事业单位会计制度-PPT.ppt

《事业单位会计制度-PPT.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位会计制度-PPT.ppt（67页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、政府会计制度政府会计制度行政事业单行政事业单位会计科目和报表与事业单位会计科目和报表与事业单位会计制度有关衔接问题的处位会计制度有关衔接问题的处理规定理规定1 我部于我部于2017年年10月月24日印发了政府会计日印发了政府会计制度制度行政事业单位会计科目和报表（财会行政事业单位会计科目和报表（财会201725号，以下简称新制度）。目前执行号，以下简称新制度）。目前执行事业单位会计制度（财会事业单位会计制度（财会201222号，以号，以下简称原制度）的单位，自下简称原制度）的单位，自2019年年1月月1日起执行日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制新制度，不再执行原制度。为了确保新

2、旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：题规定如下：一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求（一）自（一）自2019年月日起，单位应当严格按照年月日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。算会计报表。（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制根据原账编制2018年年12月月31日的科目余额表，日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原

3、账的部分科目余额明并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（参见附表细表（参见附表1、附表、附表2）。）。事业单位原会计科目余额明细表一事业单位原会计科目余额明细表一事业单位原会计科目余额明细表一事业单位原会计科目余额明细表一事业单位原会计科目余额明细表二事业单位原会计科目余额明细表二总账科目总账科目明细分类明细分类金额金额备注备注应收票据、应收应收票据、应收账款账款发生时不计入预算收入发生时不计入预算收入 如转让资产的应收票据、应收如转让资产的应收票据、应收账款账款发生时计入预算收入发生时计入预算收入 其中：专项收入其中：专项收入 其他其他 预付账款预付账款财政补助资金预付财政补助资金

4、预付 非财政补助专项资金预付非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项资金预付非财政补助非专项资金预付 其他应收款其他应收款预付款项预付款项 如职工预借的差旅费等如职工预借的差旅费等其中：财政补助资金预付其中：财政补助资金预付 非财政补助专项资金预付非财政补助专项资金预付 非财政补助非专项资金预付非财政补助非专项资金预付 需要收回及其他需要收回及其他 如支付的押金、应收为职工垫如支付的押金、应收为职工垫付的款项等付的款项等存货存货购入存货购入存货 其中：使用财政补助资金购入其中：使用财政补助资金购入 使用非财政补助专项资金购入使用非财政补助专项资金购入 使用非财政补助非专项资金购入使用非财政补助

5、非专项资金购入 非购入存货非购入存货 如无偿调入、接受捐赠的存货如无偿调入、接受捐赠的存货等等事业单位原会计科目余额明细表二事业单位原会计科目余额明细表二2.按照新制度设立按照新制度设立2019年年1月月1日的新账。日的新账。3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目科目、按照原账科目余额登记新账预算结余会计科目（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见（事业单位新旧会计制度转账、登记新账科

6、目对照表见附表附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。会计科目。大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对

7、照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表478201非财政拨款结转非财政拨款结转3101非财政补助结转非财政补助结转488202非财政拨款结余非财政拨款结余3001事业基金事业基金498301专用结余专用结余3201专用基金专用基金508401经营结余经营结余3401经营结余经营结余518001资金结存（借方）资金结存（借方）3001财政补助结转财政补助结转 3002财政补助结余财政补助结余 3101非财政补助结转非财政补助结转 3001事业基金事业基金 3201专用基金专用基金 3401经营结余经

8、营结余4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制制2019年年1月月1日的科目余额表，作为新账各会计日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。科目的期初余额。5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制制2019年年1月月1日资产负债表。日资产负债表。（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。接

9、。二、财务会计科目的新旧衔接二、财务会计科目的新旧衔接（一）将（一）将2018年年12月月31日原账会计科目余额转入新日原账会计科目余额转入新账财务会计科目账财务会计科目 1.资产类资产类（1）“库存现金库存现金”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“短期投资短期投资”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“无形资产无形资产”科目科目 新制度设置了新制度设置了“库存现金库存现金”、“零余额账户零余额账户用款额度用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“短期投资短期投资”、“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“

10、预付账款预付账款”、“无形资产无形资产”科目，其核算内容与原账的上科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中，还应当将原账的科目。其中，还应当将原账的“库存现金库存现金”科目科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账入新账“库存现金库存现金”科目下的科目下的“受托代理资产受托代理资产”明细科目。明细科目。（2）“银行存款银行存款”科目科目 新制度设置了新制度设置了“银行存款银行存款”

11、和和“其他货币资金其他货币资金”科目，科目，原制度设置了原制度设置了“银行存款银行存款”科目。转账时，单位应当将原科目。转账时，单位应当将原账账“银行存款银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额，转入新账资金的金额，转入新账“其他货币资金其他货币资金”科目；将原账科目；将原账“银银行存款行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金余额后的差科目余额减去其中属于其他货币资金余额后的差额，转入新账的额，转入新账的“银行存款银行存款”科目。其中，还应当将原账科目。其中，还应当将原账的的“银行存款银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产科目余额中属

12、于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账的金额，转入新账“银行存款银行存款”科目下的科目下的“受托代理资产受托代理资产”明细科目。明细科目。（3）“其他应收款其他应收款”科目科目 新制度设置了新制度设置了“其他应收款其他应收款”科目，该科目的科目，该科目的核算内容与原账核算内容与原账“其他应收款其他应收款”科目的核算内容基科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的本相同。转账时，单位应当将原账的“其他应收其他应收款款”科目余额，转入新账的科目余额，转入新账的“其他应收款其他应收款”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“在途物品在途物品”科目，单位在原账科目，单位在原账“其他应收款其他应收

13、款”科目中核算了已经付款或开出商业科目中核算了已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的，应当将原账的汇票、尚未收到物资的，应当将原账的“其他应其他应收款收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额，转入新账的未收到物资的金额，转入新账的“在途物品在途物品”科目。科目。（4）“存货存货”科目科目 新制度设置了新制度设置了“库存物品库存物品”、“加工物品加工物品”科目，科目，原制度设置了原制度设置了“存货存货”科目。转账时，单位应当将科目。转账时，单位应当将原账的原账的“存货存货”科目余额中属于在加工存货的金额，科目余额中属于在加工存货的金额，转入新

14、账的转入新账的“加工物品加工物品”科目；将原账的科目；将原账的“存货存货”科科目余额减去属于在加工存货的金额后的差额，转目余额减去属于在加工存货的金额后的差额，转入新账的入新账的“库存物品库存物品”科目。科目。单位在原账的单位在原账的“存货存货”科目中核算了属于新制科目中核算了属于新制度规定的工程物资、政府储备物资、受托代理物度规定的工程物资、政府储备物资、受托代理物资的，应当将原账的资的，应当将原账的“存货存货”科目余额中属于工程科目余额中属于工程物资、政府储备物资、受托代理物资的金额，分物资、政府储备物资、受托代理物资的金额，分别转入新账的别转入新账的“工程物资工程物资”、“政府储备物资政

15、府储备物资”、“受托代理资产受托代理资产”科目。科目。（5）“长期投资长期投资”科目科目 新制度设置了新制度设置了“长期股权投资长期股权投资”和和“长期债券长期债券投资投资”科目，原制度设置了科目，原制度设置了“长期投资长期投资”科目。转科目。转账时，单位应当将原账的账时，单位应当将原账的“长期投资长期投资”科目余额中科目余额中属于股权投资的金额，转入新账的属于股权投资的金额，转入新账的“长期股权投长期股权投资资”科目及其明细科目；将原账的科目及其明细科目；将原账的“长期投资长期投资”科科目余额中属于债券投资的金额，转入新账的目余额中属于债券投资的金额，转入新账的“长长期债券投资期债券投资”科

16、目及其明细科目。科目及其明细科目。（6）“固定资产固定资产”科目科目 新制度设置了新制度设置了“固定资产固定资产”、“公共基础设施公共基础设施”、“政府储备政府储备物资物资”、“文物文化资产文物文化资产”、“保障性住房保障性住房”科目。单位在原账科目。单位在原账“固固定资产定资产”科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的，科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的，转账时，应当将原账的转账时，应当将原账的“固定资产固定资产”科目余额全部转入新账的科目余额全部转入新账的“固定资产固定资产”科目。单位在原账的科目。单位在原账的“固定资产固定资产”科目中核算了按照科目中核算了按照新制度规定应当

17、记入新制度规定应当记入“公共基础设施公共基础设施”、“政府储备物资政府储备物资”、“文文物文化资产物文化资产”、“保障性住房保障性住房”科目内容的，转账时，应当将原科目内容的，转账时，应当将原账的账的“固定资产固定资产”科目余额中相应资产的账面余额，分别转入新科目余额中相应资产的账面余额，分别转入新账的账的“公共基础设施公共基础设施”、“政府储备物资政府储备物资”、“文物文化资产文物文化资产”、“保障性住房保障性住房”科目，并将原账的科目，并将原账的“固定资产固定资产”科目余额减去上述科目余额减去上述金额后的差额，转入新账的金额后的差额，转入新账的“固定资产固定资产”科目。科目。（7）“累计折

18、旧累计折旧”科目科目 新制度设置了新制度设置了“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”科目，该科目，该科目的核算内容与原账科目的核算内容与原账“累计折旧累计折旧”科目的核算内科目的核算内容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记入入“累计折旧累计折旧”科目的，转账时，应当将原账的科目的，转账时，应当将原账的“累计折旧累计折旧”科目余额，转入新账的科目余额，转入新账的“固定资产累计固定资产累计折旧折旧”科目。科目。新制度设置了新制度设置了“公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）”和和“保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧”科目，单位在原账的

19、科目，单位在原账的“固定资产固定资产”科科目中核算了按照新制度规定应当记入目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施公共基础设施”、“保障性住房保障性住房”科目的内容，且已经计提了固定资产折旧的，科目的内容，且已经计提了固定资产折旧的，转账时，应当将原账的转账时，应当将原账的“累计折旧累计折旧”科目余额中属于公共科目余额中属于公共基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧的金基础设施累计折旧（摊销）、保障性住房累计折旧的金额，分别转入新账的额，分别转入新账的“公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧”科目。科目。（8）“在建工程在

20、建工程”科目科目 新制度设置了新制度设置了“在建工程在建工程”和和“预付账款预付账款预付备料预付备料款、预付工程款款、预付工程款”科目，原制度设置了科目，原制度设置了“在建工程在建工程”科目。科目。转账时，单位应当将原账的转账时，单位应当将原账的“在建工程在建工程”科目余额（基建科目余额（基建“并账并账”后的金额，下同）中属于预付备料款、预付工程款后的金额，下同）中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账的金额，转入新账“预付账款预付账款”相关明细科目；将原账的相关明细科目；将原账的“在建工程在建工程”科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额，转

21、入新账的的差额，转入新账的“在建工程在建工程”科目。科目。单位在原账单位在原账“在建工程在建工程”科目中核算了按照新制度规定科目中核算了按照新制度规定应当记入应当记入“工程物资工程物资”科目内容的，应当将原账科目内容的，应当将原账“在建工程在建工程”科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物工程物资资”科目。科目。（9）“累计摊销累计摊销”科目科目 新制度设置了新制度设置了“无形资产累计摊销无形资产累计摊销”科目，该科目，该科目的核算内容与原账科目的核算内容与原账“累计摊销累计摊销”科目的核算内科目的核算内容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的，

22、容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的，转账时，应当将原账的转账时，应当将原账的“累计摊销累计摊销”科目余额，转科目余额，转入新账的入新账的“无形资产累计摊销无形资产累计摊销”科目。科目。（10）“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目科目 新制度设置了新制度设置了“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，该科科目，该科目的核算内容与原账目的核算内容与原账“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目的核科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目余额，转入新账的科目余额，转入新账的“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目。科目。2.

23、负债类负债类（1）“短期借款短期借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“长期借款长期借款”、“长长期应付款期应付款”科目科目新制度设置了新制度设置了“短期借款短期借款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付票据应付票据”、“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“长期借长期借款款”、“长期应付款长期应付款”科目，这些科目的核算内容科目，这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入账时，单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的

24、相应科目。新账的相应科目。（2）“应缴税费应缴税费”科目科目 新制度设置了新制度设置了“应交增值税应交增值税”和和“其他应交税费其他应交税费”科目，原制度设置了科目，原制度设置了“应缴税费应缴税费”科目。转账时，科目。转账时，单位应当将原账的单位应当将原账的“应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税”科科目余额，转入新账目余额，转入新账“应交增值税应交增值税”中的相关明细科中的相关明细科目；将原账的目；将原账的“应缴税费应缴税费”科目余额减去属于应缴科目余额减去属于应缴增值税余额后的差额，转入新账的增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税其他应交税费费”科目。科目。（3）“应缴国库款应缴国库款”

25、、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目科目新制度设置了新制度设置了“应缴财政款应缴财政款”科目，原制度设置了科目，原制度设置了“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专户款应缴财政专户款”科目。转账时，科目。转账时，单位应当将原账的单位应当将原账的“应缴国库款应缴国库款”、“应缴财政专应缴财政专户款户款”科目余额，转入新账的科目余额，转入新账的“应缴财政款应缴财政款”科目。科目。（4）“其他应付款其他应付款”科目科目 新制度设置了新制度设置了“其他应付款其他应付款”科目，该科目的科目，该科目的核算内容与原账核算内容与原账“其他应付款其他应付款”科目的核算内容基科目的核算内容基本相同。转账时，单位应

26、当将原账的本相同。转账时，单位应当将原账的“其他应付其他应付款款”科目余额，转入新账的科目余额，转入新账的“其他应付款其他应付款”科目。科目。其中，单位在原账的其中，单位在原账的“其他应付款其他应付款”科目中核算了科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的，应当将原账属于新制度规定的受托代理负债的，应当将原账的的“其他应付款其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的科目余额中属于受托代理负债的余额，转入新账的余额，转入新账的“受托代理负债受托代理负债”科目。科目。3.净资产类净资产类（1）“事业基金事业基金”科目科目 新制度设置了新制度设置了“累计盈余累计盈余”科目，该科目的核科目，该科目的核算

27、内容包含了原账算内容包含了原账“事业基金事业基金”科目的核算内容。科目的核算内容。转账时，单位应当将原账的转账时，单位应当将原账的“事业基金事业基金”科目余额科目余额转入新账的转入新账的“累计盈余累计盈余”科目。科目。（2）“非流动资产基金非流动资产基金”科目科目 依据新制度，无需对原制度中依据新制度，无需对原制度中“非流动资产非流动资产基金基金”科目对应内容进行核算。转账时，单位应科目对应内容进行核算。转账时，单位应当将原账的当将原账的“非流动资产基金非流动资产基金”科目余额转入新账科目余额转入新账的的“累计盈余累计盈余”科目。科目。（3）“专用基金专用基金”科目科目 新制度设置了新制度设置

28、了“专用基金专用基金”科目，该科目的核科目，该科目的核算内容与原账算内容与原账“专用基金专用基金”科目的核算内容基本相科目的核算内容基本相同。转账时，单位应当将原账的同。转账时，单位应当将原账的“专用基金专用基金”科目科目余额转入新账的余额转入新账的“专用基金专用基金”科目。科目。（4）“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”、“非财非财政补助结转政补助结转”科目科目 新制度设置了新制度设置了“累计盈余累计盈余”科目，该科目的余科目，该科目的余额包含了原账的额包含了原账的“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结财政补助结余余”、“非财政补助结转非财政补助结转”科目的余额内容

29、。转账科目的余额内容。转账时，单位应当将原账的时，单位应当将原账的“财政补助结转财政补助结转”、“财政财政补助结余补助结余”、“非财政补助结转非财政补助结转”科目余额，转入科目余额，转入新账的新账的“累计盈余累计盈余”科目。科目。（5）“经营结余经营结余”科目科目 新制度设置了新制度设置了“本期盈余本期盈余”科目，该科目的核科目，该科目的核算内容包含了原账算内容包含了原账“经营结余经营结余”科目的核算内容。科目的核算内容。新制度规定新制度规定“本期盈余本期盈余”科目余额最终转入科目余额最终转入“累计累计盈余盈余”科目，如果原账的科目，如果原账的“经营结余经营结余”科目有借方科目有借方余额，转账

30、时，单位应当将原账的余额，转账时，单位应当将原账的“经营结余经营结余”科科目借方余额，转入新账的目借方余额，转入新账的“累计盈余累计盈余”科目借方。科目借方。（6）“事业结余事业结余”、“非财政补助结余分配非财政补助结余分配”科目科目 由于原账的由于原账的“事业结余事业结余”、“非财政补助结余分非财政补助结余分配配”科目年末无余额，这两个科目无需进行转账科目年末无余额，这两个科目无需进行转账处理。处理。4.收入类、支出类收入类、支出类 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，无需由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，无需进行转账处理。自进行转账处理。自2019年年1月月1日起，单位应当按照新

31、制日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。转入新账中相应科目的相关明细科目。单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原作分录，作为

32、转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目 1.应收账款、应收股利、在途物品应收账款、应收股利、在途物品 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前未入账的应收账款、应收股利、在途物品日前未入账的应收账款、应收股利、在途物品按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的入账金额，分别借记定的入账金额，分别借记“应收账款应收账款”、“应收股应收股利利”、

33、“在途物品在途物品”科目，贷记科目，贷记“累计盈余累计盈余”科目。科目。2.公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房住房 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前日前未入账的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、未入账的公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时，按保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的初始入账成本，分别借记照确定的初始入账成本，分别借记“公共基础设施公共基础设施”、“政政府储备物资府储备物资”、“文物文化资产

34、文物文化资产”、“保障性住房保障性住房”科目，贷科目，贷记记“累计盈余累计盈余”科目。科目。单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于障性住房，应当于2019年年1月月1日以后，按照其在登记新日以后，按照其在登记新账时确定的成本和剩余折旧（摊销）年限计提折旧（摊账时确定的成本和剩余折旧（摊销）年限计提折旧（摊销）。销）。3.受托代理资产受托代理资产 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前日前未入账的受托代理资产按照新制度规定记入新账。登记未入账的受托代理资产按照新制度规定记入新账。登记新

35、账时，按照确定的受托代理资产入账成本，借记新账时，按照确定的受托代理资产入账成本，借记“受托受托代理资产代理资产”科目，贷记科目，贷记“受托代理负债受托代理负债”科目。科目。4.盘盈资产盘盈资产 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余累计盈余”科目。科目。5.预计负债预计

36、负债 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余累计盈余”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。科目。6.应付质量保证金应付质量保证金 单位在新旧制度转换时，应当将单位在新旧制度转换时，应当将2018年年12月月31日前日前未入账的应付质量保证金按照新制度规定记入新账。登未入账的应付质量保证金按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定未入账的应付质量保证金金额，借记新账时，按照确

37、定未入账的应付质量保证金金额，借记记“累计盈余累计盈余”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目科目扣留期在扣留期在1年年以内（含以内（含1年）年）、“长期应付款长期应付款”科目科目扣留期超过扣留期超过1年年。单位存在单位存在2018年年12月月31日前未入账的其他事项的，应当日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。比照本规定登记新账的相应科目。单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。始凭证。（三）对新账的相关财务会计

38、科目余额按照新制（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整度规定的会计核算基础进行调整1.计提坏账准备计提坏账准备 新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时，单位应当按照转换时，单位应当按照2018年年12月月31日无需上日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记提的坏账准备金额，借记“累计盈余累计盈余”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。2.按照权益法调

39、整长期股权投资账面余额按照权益法调整长期股权投资账面余额 对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，单位应当在投资，在新旧制度转换时，单位应当在“长期股权投资长期股权投资”科目下设置科目下设置“新旧制度转换调整新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资明细科目，依据被投资单位单位2018年年12月月31日财务报表的所有者权益账面余额，日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投分担的被投资单位所有者

40、权益的份额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资长期股权投资新旧制度新旧制度转换调整转换调整”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“累计盈余累计盈余”科目。科目。3.确认长期债券投资期末应收利息确认长期债券投资期末应收利息 单位应当按照新制度规定于单位应当按照新制度规定于2019年年1月月1日日补记长期债券投资应收利息，按照长期债券投资补记长期债券投资应收利息，按照长期债券投资的应收利息金额，借记的应收利息金额，借记“长期债券投资长期债券投资”科目到科目到期一次还本付息或期一次还本付息或“应收利息应收利息”科目分期付息、科目分期付息、到期还本，贷记到期还本，

41、贷记“累计盈余累计盈余”科目。科目。4.补提折旧补提折旧 单位在原账中尚未计提固定资产折旧的，应当全面单位在原账中尚未计提固定资产折旧的，应当全面核查截至核查截至2018年年12月月31日的固定资产的预计使用年限、日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年年1月月1日对尚日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金未计提折旧的固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记额，借记“累计盈余累计盈余”科目，贷记科目，贷记“固定资产累计折旧固定资产累计折旧”科科目。目。单位在原账的单位在原账的“固定资产固定资产”科目中核算了按照新

42、制度科目中核算了按照新制度规定应当记入规定应当记入“公共基础设施公共基础设施”、“保障性住房保障性住房”科目内容科目内容的，应当比照前款规定补提公共基础设施折旧（摊销）、的，应当比照前款规定补提公共基础设施折旧（摊销）、保障性住房折旧，按照应计提的折旧（摊销）金额，借保障性住房折旧，按照应计提的折旧（摊销）金额，借记记“累计盈余累计盈余”科目，贷记科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧”科目。科目。5.补提摊销补提摊销 单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应当全面核查截至当全面核查截至

43、2018年年12月月31日无形资产的预日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于于2019年年1月月1日对前期尚未计提摊销的无形资产日对前期尚未计提摊销的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“累计累计盈余盈余”科目，贷记科目，贷记“无形资产累计摊销无形资产累计摊销”科目。科目。6.确认长期借款期末应付利息确认长期借款期末应付利息 单位应当按照新制度规定于单位应当按照新制度规定于2019年年1月月1日补记长期日补记长期借款的应付利息金额，对其中资本化的部分，借记借款的应付利息金额，对其中资本化的

44、部分，借记“在建在建工程工程”科目，对其中费用化的部分，借记科目，对其中费用化的部分，借记“累计盈余累计盈余”科目，科目，按照全部长期借款应付利息金额，贷记按照全部长期借款应付利息金额，贷记“长期借款长期借款”科目科目到期一次还本付息或到期一次还本付息或“应付利息应付利息”科目分期付息、科目分期付息、到期还本。到期还本。单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。证。三、预算会计科目的新旧衔接三、预算会计科目的新旧衔接（一）（一）“财政拨款结转财政

45、拨款结转”和和“财政拨款结余财政拨款结余”科目及对应科目及对应的的“资金结存资金结存”科目余额科目余额 新制度设置了新制度设置了“财政拨款结转财政拨款结转”、“财政拨款结余财政拨款结余”科目及对应的科目及对应的“资金结存资金结存”科目。在新旧制度转换时，单科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的位应当对原账的“财政补助结转财政补助结转”科目余额进行逐项分析，科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的预算支出中已经计入预算支出尚未支加上各项结转转入的预算支出中已经计入预算支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付财政资金尚未

46、计入预算支出（如购入的存货、预付经支付财政资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额，按照增减后的金额，登记新账的账款等）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“财政财政拨款结转拨款结转”科目及其明细科目贷方；按照原账科目及其明细科目贷方；按照原账“财政补助财政补助结余结余”科目余额，登记新账的科目余额，登记新账的“财政拨款结余财政拨款结余”科目及其科目及其明细科目贷方。明细科目贷方。按照原账按照原账“财政应返还额度财政应返还额度”科目余额登记新科目余额登记新账的账的“资金结存资金结存财政应返还额度财政应返还额度”科目借方；科目借方；按照新账的按照新账的“财政拨款结转财政拨款结转”和

47、和“财政拨款结余财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存资金结存财政应返还额度财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新科目借方余额后的差额，登记新账的账的“资金结存资金结存货币资金货币资金”科目借方。科目借方。（二）（二）“非财政拨款结转非财政拨款结转”科目及对应的科目及对应的“资金结存资金结存”科目科目余额余额 新制度设置了新制度设置了“非财政拨款结转非财政拨款结转”科目及对应的科目及对应的“资金资金结存结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的科目。在新旧制度转换时，单位应当对原账的“非财非财政补助结转政补助结转”科目余额进行逐项分析，加

48、上各项结转转入的科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的预算支出中已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金预算支出中已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付非财政（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款补助专项资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额，加上各项结转转入的预算收入中已经收到非财等）的金额，加上各项结转转入的预算收入中已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入（如预收账款）的金额，政补助专项资金尚未计入预算收入（如预收账款）的金额，减去已经计入预算收入尚未

49、收到非财政补助专项资金（如应减去已经计入预算收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额，按照增减后的金额，登记新账的收账款）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“非财政非财政拨款结转拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的登记新账的“资金结存资金结存货币资金货币资金”科目借方。科目借方。（三）（三）“非财政拨款结余非财政拨款结余”科目及对应的科目及对应的“资金结资金结存存”科目余额科目余额1.登记登记“非财政拨款结余非财政拨款结余”科目余额科目余额新制度设置了新制度设置了“非财政拨款结余非财政拨款结余”科目及对应的科目及对

50、应的“资金结存资金结存”科目。在新旧制度转换时，单位应当按科目。在新旧制度转换时，单位应当按照原账的照原账的“事业基金事业基金”科目余额，借记新账的科目余额，借记新账的“资资金结存金结存货币资金货币资金”科目，贷记新账的科目，贷记新账的“非财政非财政拨款结余拨款结余”科目。科目。（2）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响 单位应当对原账的单位应当对原账的“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”科目余科目余额进行分析，区分其中发生时计入预算收入的金额和没有计额进行分析，区分其中发生时计入预算收入的金额和没有计入预算收入的金额。对发生时计入预