2021年初级会计职称考试-经济法基础-第五章-企业所得税、个人所得税法律制度-知识点汇总.pdf

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1、第五章企业所得税,个人所得税法律制度考情分析：本章大多数考点需要准确理解,部分考点需要死记硬背，旦习难度较大.需要说明的是，对尸企业所得税不同项目的税前扣除标准以及个人所得税不同项目应纳税额的计算方法,在机考试题中一般会给出。各种题型均可涉及,且在三个不定项选择题中,企业所得税或者个人所得税的题目必占其一.近三年考试题型题量分值题型201720182019单项选择题3X1.5=4.54X1.5=64X1.5=64XL5=64X1.5=6多项选择题2X2=43X2=63X2=63X2=62X2=4判断题1X1=11X1=11X1=11X1=1不定项选择题4X2=84X2=84X2=84X2=84

2、X2=8等十17.521212019企业所得税纳税人企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织：但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于企业所得税纳税义务人.题根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业,属于企业所得税纳税人的有（）.1A.股份有限公司B.有限责任公司C.国有独资公司D.个人独资企业【答案】ABC（一）纳税人分类企业所得税采取收入来源地管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务.纳税人判定标准征税范围居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立

3、的企业：依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业无 限 纳 税 义 务（来源于中国境内、境外）非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内在中国境内设立机构、场所的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业有 限纳桎义务（来源于中国境内）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中.正确的是（）.A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立,实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非

4、居民企业【答案】D居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。（）【答案】X（-）来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定：所得类型来源地的确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让不动产转让所得不动产所在地财产动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地所得权益性投资资产转让所得被投资企业所在地2股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地.或者负担、支付所得的个人的住所地租金所得特许权使用费所得根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中.正 确 的 有（）.A.转让不动产所得,按

5、照不动产所在地确定B.股息所得,按照分配所得的企业所在地确定C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定D.提供劳务所得，按照劳务发生地确定【答案】A B C D企业所得税税率企业所得税实行比例税率.税率适用对象2 5%居民企业在中国境内设立机构场所且取得所得与所设机构场所有实际联系的非居民企业2 0%（实际减按1 0%的税率征收）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业虽设立机构、场所.但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率1 0%执 行 2 0%税率的非居民企业1 5%高新技术企业技术先进型服务企业2 0%小型微利企业应纳税所得额（收入总额）企业所得税的计税依据是应纳税所

6、得额,即指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。1 .直接法：应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损2 .间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额（1）纳税调整增加额（包括但不限于）在计算会计利润时己经扣除，但税法规定不能扣除或超过扣除标准的项目金额：未计或者少计的应税收益。3（2）纳税调整减少额（包括但不限于）允许加计扣除的费用：减税或者免税收益：弥补以前年度（5 年内）未弥补的亏损额。收入总额企业所得税意义上的收入总额，是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳

7、务收入,转让财产收入，股息红利等权益性投资收益，利息收入,租金收入，特许权使用费收入,接受捐赠收入以及其他收入.同时，也包括不征税收入、免税收入。货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的情券以及僚务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的使券投资、劳务以及有关权益【提示】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于货币形式的有（）.A.存货B.债务的豁免C.应收账款D.现金【答案】B C DL销售货物收入销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的

8、收入.确认必须遵循权责发生制原则和实版重于形式.（1）不同销售方式下收入的确认时间销售商品票用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入：如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入.销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。4【对比】栗取赊销和分期收款方式销售货物.增值税、消费税的纳税义务发生时间均为书面合同约定的收款日期的当天：无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物（应税消费品）

9、发出的当天.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定.【对比】（1）采取预收货款方式销售货物，增值桎的纳税义务发生时间为觉物发出的当天.（2）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天.（3）纳税人采取预收货款结算方式的，其消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天.（4）委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满1 8 0天的当天.题计算企业所得税收入总额时，以分期收款方式销售优物的，按照发货日期确

10、认收入.（）【答案】X2 01 7 年 9月 1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采用预收款方式销售一批商品，并于9月 1 0 日收到全部价款.甲公司9月 2 0 日发出商品，乙公司9月 2 1 日收到该批商品.根据企业所得税法律制度的规定,关于甲公司上述销售收入确认时间的表述中，正确的是（）.A.9 月 1 0 日确认销售收入B.9月 2 0 日确认销售收入C.9 月 2 1 日确认销售收入D.9 月 1日确认销售收入【答案】B（2）特殊销售方式下收入金额的确定售后回购符合精售收入确认条件：销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融

11、资）：收到的款项应确认为负愦，回5购价格大于原售价的，差额应在回胞期间确认为利息费用.以旧换新销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理.【对比】增值税：纳税人采取以旧换新方式惜售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但对金银首饰以旧换新业务,应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税.【时比】消费税：纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税.各类型折扣的税务处理【对比】商业折扣的增值税处理：（1）销售额和折扣额在同一张发票的金额栏中分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税：（

12、2）将折扣额另开发票的，不论财务会计上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额.折扣类型税务处理商业折扣按照扣除商业折扣后的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额（不含增值税）确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让/退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让/退回的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一企业以买一赠一方式组合惜售本企业商品的.赠品不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入.【例】居民企业甲超市推出“买一赠一”的促销活动.凡购买一件售价6 0元（不含税）新型洗发水的，附赠

13、一瓶原价2 0元（不含税）的护发素.假设当年甲公司销售了 1万件新型洗发水.【解析】（1）企业所得税处理：新型洗发水销售收入=6 0X 6 0/（6 0+2 0）=4 5 （万元）护发素销售收入=6 0X 2 0/（6 0+2 0）=1 5 （万元）（2）增值税处理：将外购的护发素赠送购买新型洗发水的客户，应当视同销售货物、核定销售额,甲公司此 次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=（6 0+2 0）X 1 3%=1 0.4 （万元）.2.提供劳务收入6（1）企业在各个纳税期期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入.（2）企业受托加工制造大型机械设备

14、、船帕、E机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1 2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现.3.转让财产收入转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入.转让财产收入应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入.4.股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现.5 .利息收入利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现.6.租金收入（1）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认

15、收入的实现.（2）如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的q攵入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入.7.特许权使用费收入（1）特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。（2）特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现.【提示】转让专利权权属取得的收入，属F企业所得税转让财产收入：提供专利权的使用权取得的收入，属于特许权使用费收入.【提示】提供专利权使用权取得的收入，属于特许权使用费收入：提供机器设备使用权取得的收入，属于租金收入.8.接受捐赠收入接

16、受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑7收益等.1 0.视同销售货物、转让财产或提供劳务的收入企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿侨、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务.但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,题根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中.属于传让财产收入的有（）.A.销售原材料取得的收入B.转让无形资产取得的收入C

17、.转让股权取得的收入D.提供专利权的使用权取得的收入【答案】B C不征税收入1 .财政拨款：2 .依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：3 .企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金.（1）县级以上人民政府将国有资产划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的,企业可作为不征税收入.其中，资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入：（2 02 0年教材新增）（2）2 01 8年9月2 0日起,对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范闱内,运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业不征

18、税收入：（2 02 0年教材新增）（3）2 01 8年9月1 0日起,对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业不征税收入.（2 02 0年教材新增）【提示】不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。免税收入1 .国债利息收入免桎.2.符合条件的股息、红利等权益性投资收益（1）从居民企业取得符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税：8在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免桎.（2）直接投资所得收益上述股息、红利等权益性投资收益应当是直接投资取得的投资收益

19、，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的收益。【提示】（1）从非上市居民企业取得的股息、红利，免税：（2）从上市居民企业取得的股息、红利：持有时间不足12个月，不免税：持有时间已满12个月，免税.从符合条件的非上市居民企业取得免税从符合条件的上市居民企业取得持有时间V 1 2个月不免税持有时间2 1 2个月免税3.符合条件的非营利组织的收入免税,但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.根据企业所得桎法律制度，下列各项中，属于不征税收入的是（）.A.国债利息B.违约金收入C.股息收入D.财政拨款【答案】D应纳税所得额（扣除项目

20、）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准f在计算应纳税所得额时扣除.成本销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费（即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本）费用销售费用、管理费用、财务费用曜不得扣除允许抵扣的增值税、企业所得税计入税金及附加在当期扣除消费税、资源税、土地增值税、出口关税、城市维护建设税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契桎、进口关税、耕地占用税、不得抵扣的增值桎损失（1）企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账

21、损失，坏账损失，以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失9（2）准予扣除的损失=企业发生的损失一责任人赔偿一保险赔款（3）企业己经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入.其他支除上述项目之外,企业在生产经营活动中发生的,与生产经营活动有关的、合理出的支出根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中,计入税金及附加在当期扣除的有（）.A.增值税B.城建视C.教育费附加D.印花税【答案】BC D扣除标准1 .工资、薪 金 支 出（全额扣）（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准P扣除.（2）工资薪金，包括所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津

22、贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出.2.三项经费：职工福利费、工会经费、职工教育经费（限额扣）（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额1 4%的 部 分.准I 1 扣除.（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分,准予扣除。（3）企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额8%的部分,准予扣除：超过 部 分.准F在以后纳税年度结转扣除.（超过可结转）小结限额扣职工福利费1 4%工会经费2%职工教育经费（超过可结转）8%3.社会保险费（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保

23、险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金.准予扣除.（全额扣）（2）企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得10额时准予扣除：超过的部分，不予扣除.（限额扣）（3）商业保险企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除.（全额扣）企业依照国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，准予扣除。（全额扣）企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。小结五险一金按规定标准缴纳的，准予扣除

24、补充养老、医疗保险分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除：超过的部分，不予扣除商业保险企业为投资者或者职工支付的商业保险费.不得扣除企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除企业职工因公出差乘坐交通工具的人身意外保险费支付.准F扣除企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准 F 企业在计算企业所得税应纳税所得额时扣除.（）【答案】v4 .借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）需要资本化的借款费用，应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除。5 .利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利

25、息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行傣券的利息支出，可以据实扣除.（全额扣）（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除.（限额扣）2 01 4 年 5 月.甲公司向非关联企业乙公司借款1 00万元用于生产经营，期限为半年.双方约定年利率为1 0%.已知甲、乙公司都为非金融企业，金融企业同期同类贷款年利率为7.8%.11根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准 f扣除的利息费用为（）万元.A.7.8B.1 0C.3.9D.5【答案】C6.汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了

26、时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除.7.公益性捐赠（限额扣）（1）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出。（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额1 2%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予结转以后3 年内在计算应纳税所得额时扣除.（超过可结转）（3）企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（2 02 0年教材新增）【提示

27、】纳税人直接向受赠人的捐赠不允许税前扣除：纳税人向非公益事业捐赠亦不允许扣除.（4）扶贫捐赠支出（2 02 0年教材新增）自2 01 9 年 1 月 1日至2 02 2 年 1 2 月 3 1 日,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于目标脱贫地区的扶拓捐赠支出.准予据实扣除.企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在内.题2 01 8 年甲企业实现利润总额6 00万元，发生公益性捐赠支出6 2 万元.上年度未在税前扣除完的符合条件的公益性捐赠支出1 2 万元.已知公益性捐赠支出在年度利润总额1 2%以内的

28、部分，准予扣除.计算甲企业2 01 8 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元.A.7 412B.6 0C.8 4D.7 2【答案】D8.业务招待费（限额扣）（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的6 0%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。.【提示】销 售（营业）收入主要包括销售货物收入、提供劳务收入、特许权使用费收入、租金收入、视同销售收入.【提示】结合会计理解，销 售（营业）收入对一般企业而言,包括主营业务收入和其他业务收入，不包括：营业外收入,如传让固定资产、无形资产的收入：投资收益，如国债利息、转让股权和债券收入.【例题】

29、甲公司为居民企业,2 01 9 年取得产品销售收入1 2 00万元，出租设备取得租金收 入 4 00万元,转让固定资产收入5 00万元,国债利息收入1 0万元，业务招待费支出2 0万元.【解析】销 售（营业）收入=1 2 00+4 00=1 6 00（万元）业务招待费扣除限额l=2 0X 6 0%=1 2 （万元）业务招待费扣除限额2=1 6 00 X 5%=8 （万元）因此，当年准予扣除的业务招待费为8万元.（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的6 0%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除.（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业

30、等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额.（即创投企业的投资收益计入销售收入总额）题甲公司2 01 5 年度取得销售货物收入1 000万元,发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出6万元，己知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支出按照发生额的6 0%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。甲公司在计算2 01 5 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（）.A.6 万元13B.5 万元C.4.9 7 万元D.3.6万元【答案】D9.广告费和业务宣传费（1）一般企业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，

31、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收 入 1 5%的部分，准予扣除：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.（限额扣）（超过可结转）（2）特殊企业对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收 入 3 0%的部分，准予扣除：超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除.（限额扣）（超过可结转）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除.（不得扣）（3）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费.可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除.【例题】甲公司为居民企业（商品制造业），

32、2 01 9 年取得产品销售收入1 2 00万元，出租设备取得租金收入4 00万元,转让固定资产收入5 00万元，国愦利息收入1 0万元，广告费支出 2 00万元.【解析】销 售（营业）收入=1 2 00+4 00=1 6 00（万元）广告费扣除限额=1 6 00X 1 5*2 4 0（万元）当年实际广告费支出2 00万元未超过扣除限额.因此.当年准予扣除的广告费为2 00万兀【例题】甲公司为居民企业（商品制造业），2 01 9 年取得产品销售收入1 2 00万元,出租设备取得租金收入4 00万元，转让固定资产收入5 00万元，国使利息收入1 0万元，广告费支出 2 5 0万元.【解析】销 售

33、（营业）收入=1 2 00+4 00=1 6 00（万元）广告费扣除限额=1 6 00X 1 5%=2 4 0（万元）14当年实际广告费支出2 5 0万元超过扣除限额,因此，当年准声扣除的广告费为2 4 0万元.【例题】甲公司为居民企业（商品制造业），2 01 9 年取得产品销售收入1 2 00万元，出租设备取得租金收入4 00万元,转让固定资产收入5 00万元，国债利息收入1 0万元，广告费支出 2 2 0万元,上年结转广告费4 0 万元.【解析】销 售（营业）收入=1 2 00+4 00=1 6 00（万元）广告费扣除限额=1 6 00X 1 5%=2 4 0（万元）（当年）2 2 0+（

34、上年）4 0=2 6 0（万元）,超过了税前扣除限额因此.当年准予扣除的广告费为2 4 0万元。小结1 0.环境保护专项资金用于环境保护、生态恢复等方面的转型资金按规定提取时,准予扣除，但提取后改变用一般企业销 售（营业）收 入 1 5%化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业销 售（营业）收 入 3 0%烟草企业不得扣途的不得扣除.1 1 .保险费（1）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除.（2）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费.准予扣除.1 2 .租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除.（2）以融资租赁方式租入

35、固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除.1 3 .劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除.（全额扣）1 4 .有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除.1 5 .总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除.151 6.手续费及佣金支出（2 02 0年教材调整）（1）保险企业：2 01 9 年 1

36、月 1日起.保险企业发生的与其经营活动有关的手续费及佣金支出.不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的1 8%（含本数）的部分,准予扣除：超过部分,允许结转以后年度扣除。（限额扣）（超过可结转）（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（限额扣）（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括F续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除.（全额扣）【例题】甲生产企业因业务需要.经某具有合法经营资格的中介机构介

37、绍与乙企业签订了一份买卖合同，合同金额为2 0万元.甲生产企业向该中介机构支付佣金2 万元。【解析】税前扣除限额=2 0X 5 4 1 （万元）实际发生佣金2 万元,超过扣除限额,因此准F 扣除的佣金为1 万元.1 7.党组织工作经费（2 02 0年教材新增）（1）国有企业纳入管理的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额隔的部分，准 F 税前扣除.（限额扣）（2）非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支.不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，准予税前扣除.（限额扣）不得扣除项目1 .向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项：2 .企业所得税税款：3 .税收滞纳金：4 .罚金

38、、罚款和被没收财物的损失5 .超过规定标准的捐赠支出：6 .赞助支出，具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出：7 .未经核定的准备金支出：8 .企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息：9 .与取得收入无关的其他支出.16根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）.A.诉讼费用B.罚金C.税收滞纳金D.罚款【答案】BCD根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,在计算企业所得税应纳税所得额时,不得扣除的是（）.A.企业发生的合理的劳动保护支出B.企业发生的非广

39、告性质赞助支出C.企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费D.企业转让固定资产发生的费用【答案】B亏损弥补1.亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2.税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最长不得超过5 年.3.企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利.4.自 2018年 1 月 1 日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业.其具备资格年度之前5 个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5 年延长至

40、10年.非居民企业1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额：2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。17根据企业所得税法律制度的规定.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）.A.红利B.转让财产所得C.租金D.利息【答案】ACD资产的税务处理：固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用投资资产存货固定资产：1.不得计算折旧扣除的固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产：（2）以经营租赁方式租入的固定资产：（3）以融资租赁方式租出的固定资产：（4）已足额提

41、取折旧仍维续使用的固定资产：（5）与经营活动无关的固定资产：（6）单独估价作为固定资产入账的土地：（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产,题根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中.在计算企业所得税应纳税所得薇时不得计算折旧扣除的有（）.A.以融资租赁方式租出的固定资产B.未投入使用的房屋C.与经营活动无关的固定资产D.己足额提取折旧仍维续使用的固定资产18【答案】AC D2.固定资产计税基础固定资产通常以历史成木为计税基础.企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外.不得调整该资产的计税基础.（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归

42、属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础.（2）自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础.（3）融资租入的固定资产租赁合同约定的付款总额的：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础：租赁合同未约定付款总额的：以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。（4）盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础.（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产.以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础.（6）改建的固定资产.除己足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以

43、改建过程中发生的改建支出增加计税基础.题根据企业所得税法律制度的规定,下列关于固定资产计税基础的表述中，正确的有（）.A.自行建造的固定资产，以竣工结嵬前发生的支出为计税基础B.外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属干使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础C.通过捐赠方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关杭费为计校基础D.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础【答案】AB C D3.折旧计提（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除.（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧：停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折

44、旧.（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值,固定19资产的预计净残值一经确定.不得变更.根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中.不正确的有（）.A.甲企业2017年 3 月 5 日购进一台起重机，2017年 4 月5 日投入使用,应当自2017年4 月起计算折旧B.丙企业2017年 4 月 1 日以融资租赁方式租出一架小型喷气式E机.之后维续对该匕机计提折旧C.乙企业因生产经营调整，于2017年 10月 1 日停止使用一批设备,应当自2017年 11月起停止计算折旧D.丁企业2017年 9 月以经营租赁方式租入一辆大型巴士,在计算企业所得税时,

45、对该巴士计提折旧【答案】ABD4.最低折旧年限（1）房屋、建筑物：20年；（2）匕机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年：（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5 年：（4）七机、火车、轮船以外的运输工具：4 年：（5）电子设备：3 年题根据企业所得税法律制度的规定，运输货物的大卡车最低折旧年限是（）年。A.5B.10C.4D.3【答案】C生产性生物资产：生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等.1.计税基础2.最低折旧年限（1）林木类生产性生物资产：10年：20（2）畜类生产性生物资产：3年.取得方式计税基础外购

46、购买价款和支付的相关税费捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组该资产的公允价值和支付的相关税费根据企业所得税法律制度的规定，下列各项属干生产性生物资产的有（）.A.薪炭林B.产畜C.役畜D.经济林【答案】A B C D无形资产：无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等.1 .下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳桎所得额时扣除的无形资产：（2）自创商誉:（3）与经营活动无关的无形资产：（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产.【提示】外购商誉的支出，在企

47、业整体转让或者清算时,准予扣除。2.计税基础：（1）外购的无形资产.以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础.（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础.（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产.以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础.3 .无形资产按照直线法计算的摊销费用，准F扣除.无形资产的摊销年限不得低于1 0年.【提示】作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销.21根据企业所得税法律制度的规

48、定，下列无形资产中，应当以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的有（）.A.接受捐赠取得的无形资产B.通过债务重组取得的无形资产C.自行开发的无形资产D.接受投资取得的无形资产【答案】ABD长期待摊费用：长期待摊费用是指企业发生的应在1 个年度以上或者几个年度进行摊销的费用.1.己足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。2.租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销.3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销.4.其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销.摊销年限不得低于3 年.题根据企业所得桎法律制

49、度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）.A.购入固定资产的支出B.固定资产的大修理支出C.租入固定资产的改建支出D.已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD投资资产：1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除.2.企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本,准予扣除.3.成本确定：通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本：通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本.22存 货：L成本确定（1）通过支付现金方式取得的存货,以购买价款为成本：（2）通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费

50、为成本：（3）生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本.2 .企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准f在计算应纳税所得额时扣除.3 .企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种：计价方法一经选用，不得随意变更.企 业 所 得 税 应 纳 税 额 计 算：应 纳 税 额=应 纳 税 所 得 额 X适 用 税 率-减 免 税 额-抵 免 税 额题甲公司2 01 5 年度企业所得税应纳税所得额1 000万元，减免税额1 0万元，抵免税额2 0万元。己知企业所得税税率为2 5%。根据企业