《税法》第三章-PPT.ppt

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1、第三章 增值税1第一节 税种的设置n 一、增值税的性质与类型n（一）增值税的 性质n 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中增值额征收的一种税。n 增值额可以从两个角度解释：n 第一，从微观方面，增值额是商品的某一生产经营者在商品生产和经营过程中新增加的价值。n 第二，从宏观方面，增值额是商品在生产流通全过程中新增加的价值。2第一节 税种的设置n（二）增值税的类型n 1、特定商品增值税与一般商品增值税n 中国现行增值税属于特定商品增值税目前中国 增值税只对工业产品和加工修理修配服务征增值税，而其他服务征营业税。3第一节 税种的设置n 2、生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税n 生产型增值税

2、税基相当于国民生产总值n 生产型增值税在计算增值额时，不扣除固定资产价值中所含有的税款。n 收入型增值税税基相当于国民收入n 收入型增值税在计算增值额时，只扣除固定资产折旧部分所含的税款。4第一节 税种的设置n 消费型增值税税基相当于消费品的 价值n 消费型增值税在计算增值额时，将固定资产价值中所含的税款全部扣除。5第一节 税种的设置n 二、增值税的原理与特殊作用n（一）增值税原理n 商品的最终销售收入额等于商品在各个生产经营环节的增值额。n 对商品的最终销售收入额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税。6增值税与原来的产品税比较（100-50）17%=8.5 元10017%=17

3、元20017%=34 元30017%=51 元（200-100）17%=17 元（300-200）17%=17 元102 元42.5 元7第一节 税种的设置n（二）增值税的 特殊作用n 1、有利于消除逃税n 2、有利于避免重叠征税n 3、有利于实施于出口退税8大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点 可以互相讨论下，但要小声点9第一节 税种的设置n 三、增值税的产生和发展n 20 世纪50 年代，法国首先创立了增值税制度n 20 世纪60 年代以后的几十年是增值税从理论到实践横扫世界的时代。n 中国从1979 年开始增值税的试点n 中国1994 年增值税全面施行。n 2009 年

4、1 月1 日由生产型增值税改为消费型增值税10第二节征税对象、纳税人与纳税义务发生时间n 一、征税对象n（一）在中华人民共和国境内销售货物n（二）提供的加工、修理修配劳务n（三）进口货物n（四）在中华人民共和国境内提供的交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业11一、征税对象n（一）在中华人民共和国境内销售货物n 1、销售货物的基本规定n 货物是指有形动产，包括电力、热气和气体在内。n 土地、房屋等不动产不属于货物，不征增值税，征营业税。12一、征税对象n 2、视同销售货物n 将货物交付他人代销和销售代销货物n 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，

5、但相关机构设在同一县（市）的除外。注意：同一县（市）注意：不在同一县（市）13一、征税对象n 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利和个人消费；n 将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配和无偿赠送；14案例1n（1）某企业将自产的毛巾作为职工福利发给职工，n 应视同销售，征收增值税。n（2）某企业将自产的香烟赠送给客户，n 应视同销售，征收增值税。n（3）某企业将自产的酒分配给股东，n 应视同销售，征收增值税。15案例1n（4）某企业将外购的食品发给职工，n 不属于增值税的征税范围。注意：外购16案例1n（5）某企业将购买的货物赠送他人，n 应视同销售，征收增值税。n（6）某企业将

6、委托加工的设备作为投资，提供给其他企业，n 应视同销售，征收增值税。17一、征税对象n 3、混合销售的处理n 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为，称为混合销售行为。18案例2n（1）某电器商店销售空调，某型号空调单价5000 元/台，包安装。某月该电器商店销售该型号空调共100 台，取得销售收入50 万元，该收入征（）税。n 该电器商店销售空调属于混合销售行为，该笔收入征增值税。19案例2n（2）某商场销售木地板，每平方米售价100元，如客户需要安装，每平方米加收20 元的安装费。如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该销售行为征收（）税。n 答：

7、该销售行为征收增值税，因该销售行为属于混合销售，由于该商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为征收增值税20案例2n（3）某装修公司（主营业务为装饰装修）在给客户粉刷墙壁时，包工包料，每平方米包工包料100 元，如果某客户请该装修公司粉刷办公楼粉刷面积共25000 平方米，装修公司共收取250 万元。请问该装修公司该收入应纳（）税。n 答：应纳营业税。该行为属于混合销售行为，其中既涉及到提供装修业务，又涉及到涂料销售，但装修公司的主要业务应交纳营业税，故其混合行为应纳营业税21n 增值税暂行条例实施细则第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售额和非增值税应税劳务的营业额，并

8、根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税的应税劳务的营业额不缴纳增值税（征营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：n（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；n（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。22n 自产货物的范围：n（1）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；n（2）铝合金门窗；n（3）机器设备、电子通讯设备；n（4）国家税务总局规定的其他自产货物。23一、征税对象n（4）兼营非应税劳务行为n 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营应税货物与劳务，又经营非增值税应税劳务行为。n 增值税实施细则规定：n 纳税人兼营非增值税应税项目的，

9、应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定。对货物或应税劳务的销售额征收增值税，对非增值税应税项目的营业额征收营业税。24案例3n 某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。某月该酒店客房营业额300 万元，小卖部啤酒销售收入50 万元。该酒店将营业额300 万元与销售收入50 万元分别核算。请问该酒店如何缴税？n 答：营业额300 万元缴纳营业税，销售收入50万元缴纳增值税。如果该酒店不能分别核算或者不能准确核算营业额和销售额的，则由税务机关核定其(增值税应税项目的）销售额和（营业税应税项目的)营业额。25混合销售行为与兼营的区别同时发生

10、不一定针对同一对象 不一定根据纳税人的主营业务来确定分别核算分别缴增值税、营业税不分别核算26一、征税对象n（二）提供的加工修理修配劳务n（三）在中华人民共和国境内提供的交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业27一、征税对象n 交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输n 邮政业：邮址普遍业务、特殊服务、其他邮址服务n 电信业：基础电信、增值电信服务28一、征税对象n 部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、n（四）进口货物29营业税改增值税试点n 一、指导思想和基本原则 n（一）指导思想。n 建立健全

11、有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。n（二）基本原则。n 1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进30营业税改增值税试点n 2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。n 3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。31营业税改增值税试点

12、n（一）改革试点的范围与时间。n 1.试点地区（上海）。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。n 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。n 32营业税改增值税试点n 3.试点时间。2012 年1 月1 日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。n 2012 年7 月31 日，在北京等八省开展“营改增”的试点。n 2013 年5 月24 日，财政部和国家税务总局颁发了关于在全国开展交通运输业和部分

13、现代服务业营业税改增值税试点税收政策的通知n 2013 年12 月12 日，财政部和国家税务总局颁发了关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改增值税试点的通知33二、纳税人n（一）基本规定n 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务和应税服务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。n（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分34二、纳税人n 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以上从事货物批发或零售等的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以上提供应税服务的纳税人，

14、年应征增值税销售额在500万元以上35二、纳税人n 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额提供应税服务的纳税人，年应征增值税销售额在500万元以上36二、纳税人n 自2015 年4 月1 日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。n 纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，且符合有关政策规定的，选择按小规模纳税人纳

15、税的，应当向主管税务机关提交书面说明。37三、纳税义务发生时间n（一）起征点n 起征点是指开始征税的起点。当收入额未达到起征点时，不征税；当收入额达到起征点时，则全额征税。38三、纳税义务发生时间如起征点为2000元不征税 征税 征税39三、纳税义务发生时间n 增值税的起征点只适用于个人纳税人。n 2011 年11 月1 日起，增值税的起征点调整如下：n 销售货物的，起征点幅度为月销售额5000 元20000 元；n 销售应税劳务的，起征点幅度为月销售额5000 元20000 元；n 按次纳税的，起征点幅度为每次（日）300 元500 元；40三、纳税义务发生时间n 自2014 年10 月1

16、日起至2015 年12 月31日，对月销售额不超过3 万元（按季纳税不超过9 万元）的小规模纳税人，免征收增值税。41三、纳税义务发生时间n（二）纳税义务发生时间n 1、销售货物的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。n 根据不同的销售结算方式，分别规定如下：P5842三、纳税义务发生时间n 2、提供应税劳务的纳税义务发生时间，为提供劳务同时收取销售款或取得索取销售款凭据的当天n 3、进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天43第三节 税基与税率n 一、税基n（一）一般计税方法的税基n 增值税的税基为：增值额n 用加法计算：n 增值额=工资+盈利44第三节 税基与税率n

17、 用减法n 增值额=产出-投入n 在实践中，各国均采用了减法来计算增值税的增值额和应纳税额。n 用减法来计算应纳税额又有两种方法：n 扣额法和扣税法，目前，实行增值税的国家基本都实行了扣税法。45第三节 税基与税率n 扣税法：n 应纳税额=销售收入额或营业额 税率-购进商品支付金额 税率n 应纳税额=销项税额-进项税额46第三节 税基与税率n（二）简易计税办法的税基n 小规模纳税人与某些特殊货物或销售货物行为实行简易征税办法，税基为不含税的销售额。n 销售额=含税销售额（1+征收率）47第三节 税基与税率n 某企业为小规模纳税人某月销售货物60000 元，请计算该企业当月应纳增值税的税基。n

18、答案:n 应纳增值税=60000/(1+3%)n=58252.42(元)48第三节 税基与税率n（三）进口货物的税基n 进口货物的税基为组成计税价格：n 组成计税价格=关税完税价格+关税n 若进口货物属于消费税应税消费品，则组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n 或：组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）49第三节 税基与税率n 二、税率n（一）规范计税办法的税率n 1、基本税率n 我国现行增值税的基本税率定为17%。n 2、低税率50第三节 税基与税率n（1）对人们物资、文化生活必需品和部分农业生产资料等货物实行低税率，税率定为13%。n（2）提供交通运输服务、邮址服务，

19、税率为11%n（3）提供现代服务业（有形动产租赁服务除外），税率为6%。有形动产租赁适用17%的税率51第三节 税基与税率n 3、零税率n 纳税人出口货物，税率为零。n 所谓零税率，是指出口货物属于增值税征税范围，但其增值税税负为零。n 规定实行零税率，即采取出口退税政策。52第三节 税基与税率n（二）简易计税办法的征收率n 1、小规模纳税人的征收率n 2009 年1 月1 日起所有小规模纳税人的 增值税征收率统一调低至3%。53第三节 税基与税率n（三）按简易办法征税适用征收率的规定n（1）一般纳税人销售自产的下列货物，自2014 年7 月1 日起，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增

20、值税。n P6154第三节 税基与税率n 2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，自2014 年7 月1 日起，按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。n P6155第三节 税基与税率n 3.试点纳税人中的一般纳税人提供下列应税服务，试点期间可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。n（1）提供公共交通运输服务n（2）以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务n.n P6256第三节 税基与税率n（四）混业经营适用税率规定:P62n 从高适用税率57第四节 税收优惠n 一、增值税免税的原理与原则n 二、增值税免税的形式与内容n（一）直接免税 P63n（二）

21、即征即退与先征后退 P67n（三）减征增值税 P7758第五节 税额计算n 一、一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算n 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n 销项税额=销售额 税率n 销售额=含税销售额（1+税率）59第五节 税额计算n 2、销项税额n 销项税额=销售收入额或营业额 税率n 销售额：全部价款和价外费用n 价外费用：P78n 不含税的销售=含税销售额（1+税率）60案例n 某一般纳税人企业某月购进货物取得增值税专用发票，发票上注明价款100万元，增值税17 万元，当月销售货物取得价税合计175.5 万元（其中销售额为150 万元，增值税25.5 万元），请计算该企业当

22、月应纳增值税。n 答案：n 应纳增值税=25.5-17=8.5（万元)61第五节 税额计算n 在确定销售额时，对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额。n P7062第五节 税额计算n 其顺序依次为：n（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n（3）按组成计税价格确定。n=成本（1+成本利润率）除应税服务业外，统一为10%，应征消费税货物详见消费税63第五节 税额计算n 2.进项税额n 进项税额是为生产应税项目而购进货物

23、或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。n 进项税额的计算有帐簿法发票法64第五节 税额计算n（1）准予抵扣的进项税额n 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。n 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税。n 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解教税款的中国华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。65n 按扣除率计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。n 对于购入的免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。66n（2）不得抵扣进项税额 P81n（3）进项税额转出 P82 n（4）准

24、予抵扣进项税额的时限:180 天P82n（5）销货退回、进货退出或折让的税务处理 P8267n（二）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算：n 1.按照适用税率征收增值税的：n 销售额=含税销售额（1+17%）n 应纳税额=销售额17%n 2.按照简易方法，依照3%减按2%征收：n 销售额=含税销售额（1+3%）n 应纳税额=销售额2%68第五节 税额计算n（1）折扣销售n 例：某企业A 商品的不含税销售价格为100 元，某客户欲购1000 件，商店给予9 折优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。请计算该业务销项税额。n 销项税额=10090%100017%=15300（元）

25、69第五节 应纳税额的计算n 判断是否属于销售折扣需注意三个问题：n 折扣销售不同于现金折扣n 折扣销售不同于销售折让n 折扣销售仅限于货物价格的折扣70案例5n 甲企业销售一批货物给乙企业,含税销售额351万元，甲企业规定如购买方10 天内付款，打9折，如20 天内付款，打9.5 折,乙企业5 天内付款,实际支付了315.9 万元.增值税税率为17%.请计算甲企业该业务的销项税额.n 解:销项税额=351(1+17%)17%=51(万元)n 虽然甲企业只收到315.9 万元,但是甲企业必须按含税收入351 万元换算不含税收入300 万元来计算销项税额,差额作为理财费用计入科目“财务费用”71

26、第五节 应纳税额的计算n(5)包装物押金计税问题72案例6n 26 年1 月某企业销售A 产品20 箱,价税合计58500 元,另收取包装箱押金每只100 元,共2000 元,押金单独计帐核算,26 年10 月该企业收回10 只包装箱,退还押金1000 元.27 年1 月另10 只包装箱无法收回,押金不再退还.增值税税率为17%.n 请计算该业务的销项税额.73案例6 答案n 26 年1 月:n 销项税额=58500(1+17%)17%=8500(元)n 27 年1 月:n 销项税额=1000(1+17%)17%=145.3(元)74第五节 税额计算n(6)混合销售行为的销售额的确定n 其销售

27、额为货物销售额与非应税劳务营业额的合计。75案例7n 某空调机商店销售某型号空调含税单价6800 元,其中包括安装费200 元。某月该商店共销售500 台，请计算该商店当月销项税额。n 解：n 销项税额n=6800（1+17%）50017%n=494017.09(元)76第五节 税额计算n(7)兼营行为的销售额的确定n 纳税人发生兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务及增值税非应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税。n 对于不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，应由主管税务机关核定应征增值税的销售额与应征营业税的营业额，前者征收

28、增值税，后者征收营业税。77案例8n 某商厦某年3 月1-3 楼的商品零售额为500 万元,4 楼餐饮业营业额为200 万元,请计算:n(1)该商厦分别核算,该商厦3 月销项税额.n(2)如果该商厦将商品零售额与餐饮营业额未分别核算,该商厦3 月的销项税额.78案例8 答案n(1)分别核算:n 销项税额n=500（1+17%）17%=72.65(万元)n(2)未分别核算:n 应由主管税务机关核定应征增值税的销售额与应征营业税的营业额，前者征收增值税，后者征收营业税。79第五节 税额计算n（8）纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低且没有正当理由，或者视同销售货物没有销售额的，由税务机关按下列

29、顺序确定销售额：n 按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定n 按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定80第五节 应纳税额的计算n 按组成计税价格确定。n 组成计税价格的公式：n 组成计税价格n=成本（1+成本利润率）n 若属于应征消费税的货物：n 组成计税价格n=成本（1+成本利润率）/（1-消费税税率）81案例9n 某化妆品公司某月赠送客户某化妆品100 盒，当月销售该化妆品共三批，销售数量分别为500 盒、800 盒、1500 盒，不含税销售单价分别为：300 元、320 元、280 元。请计算该公司当月销项税额。n 解：平均价格=（300500+320800+2801500）/（50

30、0+800+1500）=295（元）n 销项税额=（300500+320800+2801500+100295）17%=145435（元）82案例10n 某针织厂（一般纳税人），某年2 月，将自产的针织衣作为福利发给本厂职工，共发放A 型针织衣100 件，同类销售价（不含税）每件35 元，发放B 型针织衣200 件，无同类销售价，制作B 型针织衣的总成本为4000 元，成本利润率为10%。请计算该项业务的销项税额。按组成计税价格83案例10 答案n 解：A 型针织衣的销项税额n=（10035）17%=595（元）n B 型针织衣的组成计税价格n=4000（1+10%）=4400（元）n B 型针

31、织衣的销项税额=440017%=748（元）n 销项税额合计=595+748=1343（元）84案例11n 某企业为增值税一般纳税人，某年3 月销售商品取得不含税销售额50 万元,当月购进商品，并取得增值税发票,发票上注明价款40 万元、增值税额6.8 万元。请计算该企业3 月应纳增值税额。该企业适用税率17%n 解：销项税额=5017%=8.5(万元)n 进项税额=6.8(万元)n 应纳增值税额=8.56.8=1.7(万元)85案例12n 某企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批小轿车，经海关核定，该批小轿车关税完税价格为150 万元，在进口环节缴纳关税30 万元，缴纳增值税32.2 万

32、元，缴纳消费税9.5 万元；当月该企业在国内市场上将该批小轿车全部销售，取得含税销售额为280 万元，请计算该企业销售该批小轿车应纳增值税。32.2 万元可以抵扣86案例12 答案n 销项税额n=280（1+17%）17%n=40.68(万元)n 进项税额=32.2(万元)n 当月应纳增值税税额n=40.68-32.2=8.48(万元)87第五节 应纳税额的计算n（9）一般纳税人购买的免税农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。n 进项税额=买价 扣除率88案例13n 某企业为增值税一般纳税人，5 月销售商品取得不含税销售额100 万元,购进原材料甲并取得增值税发

33、票,发票上注明价款30 万元,增值税5.1 万元,购进原材料乙取普通发票,发票注明的金额为23.4 万元,购进免税农产品40 万元,请计算该企业5月应纳增值税额。该企业适用17%普通发票不能抵扣可以抵扣13%89案例13 答案n 解：销项税额=10017%=17 万元n 进项税额=5.1+4013%=10.3 万元n 应纳增值税额=1710.3=6.7(万元)90第五节 应纳税额的计算n 2、不准予从销项税额中抵扣的进项税额n(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务91第五节 应纳税额的计算n(2)非正常损失的购进货物n(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的

34、购进货物或者应税劳务n(4)接收的旅客运输服务92案例14n 某企业为增值税一般纳税人，某月购入机器设备11.7 万元并取得增值税专用发票,发票上注明增值税1.7 万元;购入原材料并取得增值税专用发票,发票上注明价款20 万元,增值税2.6 万元,支付运费，取得运输业增值税专用发票上注明的运费1 万元，增值税0.11 万元;当月销售货物取得不含税销售额50 万元,上月尚有未抵扣的进项税额5 万元,增值税税率为13%,请计算当月该企业应纳增值税额.93案例14 答案n 解:进项税额=1.7+2.6+0.11+5n=9.41 万元n 销项税额=5013%=6.5 万元n 应纳税额=6.5-9.41

35、=-2.91 万元n 当月应纳税额为零,2.87 万元留下月继续抵扣94第五节 应纳税额的计算n 3、进项税额转出95案例15n 某企业为增值税一般纳税人，某年8 月初，外购货物一批并取得增值税专用发票，发票上注明价款110 万元，增值税18.7万元。当月取得含税销售额160 万元。8月下旬，因管理不善，造成8 月初购进的该批货物发生霉烂变质，经核实造成1/3 损失。请计算该企业8 月应纳增值税。该企业适用17%增值税税率。96案例15 答案n 可抵扣的进项税额n=18.7-18.71/3=12.47(万元)n 销项税额n=160(1+17%)17%=23.25(万元)n 应纳增值税税额n=2

36、3.25-12.47=10.78(万元)97案例16n 某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，某年9 月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30 万元（取得增值税专用发票），外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料无法准确划分，故未分开核算。当月销售货物取得不含税销售额400 万元，销售免税货物取得销售额200 万元。请计算该企业9 月应纳增值税。98案例16 答案n 不得抵扣的进项税额n=30200/（400+200）=10（万元）n 当月可抵扣的进项税额n=30-10=20（万元）n 当月应纳增值税额n=40017%-

37、20=48（万元）公式：P8199二、小规模纳税人应纳税额的计算n 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法。n 应纳税额=销售额 征收率n 小规模纳税人不得抵扣进项税额n 1、销售额n 不含税销售额n=含税销售额（1+征收率）100案例17n 某工业企业为增值税小规模纳税人，某年5 月份购进货物支付货款5 万元，销售货物取得含税销售额9 万元，计算该企业5 月份增值税应纳税额。n 解：应纳增值税额n=9（1+3%）3%=0.26（万元）101三、进口货物应纳税额的计算n 申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应交纳增值税n 进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣

38、任何税额102三、进口货物应纳税额的计算n 1、若进口货物不属于消费税应税消费品n 组成计税价格=关税完税价格+关税n 应纳税额=组成计税价格 税率103三、进口货物应纳税额的计算n 2、若进口货物属于消费税应税消费品，n 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n 或者：n 组成计税价格n=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）n 应纳税额=组成计税价格 税率104案例18n 某进出口公司某月进口一批货物关税完税价格为1500 万元，进口关税为300 万元，进口消费税为200 万元，请计算该批进口货物应纳增值税额。n 解：组成计税价格=1500+300+200n=2000（万元）n 应纳

39、增值税额=200017%=340（万元）105案例19n 某一般纳税人某月销售给物资批发单位的钢材销售额1000 万元，销售给直接消费者的钢材含税销售额50 万元，同期购进钢坯等原材料取得增值税专用发票上注明的增值税为170 万元，进口货物取得海关完税凭证上注明的增值税为20 万元。增值税税率为17%，请计算该企业该月应纳增值税额。106案例19n 某 纺 织 厂（一 般 纳 税 人）某 年 某 月 外 购 情 况 如下：n 外 购 燃 料 价 款30000 元，专 用 发 票 注 明 增 值税额5100 元。n 外 购 低 值 易 耗 品 价 款15000 元，专 用 发 票 注明增值税额2

40、550 元。n 从农业生产者购进免税棉花价款40000 元。n 从 小 规 模 纳 税 人 企 业 购 进 修 理 用 配 件6000元，取得普通发票。107案例19n 生 产 用 外 购 电 力 价 款31000 元，专 用发票注明增值税额5270 元。n 生 产 用 外 购 辅 助 材 料 价 款5500 元，专用发票注明增值税额715 元。n 购 进 纺 纱 机 一 台 价 款50000 元，专 用发票注明增值税额8500 元。n(8)购 进 办 公 用 消 耗 性 材 料 一 批，价 款500 元，专用发票注明增值税额85 元。108案例19n 该厂本月销售情况如下：n 销 售 棉 坯

41、 布120000 米，不 含 税 销 售 收 入240000 元。n 销 售 涤 纶 布100000 米，不 含 税 销 售 收 入310000 元。n 销 售 印 染 布90000 米，其 中 销 售 给 一 般 纳 税人80000 米，不 含 税 销 售 收 入280000 元，销售 给 小 规 模 纳 税 人 企 业10000 米，价 税 混 合 收取40000 元。109案例19n 销 售 棉 纱 给 一 般 纳 税 人 取 得 不 含 税 销售 收 入220000 元，销 售 给 小 规 模 纳 税 人企业价税混合收取60000 元。n 请计算该厂该月应纳增值税额。110案例19 答

42、案n 当月销项税额=（240000+310000+280000+220000）17%+（40000+60000）（1+17%）17%=193029.91（元）n 当月进项税额=5100+2550+4000013%+5270+715+8500+85=27420n 应纳增值税额n=193029.9127420=165609.91(元)111第六节 税款的缴纳n 一、纳税期限n 增值税的纳税期限分别为1 日、3 日、5 日、10日、15 日、1 个月或者1 个季度（以1 个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人）。n 纳税人以1 个月为一期纳税的，自期满之日起15 日内申报纳税；以1 日、3 日、5

43、日、10 日、15 日为一期纳税的，自期满之日起5 日内预缴税款，于次月1-15 日内申报纳税并结清上月应纳税款。n 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15 日内缴纳税款。112第六节 税款的缴纳n 二、纳税地点n（一）销售货物或提供应税劳务和服务的纳税地点n（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。n（2）固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务和服务，应当向其机构所在地主管税务机关开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务（服务）发生地主管税务机关申报纳税n（3）非固定业户销售货物或者应税劳务和服务，应

44、当向销售地或者劳务（服务）发生地主管税务机关申报纳税113第六节 税款的缴纳n（二）进口货物纳税地点n 进口货物应当向报关地海关申报纳税。114第七节 出口退税n 一、出口退税的基本原理与原则n（一）出口退税的基本原理n 对出口商品，按照适用零税率的规定，将其在生产和流通环节已经缴纳的国内商品税退还给出口商。n 实行出口退税，可以使出口商品以不含国内商品税的价格进入国际市场。115第七节 出口退税n（二）出口退税的原则n 1.针对性原则n 2.彻底性原则116第七节 出口退税n 二、出口退税的基本制度n（一）出口退税的范围n（二）出口退税率n 1.增值税出口退税率的一般规定：n 除有明确的增值

45、税出口退税率外，出口货物的退税率为其适用税率。117第七节 出口退税n（二）出口退税率n 2.退税率的特殊规定n（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人的征收率。n（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。118第七节 出口退税n 3.适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税为分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。119第七节 出口退税n（三）增值税的退（免）税的计税依据n（1）生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税依据

46、：出口货物劳务的实际离岸价格（FOB）n（2）生产企业进料加工复出口货物的增值税退（免）税依据：按出口货物的离岸价格（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件后的金额后确定。n P91120第七节 出口退税n 三、增值税出口退税的计算n（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算n 1.当期应纳税额的计算n 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期不得免征和抵扣的税额）121三、出口退税的计算n 当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价 外汇人民币折合率（出口货物征税率出口货物退税率）当期不得免征和抵扣税额抵减额122三、出口退税的计算n 当期不得免征和抵扣税额抵减额=当

47、期免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）123三、出口退税的计算n 2.n 当 期 应 退 税 额=当 期 出 口 货 物 离 岸 价 外汇 人 民 折 合 率 出 口 货 物 退 税 率当 期 免抵退税税额抵减额n 当 期 免 抵 退 税 税 额 抵 减 额=当 期 免 税 购 进原材料价格 出口货物退税率124三、出口退税的计算n 3.当期应退税额和当期免抵税额n（1）n 当期期末留抵税额 当期免抵退税额，n 则：n 当期退税额=当期期末留抵税额n 当期免抵税额n=当期免抵退税额-当期退税额125案例23n 某 自 营 出 口 的 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳税

48、人，出 口 货 物 的 征 税 率 为17%，出 口货 物 的 退 税 率 为13%，某 年4 月 的 有 关经营业务为：n（1）购 进 原 材 料 一 批，取 得 增 值 税 专 用发 票 注 明 的 价 款200 万 元，增 值 税 额34万元，货物验收入库；126案例23n（2）上月末留抵税款3 万元；n（3）本 月 内 销 货 物 不 含 税 销 售 额100 万元；收款117 万元存入银行；n（4）本 月 出 口 货 物 的 销 售 额 折 合 人 民 币200 万元；n 计算该企业当期的免抵退税额127案例23 答案n（1）当期不得免征和抵扣的税额n=200（17%-13%）=8（

49、万元）n（2）当 期 应 纳 税 额=10017%-（3+34-8）=-12（万元）n（3）当 期 免 抵 退 税 额=20013%=26（万元）n（4）12 万 元 26 万 元 当 期 应 退 税 额 为12 万元n（5）当期抵税额=26-12=14（万元）128三、出口退税的计算n（2）n 当期期末留抵税额 当期免抵退税额，n 则：n 当期退税额=当期免抵退税额n 当期免抵税额=0n 留待下期抵扣税额n=当期期末留抵税额-当期退税额129案例24n 某 自 营 出 口 的 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳税 人，出 口 货 物 的 征 税 率 为17%，出 口货 物 的 退 税

50、 率 为13%，某 年6 月 的 有 关经营业务为：n（1）购 进 原 材 料 一 批，取 得 增 值 税 专 用发 票 注 明 的 价 款400 万 元，增 值 税 额68万元，货物验收入库；130案例24n（2）上期留抵税款5 万元；n（3）本 月 内 销 货 物 不 含 税 销 售 额100 万元；收款117 万元存入银行。n（4）本 月 出 口 货 物 的 销 售 额 折 合 人 民 币200 万元；n 计算该企业当期的免抵退税额131案例24 答案n（1）不 得 免 征 和 抵 扣 的 税 额=200（17%-13%）=8（万元）n（2）当期应纳税额n=10017%-（5+68-8）