以前年度利润或削减以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整削减以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整削减的所得税费用做相反的会计分录。（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润安排未安排利润”科目。本科目如为贷

4、方余额，借记本科目，贷记“利润安排未安排利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。三、本科目结转后应无余额。企业所得税的节税策略第一部分：视同销售行为的节税策略其次部分：收入确认的节税策略第三部分：税前扣除的节税策略第四部分：充分利用税收实惠政策国家税务总局关于做好2022年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函202255号）：对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违反新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以接着参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。

5、例如：关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2022111号）；企业所得税的各类减免税应根据国家税务总局关于印发税收减免管理方法（试行）的通知（国税发2022129号）的相关规定办理；129号文件规定与企业所得税法及其实施条例规定不一样的，按企业所得税法及其实施条例的规定执行。再如，国家税务总局令13号中程序性的规定。第一部分：视同销售行为的节税策略1.实施条例其次十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润安排等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者供应劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。财政部国家税务总局关于

6、企业所得税几个详细问题的通知（财税1101679号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利嘉奖等方面时，应视同对外销售处理。（节税策略：纳税调整削减！）新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构或者分公司，不作为视同销售处理了。2.国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2022828号）10.09/08依据企业所得税法实施条例其次十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产全部权属在形式和实质上均不发生变更，可作为内

7、部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础持续计算。外资企业内部处置资产（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）变更资产形态、结构或性能；（三）变更资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；国税发202231号（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不变更资产全部权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产全部权属已发生变更而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工嘉奖或福利；（四）用于股息安排；（五）用于对外捐赠；（六）其他变更资产全部权属的用途。三、企业发

8、生本通知其次条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自2022年1月1日起执行。对2022年1月1日以前发生的处置资产，2022年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。新增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者托付加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、托付加工的货

9、物用于集体福利或者个人消费；（集体福利或个人消费是指企业内部设置的供职工运用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等或以福利、嘉奖、津贴等形式发给职工个人的物品）（六）将自产、托付加工或者购进的货物作为投资，供应给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、托付加工或者购进的货物安排给股东或者投资者；（八）将自产、托付加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、托付加工的货物用于个人消费、投资、利润安排时会计上为销售。问题内容：执行新的企业所得税法后，用非货币性资产进行投资是否视同销售?我公司参阅国税函2022828号后，由于“投资”行为未干脆列举出，我们还是未能断定是否属

10、于视同销售行为？回复看法：国税函2022828号）规定：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产全部权属已发生变更而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（六）其他变更资产全部权属的用途。因此，因为投资的资产全部权属已发生变更而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。国税发2000118号：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。新增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

11、消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。新增值税暂行条例实施细则其次十二条，条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。外购货物用于交际应酬，由于不允许抵扣进项税额，所以实际用于交际应酬时也无需视同销售计算销项税，根据暂行条例第四条的规定，只有将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费时才须要视同销售计算销项税。而根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处

12、理问题的通知（国税函2022828号）的规定，将外购货物用于交际应酬却应当作为企业所得税的视同销售行为；但同时规定：外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（对纳税人税前列支业务款待费有利）节税策略：区分增值税的视同销售与所得税的视同销售，不缴不该缴纳的税款！其次部分：收入确认的节税策略1.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2022875号）10.30/08一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必需遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满意下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品全部权相关的主要风险和酬

13、劳转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与全部权相联系的接着管理权，也没有实施有效限制；收入的金额能够牢靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够牢靠地核算。没有“相关的经济利益很可能流入企业”的条件，体现了税法的强制性！如捐赠。（二）符合上款收入确认条件，实行下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采纳托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品实行预收款方式在发出商品时确认收入。销售商品须要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。假如安装程序比较简洁，可在发出商品时确认收入。销售商品采纳支付手续费方式托付代销的，在收到代销清单时确认收入。

14、关于增值税若干政策的通知（财税2022165号）及新增值税实施细则第三十八条均规定：托付其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。节税策略：尽量推迟缴税！（三）采纳售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。收入会计准则：采纳售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费

15、用。有确凿证据表明售后回购交易满意销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购进商品处理。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。节税策略：以旧换新时尽量取得专用发票！废旧物资和下脚料；资源综合利用和再生资源910页，废旧物资回收企业实行增值税先征后退政策以后，产废企业以后偷逃增值税不易！（五）企业为促进商品销售而在商品价格上赐予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当根据扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为激励债务人在规定的期限内付款而向债务人供应的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折

16、扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给与的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等缘由而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。节税策略：尽量采纳商业折扣；少用现金折扣！回扣3、6页二、企业在各个纳税期末，供应劳务交易的结果能够牢靠估计的，应采纳完工进度（完工一百零一分比）法确认供应劳务收入。（一）供应劳务交易的结果能够牢靠估计，是指同时满意下列条件：收入的金额能够牢靠地计量；交易的完工进度能够牢靠地确定；交易

17、中已发生和将发生的成本能够牢靠地核算。没有“相关的经济利益很可能流入企业”！（二）企业供应劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已供应劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。节税策略：变更销售方式，恰当确定完工进度，推迟确认收入！（针对875号第一、二两点来说）（三）企业应根据从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，依据纳税期末供应劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认供应劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，根据供应劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（四）下列供应劳务满意收入确认条件

18、的，应按规定确认收入：安装费。依据完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣扬媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应依据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应依据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在供应服务的期间分期确认收入。艺术表演、款待宴会和其他特别活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理安排给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，全部其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。

19、申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或供应服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于供应设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产全部权时确认收入；属于供应初始及后续服务的特许权费，在供应服务时确认收入。劳务费。长期为客户供应重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（流转税应一样）（不属于捐赠，而属于销售行为）对于房地产企业，常常出现买房子送空调等状况，依据这一条，最终

20、明确空调部分不用视同销售收入了，总销售收入不变，但分解成房屋销售的收入和空调销售的收入，各自对应相应的成本。不过，空调成本就不是销售费用了。对于房地产企业，常常还有买房子送阁楼等状况，对于这种状况如何确认其公允价值，如何确认阁楼的成本？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2022828号）：二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产全部权属已发生变更而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（六）其他变更资产全部权属的用途。销售与视同销售，区分的关键点：是否为组合销售！2.实施条例其次十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认

21、收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，根据合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者供应其他劳务等，持续时间超过12个月的，根据纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。实施条例其次十四条实行产品分成方式取得收入的，根据企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额根据产品的公允价值确定。节税策略：分期确认收入，选择恰当时间在合同上约定收款日期！收入准则按公允价值确认收入收入准则第五条企业应当根据从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的

22、收取采纳递延方式（分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回，通常为超过3年），实质上具有融资性质的，应当根据应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销，计入当期损益。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，根据实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采纳直线法进行摊销。节税策略：做好纳税调整工作，避开多缴税！新增值税暂行条例实施细则第三十八条实行预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者

23、书面合同约定的收款日期的当天；（不是货物发出的当天，因建立期长采纳收付实现制，保证税款刚好入库，与房地产企业同等待遇）第三十八条实行赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。节税策略：签订书面合同且在合同上明确收款日期！3.补贴收入的所得税处理补贴收入是否须要缴纳所得税？实施条例其次十二条企业所得税法第六条第（九）项所称的收入总额中的其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入（销售货物收入；供应劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；

24、特许权运用费收入；接受捐赠收入）外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。教化费附加返还款、补贴收入的所得税.doc；两金一费；残疾人员的税收实惠4.企业政策性搬迁收入的所得税处理企业政策性搬迁收入.doc政府补助是企业从政府干脆取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等方法返还的税款，行政划拨的土地运用权，自然起源的自然林等。不涉及资产干脆转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与

25、企业间的债务豁免，除税收返还外的税收实惠，如干脆减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外，增值税出口退税也不属于政府补助。企业不论通过何种形式取得的政府补助，政府补助准则规定，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。通常状况下，政府补助为与收益相关的政府补助，但与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是短暂作为递延收好处理，在相关资产形成、投入运用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。政府补助准则要求采纳收益法中的总额法对政府补助进行核算，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算

26、不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助干脆计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。与资产相关的政府补助在实际工作中较为少见，如用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产特地借款的财政贴息等，一般应当分步处理：第一步，企业实际收到款项时，根据到账的实际金额计量，确认资产（银行存款）和递延收益。其次步，企业将政府补助用于购建长期资产。该长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一样，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。第三步，该长期资产交付运用。自长期

27、资产可供运用时起，根据长期资产的预料运用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。递延收益安排的起点是“相关资产可供运用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产起先折旧或摊销的时点。递延收益安排的终点是“资产运用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在运用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。5.销售退回的所得税处理财政部、国家税务总局关于印发关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（三）的通知：问：企业发生的销售退回涉及的所得税应如何进行会计处理和纳税调整？答：根据会计制度及相关准则规定，企业销售商品

28、发生的销售退回，其相关的收入、成本等一般应干脆冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等；根据税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方供应退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。29号准则国税发2022156号；关于退货企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售

29、退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计制度及相关准则的规定与税法规定是一样的。因资产负债表日后销售退回可能涉及报告年度申报纳税汇算清缴前或申报纳税汇算清缴后，企业对资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的销售退回，其所涉及的会计处理及对所得税的影响应分别以下状况处理：（一）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，则应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所

30、得税。（二）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但在报告年度财务报告批准报出日之前，根据会计制度及相关准则的规定，虽然销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，但由于报告年度财务报告尚未批准报出，仍旧属于资产负债表日后事项，其销售退回仍作为资产负债表日后调整事项进行帐务处理，并调整报告年度会计报表相关的收入、成本等；根据税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税的调整应作为本年度的纳税调整事项。一般状况下，资产负债表日后事项的截止日期往往早于汇算清缴截止日。纳税调整：会计调整本年度而税法调整报告年度；或者，会计调整报告年度而税法调整本年度！节税

31、策略：冲减高税负年份利润，为少缴税可重新办理汇算清缴！6.非货币性资产对外投资转让所得、接受捐赠所得、债务重组利得国家税务总局关于做好2022年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2022264号）：依据国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发2000118号）、国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）规定精神，企业在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可在不超过5年的期间匀称计入各年度的应纳税所得额。节税策略

32、：争取分期缴税！企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。节税策略：尽量避开免税的股息用于弥补股权投资损失！财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（探讨稿）：(一)企业转让权益性投资取得的收入总额，扣除有关权益性投资的计税基础以及已宣告尚未实际收到的股息、红利后的金额，属于股权转让所得，假如为负数，就是股

33、权转让损失。企业每一纳税年度扣除的股权转让损失不得超过实现的股权转让所得，超过部分可结转用以后年度实现的股权转让所得弥补，但任何一笔股权转让损失假如连续5年未能用股权转让所得弥补，可在5年期满后的第1年干脆扣除。(二)企业持有的超过5个纳税年度的长期股权投资或持有至到期的金融资产，其转让所得可以分5年平均计入企业的应纳税所得额。国税发202288号关于收入管理完善不同收入项目的确认原则和标准。依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面驾驭企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等状况，核实企业应税收入。加强与相关部门的信息交换，刚好驾驭企业股权变动状况，保证股权转让所得税刚好征缴

34、入库。依据财政拨款、行政事业性收费、政府性基金专用票据，核实不征税收入。依据对外投资协议、合同、资金往来凭据和被投资企业股东大会、董事会关于税后利润安排决议，核实股息、红利等免税收入。对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特别收入事项，实行分户分项目台账管理。充分利用税控收款机等税控设备，逐步削减手工开具发票。利用税收综合征管系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，精确核实企业收入。第三部分：税前扣除的节税策略企业所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1.捐赠支出实

35、施条例第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。捐赠的税收亏损企业向震灾地区捐赠可否全额扣除，亏损可否弥补？问题内容：国发202221号文规定：对企业向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除，假如2022年度企业亏损，是否可以全额税前扣除？还要受12%的比例限制么？假如亏损企业可以全额扣除此项捐赠的话，那么因捐赠扣除形成的亏损是否可以五年内弥补呢？回复看法：企业所得税法实施条例第53条规定，“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国

36、家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”依据这一规定，企业在计算捐赠扣除金额时，应是在会计利润12的范围内扣除，超过12未能扣除的部分，也不能向以后年度结转。针对汶川地震的捐赠特别实惠政策只适用于2022年底，国务院没有确定延长期限的，以后年度不能适用。所以，企业支持灾区重建的公益捐赠，税前扣除的前提必需是2022年能够实现会计利润，而且扣除的捐赠数不得超过企业本年度实现的会计利润。2022年07月31日链接资料3纳税调整项目明细表.doc链接资料1-收入明细表.doc链接资料年度纳税申报表（A类）.doc2.不良资产的处置不良资产刚好降价处理或做报废处理，降低当年的应纳税所得额（税法不承认

37、会计上的资产减值打算，但却承认资产处置损失；增值税如何处理？）新增值税实施细则其次十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。旧实施细则其次十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：(一)自然灾难损失；(二)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；(三)其他非正常损失。企业的自然灾难损失或者其他非正常损失不须要做进项税额转出了！财产损失的税前扣除程序链接资料企业财产损失税前扣除方法.doc国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流淌资产损失进项税额抵扣问题的批复（国税函20021103号）：增值税暂行条例实

38、施细则规定：“非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失”。对于企业由于资产评估减值而发生流淌资产损失，假如流淌资产未丢失或损坏，只是由于市场发生改变，价格降低，价值量削减，则不属于非正常损失，不作进项税额转出处理。反不正值竞争法第十一条经营者不得以排挤对手为目的，以低于成本的价格销售商品。有下列情形之一的，不属于不正值行为：（一）销售鲜活商品；（二）处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（三）季节性降价；（四）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（探讨稿）：关于打算金支出除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值

39、打算（包括坏账打算）、风险打算等打算金支出，不得扣除。企业应在实际发生资产损失时，向税务机关申报扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。3.业务款待费、业务宣扬费和营业外支出（赠送问题）实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出，根据发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（在税务执法实践中，通常将业务款待费的支付范围界定为餐饮、香烟、饮品、食品、正常的消遣活动等产生的费用支出）企业所得税税前扣除方法（国税发200084号）：第四十四条纳税人申报扣除的业务款待费，主管税务机关要求供应证明资料的，应供应能

40、证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能供应的，不得在税前扣除。链接资料关于业务款待费.doc；57号4.加大广告宣扬力度，增加业务宣扬费等销售费用实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。国税发200084号第四十一条纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必需符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的特地机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过肯定的媒体传播。国税发200084号第五十三条纳税人发生的佣金

41、符合下列条件的，可计入销售费用：有合法真实凭证；支付的对象必需是独的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5。节税策略：花政府的钱为企业做广告！请问08年医药行业广告费税前抵扣标准是多少？问题内容：2022年制药企业广告费税前抵扣标准为收入的25%，而新税法规定“广告费和业务宣扬费除国务院财政、主管税务部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除”，请问医药行业抵扣标准是否还可执行关于调整制药企业广告费企业所得税税前扣除标准的通知中收入的25%的比例？回复看法：依据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条的规

42、定，2022年起医药行业的广告费和业务款待费的税前扣除标准统一为不超过当年销售（营业）收入15%的部分，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。2022年01月05日节税策略：争取特别的税收待遇！行政法规已留有空间！关于粮食白酒广告费能否税前扣除问题2000年公布的企业所得税税前扣除方法规定“粮食类白酒广告不得在税前扣除”。新企业所得税法实施条例规定：“广告费和业务宣扬费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除”。而2000年公布的企业所得税税前扣除方法规定“粮食类白酒广告不得在税前扣除”，该规定目前并没有废除，白酒行业的广告费扣除问题尚在等待上级税务部门的答复

43、。因此，粮食类白酒广告费扣除问题事实上尚未最终明确。节税策略：粮食白酒企业一样努力，争取同等待遇！5.提取环境爱护、生态复原等方面的专项资金实施条例第四十五条企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境爱护、生态复原等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后变更用途的，不得扣除。（解除了企业依据地方性法规、规章、其他规范性文件等提取的所谓专项资金）（享受过渡期实惠的企业是否提取？）问题：高危急企业计提平安费，如期末有余额，即计提了但没有支出花销完，年末计算应纳税所得额是否调增？回复：关于印发煤炭生产平安费用提取和运用管理方法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知（财建2004119号

44、）附件1煤炭生产平安费用提取和运用管理方法第七条：企业提取的平安费用在缴纳企业所得税前列支。2022年05月29日平安费6.利息支出（节税策略：用足政策争取多扣除利息）实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不须要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建立固定资产、无形资产和经过12个月以上的建立才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建立期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。执行新会计准则的税收问题资本化还是费用化好实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：金融机构同类同期贷款利率（一）非

45、金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；链接资料应付利息.doc（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过根据金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。财政部国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税202280号）：为便于企业执行2022年财政部发布的企业会计准则，协调会计与税收之间的政策差异，现就执行新会计准则的企业所得税政策问题明确如下：一、企业对持有至到期投资、贷款等根据新会计准则规定采纳实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采纳实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用

46、，应根据现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。（税法承认实际利率法）节税策略！遵循权责发生制，确认尚未支付的利息！税法第四十六条企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。（资本弱化规则）实施条例第一一百零一零一一十九条企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业干脆或者间接从关联方获得的，须要偿还本金和支付利息或者须要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方供应的债权性投资（背靠背贷款）；

47、（二）无关联第三方供应的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资（担保贷款）；（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不须要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有全部权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2022121号）：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知其次条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5:1；其他企业为2:1。二、企业假如能够根据税法及其实施条例的有关规定供应相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算