税收法律制度-PPT.ppt

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1、税收法律制度作业营业税。1.某邮电通信企业某月取得邮政储蓄收入3万元，报刊发行收入2万元，电信收入20万元，邮政业务收入15万元，该企业该月应纳多少营业税？消费税2、【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有A.金首饰的进口B化妆品的购买消费C卷烟的批发D金首饰的零售第一节税法概述一、税收的概念与分类二、税法及其构成要素（一）税收的概念税收是经济学概念，税法是法学概念。1 1、税税收收是是指指以以国国家家为为主主体体，为为实实现现国国家家职职能能，凭凭借借政政治治权权力力，按按照照法法定定标标准准，无无偿偿取取得得财财政政收收入入的的一一种种特特定定分分配配方方式。式。社会公共需要（S

2、ARS疫苗研制）2、税收收入是政府财政收入的主要来源（20102010年年全国财政收入全国财政收入83080亿元，其中税收收入亿元，其中税收收入73202亿元，亿元，占财政总收入的比重为占财政总收入的比重为88.11%）国债国债国企上缴国企上缴的利润的利润罚没收入罚没收入规费收入规费收入税收税收大家有疑问的，可以询问和交流大家有疑问的，可以询问和交流可以互相讨论下，但要小声点可以互相讨论下，但要小声点 3 3、税收的作用、税收的作用（1 1）税收是国家组织财政收入的主要形式）税收是国家组织财政收入的主要形式（2 2）税收是国家调控经济运行的重要手段）税收是国家调控经济运行的重要手段（3 3）税

3、收具有维护国家政权的作用）税收具有维护国家政权的作用（4 4）税收是国际经济交往中维护国家利益的）税收是国际经济交往中维护国家利益的 可靠保证可靠保证 （二）税收的特征有三个有三个特征，即特征，即“税收三性税收三性”1、强制性（保障）2、无偿性（核心、最本质）3、固定性（国家对征税的要素事先以法的形式固定好了，并保持相对稳定。）（三）税收的分类（三）税收的分类1 1按照征税对象分类，可分为按照征税对象分类，可分为：流转税类流转税类所得税类所得税类财产税类财产税类资源税类资源税类行为税类行为税类 (1)(1)流转税类流转税类是是以以流流转转额额（商商品品和和非非商商品品）为为征征税税对象的一种税

4、。对象的一种税。现有现有4 4个税种：个税种：增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税(2)(2)所得税类所得税类征税对象不是一般收入，而是总收入征税对象不是一般收入，而是总收入减去准予扣除项目后的余额，即应纳减去准予扣除项目后的余额，即应纳税所得额税所得额现有现有2 2个税种：个税种：企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税（3)3)财产税类财产税类是以纳税人拥有的财产（不动产和动产）是以纳税人拥有的财产（不动产和动产）为征税对象的一类税收。为征税对象的一类税收。举例：举例：房产税房产税车船税车船税(4)(4)资源税类资源税类是以自然资源和某些社会资源为是以自然资源和某些社会资源为征税对

5、象的税收。征税对象的税收。举例：举例：资源税资源税 土地增值税土地增值税 城镇土地使用税城镇土地使用税 (5)(5)行为税类行为税类以纳税人的某些特定行为为征税以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。对象的一类税收。举例：举例：印花税印花税 车辆购置税车辆购置税 城市维护建设税城市维护建设税 2 2按照征收管理的分工体系分类，可分为按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类工商税类关税类关税类(1)(1)工商税类，由工商税类，由税务机关税务机关负责征收管理。负责征收管理。是以从事工业、商业、服务业的单位和个是以从事工业、商业、服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称，是我国现行人为纳税人的

6、各税种的总称，是我国现行税制的主体部分。税制的主体部分。(2)(2)关税类，该类税收由海关负责征收管关税类，该类税收由海关负责征收管理。是对进出境的货物、物品征收的税理。是对进出境的货物、物品征收的税收总称。收总称。主要包括：进出口关税、对行李物品和主要包括：进出口关税、对行李物品和个人邮递物品征收的进口税个人邮递物品征收的进口税不包括：不包括：由海关代征的进口环节增值税、由海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税消费税、船舶吨税 3 3按照税收征收权限和收入支配权按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为：限分类，可分为：中央税：中央税：关税、消费税、车辆购置税、海关代关税、消费税、车辆购

7、置税、海关代征增值税征增值税 地方税：地方税：个人所得税、屠宰税、筵席税个人所得税、屠宰税、筵席税 中央与地方共享税：中央与地方共享税：增值税、资源税、企增值税、资源税、企业所得税业所得税4 4按照计税标准的不同分类，可按照计税标准的不同分类，可分为：分为：从价税从价税从量税从量税复合税复合税(1)(1)从价税，是指以征税对象的价格为计税从价税，是指以征税对象的价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如增值税、营业税、房产税、所得进税率，如增值税、营业税、房产税、所得税税(2)(2)从量税，是指以征税对象的数量作为计从量税，是指以征税对象的

8、数量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如资源税、车船税、土地使用税如资源税、车船税、土地使用税 (3)(3)复合税，是指对征税对象采用从价和从复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税如对卷烟、白酒征收的消费税【例例1 1】下列属于流转税类的有（）。下列属于流转税类的有（）。A.A.营业税营业税B.B.增值税增值税C.C.消费税消费税D.D.资源税资源税二、税法及其构成要素税法的概念 1、税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面

9、的权利与义务关系的法律规范的总称。2、目目的的是维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人的合法权益。2、税收和税法的关系 税收和税法密不可分，“有税必有法，无法不成税”。税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收属于经济基础，税法属于上层建筑。（二）税法的分类（二）税法的分类1 1按照税法的功能作用的不同，可按照税法的功能作用的不同，可分为：分为：税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法（1 1）税收实体法：）税收实体法：主要是确定：纳税主体、征税客体、主要是确定：纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。计税依据、税目、税率、减免税等。税法体系

10、的核心部分税法体系的核心部分（2 2）税收程序法）税收程序法是税收实体法的对称是税收实体法的对称是税务管理方面的法律，包括：税收是税务管理方面的法律，包括：税收确定程序、征收程序、检查程序、争确定程序、征收程序、检查程序、争议解决议解决 程序等内程序等内 容。容。2 2按照主权国家行使税收管辖权按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为：的不同，可分为：国内税法国内税法国际税法国际税法外国税法外国税法3 3按照税法法律级次划分，可分为按照税法法律级次划分，可分为税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税收规章税收规章税收规范性文件税收规范性文件（1 1）税收法律：）税收法律：全国人大及常委会全国

11、人大及常委会包括：包括：企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法、税收征管法税收征管法（2 2）税收行政法规：）税收行政法规：国务院国务院包括：包括：2 2个实施细则，个实施细则，4 4个暂行条例个暂行条例（3 3）税收规章：）税收规章：部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、部门规章：财政部、国家税务总局、海关总署、关税税则委员会关税税则委员会例如：例如：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市地方税收规章：省、自治区、直辖市、较大市人民政府人民政府例如：例如：城镇土地使用税暂行条例城镇土地使用税暂行条例 （4 4）税收规范性文件：）税收

12、规范性文件：县级以上税务机关县级以上税务机关（三）税法的构成要素（11项）纳税义务人、征税对象和税率是构成税法纳税义务人、征税对象和税率是构成税法的三个最基本的要素。的三个最基本的要素。1、征税人：税务机关、海关2、纳税义务人 纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。纳税人也称纳税主体。3、征税对象 又称课税对象，或纳税客体，是指对什么征税，这里的“什么”就是征税对象，即征税的目的物。区分不同税种的重要标志。4、税目 征税对象的具体化，体现了征税的宽度或广度。例：“消费税”中，烟、酒、化妆品等消费品规定税目的目的：规定税目的目的：1、明确具体范围、明确具体范围2、

13、区分不同税率、区分不同税率5、税率是应纳税额与计税金额（或数量单位）的比例，是计算应纳税额的尺度。体现纳税人的负担程度，是税收法律制度的核心要素。体现了征税的深度。我国税率的具体形式有三种：1、比例税率2、定额税率3、累进税率全额累进税率全额累进税率（已取消）（已取消）超额累进税率（个人所得税）超额累进税率（个人所得税）超倍累进税率超倍累进税率超率累进税率（土地增值税）超率累进税率（土地增值税）1、比例税率:是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。如：营业税中交通运输业的税率为3，即不管纳税人的营业额是多少，征收比例都为3，3为比例税率。企业所得税:252、定额税率（从量计征采

14、用）定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的一定单位直接规定固定的征税数额。如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨，汽油(无铅)0.2元/升3、累进税率 累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大，税率越高。因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:简化的累进税率表 级次全月应纳税所得额级距税率（）速算扣除数1不超过1500元的部分302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分 2510057超过80000元的部分4513505(1)全

15、额累进税率 采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额1500元，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳税额？【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳多少税款？（税率表见上）(2)超额累进税率采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然后把各级税款相加，即为全部应纳税额。【例3】承接【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额1501元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？（税率表见上）6、计税依据（税基）用以计算各种应纳税款的依据或者标准。根

16、据征税对象的价值量计算税款，叫根据征税对象的价值量计算税款，叫“从价计征从价计征”；根据征税对象的实物量计算税款，叫根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征从量计征”；上述两种的综合，叫上述两种的综合，叫“复合计征复合计征”。7、纳税环节 是税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。8、纳税期限是纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。9、纳税地点一般：纳税人居住地一般：纳税人居住地也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发也有：机构所在地、财产所在地或特定行为发生地。生地。10、减免税（税收优惠）减税：减

17、少征税 免税：免予征税主要包括：税基式减免 税率式减免 税额式减免 起征点免征额项目扣除跨期结转 l起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。l免征额：是按照税法的规定，在征税对象中预先确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。例:个人所得税（2011年9月1日始免征额3500元）l项目扣除：是在征税对象中扣除一定项目的数额，以剩余数额作为计税依据计算应纳税额。l跨期结转：是将以前纳税年度的经营亏损在本年度经营利润中扣除，相应缩小了计税依据。11、法律责任1、行政责任2、刑事责任 【例

18、例2 2】下列各项中，属于税法构成要素的有下列各项中，属于税法构成要素的有（）。（）。A.A.税率税率B.B.计税依据计税依据C.C.征税人征税人D.D.纳税环节纳税环节【例例3 3】同一计税依据，不论数额大小，只规同一计税依据，不论数额大小，只规定统一的法定比例的税率，被称为（）。定统一的法定比例的税率，被称为（）。A.A.比例税率比例税率B.B.定额税率定额税率C.C.累进税率累进税率D.D.法定税率法定税率【例例4 4】根据消费税法律制度的规定，对部分根据消费税法律制度的规定，对部分应税消费品实行从量定额和从价定率相结合应税消费品实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。下列各项中。属

19、于实行复的复合计税办法。下列各项中。属于实行复合计税办法的消费品有（）。合计税办法的消费品有（）。A.A.卷烟卷烟B.B.烟丝烟丝C.C.粮食白酒粮食白酒D.D.薯类白酒薯类白酒第二节主要税种一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税一、增值税一、增值税（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类P127 1、增值税法:用以调整增值税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。2、现行增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则：1993年制订，2008年、2011年修订，2011年11月1日开始实施 增值税的概念增值税的概念 1、增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳

20、务，以及进口货物的单位和个人,就其增值额为课税对象，征收的一种流转税。应税劳务应税劳务指有形动指有形动产（包括产（包括热力、电热力、电力和气体力和气体）称为称为2 2、税款抵扣制、税款抵扣制 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为“增值税”。例：生产桌子购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=100 60 =40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制3、类型：按扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同增值税的类型特点优点缺点1.生产型增值税（

21、我国1994-2008）不允许扣除任何外购的固定资产价款。保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国2009/1/1起）纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。体现增值税优越性，便于操作减少了财政收入【例例】应税商品销售收入应税商品销售收入100000100000元，消耗原材料元，消耗原材料3000030000元，元，购入设备购入设备5000050000元，折旧元，折旧50005000元。元。(二二,五五)一般和小规模纳税人的认定一般和小规模纳税人的认定P1

22、30P130小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人年应税销售额50万元年应税销售额 50万元2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额80万元年应税销售额 80万元(三三)增值税的税率及征收率增值税的税率及征收率1、一般纳税人的税率、一般纳税人的税率P128（1）基本税率：）基本税率：17%（2）低税率：）低税率：13%2、小规模纳税人的征收率：、小规模纳税人的征收率：3%P130(四四)增值税应纳税额增值税应纳税额（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关一般纳税人应纳增值额

23、税的计算，围绕两个关键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当键环节：一是当期销项税额如何计算；二是当期进项税额如何抵扣。期进项税额如何抵扣。例1：纳税人甲销售花生油给乙甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即销项税额即销项税额1、销项税额的计算例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费100元甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元共取得多少元？共取得多少元？销项税额销项税额？（1）销售额：是指纳税人销售货物或者提

24、供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）价外费用：是指随销售货物（应税劳务），在价格以外收取的一切费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。凡收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计税。价外费用一定是含税收入。如上例：销售额=1000+100/（1+13%）2、销售额注意不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；纳税人代垫同时符合两个条件的运费；符合两个条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费；向购买方收取的销项税额。（3）含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）换算公式为：销售额销售额含税销售额含税销售额1+17%1+17%（13%13%）3、进项

25、税额的计算、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 不予从销项税款中抵扣的进项税款不予从销项税款中抵扣的进项税款以票抵扣以票抵扣 从销售方取得从销售方取得的增值税专用的增值税专用发票上注明的发票上注明的增值税额增值税额从海关取得的完税从海关取得的完税凭证上注明的增值凭证上注明的增值税额。税额。（1）准予抵扣的进项税额：）准予抵扣的进项税额：购进免税农业产品：购进免税农业产品：买价买价13%13%【例】某收购站2009年7月从农民手中收购水果1000公斤，每公斤收购价4元，款项已支付。（1）

26、准予抵扣的进项税额：）准予抵扣的进项税额：计算抵扣计算抵扣用于非应税项目；用于非应税项目；用于免税项目；用于免税项目；用于集体福利或个人消费；用于集体福利或个人消费；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。购进货物或应税劳务。（2）不准抵扣的进项税额）不准抵扣的进项税额P1302）扣税凭证不合格）扣税凭证不合格1）购进货物改变生产经营用途）购进货物改变生产经营用途(五)小规模纳税人应纳税额的计算应纳增值税税额=不含税销售额征收率(3%)不含税销售额=含税销售额(1+征收率)例3-2：P131（六）增值税

27、征收管理（六）增值税征收管理序号序号纳税义务发生时间纳税义务发生时间1 1销售货物或者应税劳务，为收讫销售销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当款项或者取得索取销售款项凭据的当天；开具发票的，为开具发票的当天天；开具发票的，为开具发票的当天2 2进口货物，为报关进口的当天进口货物，为报关进口的当天 1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 (1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据，并将提货单交给买方的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，

28、为按合同约定的收款日期的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生前述增值税征税范围中的“视同销售行为”除第二项之外的，为货物移送当天。(8)进口货物，为报关进口当天。2、纳税期限序号序号纳税期限纳税期限1 1增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税

29、税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税的，可以按次纳税 2 2纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1 个季度为一期纳税的，个季度为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税 纳税人以纳税人以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一日为一期纳税的，自期满之日起期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款款3、纳税地点序号序号纳税地点纳税

30、地点1 1固定业户应当向其固定业户应当向其机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申报纳税。申报纳税。2 2固定业户到外县固定业户到外县(市市)销售货物的，应销售货物的，应申请外出经营申请外出经营活动税收管理证明活动税收管理证明，向其，向其机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申报申报纳税。纳税。未持有未持有的，向的，向销售地主管税务机关销售地主管税务机关申报纳税。申报纳税。3 3非固定业户应当向非固定业户应当向销售地主管税务机关销售地主管税务机关申报纳税；申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关

31、补征税款。或者居住地主管税务机关补征税款。4 4进口货物应当向进口货物应当向报关地海关报关地海关申报纳税申报纳税【例例5 5】按对外购固定资产价款处理方式的不同按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。进行划分，增值税的类型有（）。A.A.生产型增值税生产型增值税B.B.收入型增值税收入型增值税C.C.消费型增值税消费型增值税D.D.积累型增值税积累型增值税【例题例题6 6】增值税一般纳税人有两档税率。其中增值税一般纳税人有两档税率。其中的低税率为（）。的低税率为（）。A.4%A.4%B.6%B.6%C.13%C.13%D.17%D.17%【例例7 7】某某增增值值税税一

32、一般般纳纳税税人人，某某月月销销售售应应税税货货物物取取得得不不含含增增值值税税的的销销售售收收入入额额500 500 000000元元，当当月月购购进进货货物物200 200 000000元元，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的进进项项税税税税额额为为34 34 000000元元，增增值值税税适适用用税税率率为为17%17%。其其当当月月应应纳纳税税额额为为（）。A.51000A.51000B.85000B.85000C.34000C.34000D.5000D.5000【例例8 8】小小规规模模纳纳税税人人生生产产企企业业，某某月月销销售售应应税税货货物物取取得得含含增增值值税税的

33、的销销售售额额30 30 900900元元，增增值值税税征征收收率率3%3%。其其当当月月应应纳纳税税额额为为（）。A.900A.900B.30000B.30000C.9000C.9000D.927D.927【例例9 9】采用赊销、分期收款结算方式的，增值采用赊销、分期收款结算方式的，增值税专用发票开具时限为（）。税专用发票开具时限为（）。A.A.收到货款的当天收到货款的当天 B.B.货物移送的当天货物移送的当天C.C.合同约定的收款日期的当天合同约定的收款日期的当天 D.D.取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天二、消费税二、消费税（一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计

34、税方法1、消费税法:用以调整消费税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。2、现行消费税暂行条例、消费税暂行条例实施细则：1993年制订、2008年修订、2009年1月1日开始实施 3、计税方法三种计税方法计税公式P1381 1、从价定率计税、从价定率计税应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2 2、从量定额计税、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率3 3、复合计税、复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销销售数量售数量定额税率定额税率（二）纳税

35、义务人（二）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。(特殊情况）消费税消费税14个个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车。小汽车、摩托车。1、税目、税目（三）税目与税率2、消费税的税率、消费税的税率比例税率比例税率多数产品多数产品 定额税率定额税率黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 复合税率复合税率卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白

36、酒、薯类白酒销售额是指向购买销售额是指向购买方收取的全部价款方收取的全部价款和价外费用，含消和价外费用，含消费税但不含向购货费税但不含向购货方收取的销项税额。方收取的销项税额。（四）应纳税额1 1、销售额的确认：、销售额的确认：和增值税中销售额的确定一致和增值税中销售额的确定一致 应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率2 2、销售数量的确认、销售数量的确认应纳税额应纳税额=销售数量销售数量 单位税额单位税额（1）销售的：销售数量）销售的：销售数量（2）自产自用的：移送使用数量）自产自用的：移送使用数量（3）委托加工的：收回的数量）委托加工的：收回的数量（4）进口的：海关核定的数量）进口的：海关

37、核定的数量 3、计算公式、计算公式P1363、应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算按三种计税方法采用上述公式计算（见书本例题，从价计征方式）（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算什么是委托加工的应税消费品什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品消费税的缴纳委托加工应税消费品消费税的缴纳P136P136 受托方是个体经营者：收回加工的应税消费受托方是个体经营者：收回加工的应税

38、消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税；品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税；受托方是单位：加工完毕，由受托方向委托受托方是单位：加工完毕，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。方交货时代收代缴消费税。委托加工应税消费品销售额的确定委托加工应税消费品销售额的确定按以下顺序：按以下顺序：A A、按受托方同类消费品的销售价格、按受托方同类消费品的销售价格 B B、没有同类价格的，按组成计税价格、没有同类价格的，按组成计税价格从价计征方式下：从价计征方式下：组成计税价格组成计税价格=（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1 1一消费税税率）一消费税税率）应纳消费税组成计税价格应纳消费税组成

39、计税价格税率税率（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算）自产自用应税消费品应纳税额的计算：用于连续生产应税消费品的：不纳税用于连续生产应税消费品的：不纳税用用于于其其他他方方面面的的：视视同同销销售售计计算算交交纳纳消消费费税税，并并按按下列顺序核定销售额下列顺序核定销售额A A、按按纳纳税税人人当当月月或或近近期期同同类类消消费费品品的的加加权权平平均均销销售售价格计算销售额价格计算销售额纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作

40、为计税依据计算应纳税额。消费品的最高销售价格作为计税依据计算应纳税额。B、没有同类消费品销售价格的，以组成计税、没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格作为销售额。价格作为销售额。组成计税价格的计算公式：组成计税价格的计算公式：从价方式下：从价方式下：应纳消费税组成计税价格税率组成计税价格（成本利润）（1一消费税税率）P137P137例例3-43-4（4）进口应税消费品应纳消费税的计算）进口应税消费品应纳消费税的计算应纳税额=组成计税价格消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)（四）消费税征收管理（四）消费税征收管理1 1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 a a、生

41、产应税消费品：销售时、生产应税消费品：销售时 b b、进口应税消费品：为报关进口的当天、进口应税消费品：为报关进口的当天 c c、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售、金银首饰、钻石及钻石饰品：零售 d d、具体时间：、具体时间：P138-139P138-139 2、纳税期限、纳税期限纳税期限：纳税期限：与增值税规定一致与增值税规定一致3 3、纳税地点：、纳税地点：1、销售及自产自用：机构所在地及居住地主管税务机关2、委托加工的：（1）受托方为个体经营者：委托方机构所在地或居住地（2）受托方为单位：受托方所在地3、进口的：报关地海关4、到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的：于应税消费

42、品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，应各自向其机构所在地缴纳消费税。6、退货时：经审核可退还【例例1010】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列的规定，下列各项中，不属于消费税征收范围的是（）。各项中，不属于消费税征收范围的是（）。A.A.汽车轮胎汽车轮胎B.B.游艇游艇C.C.高档手机高档手机D.D.高尔夫球及球具高尔夫球及球具二、营业税二、营业税1、营业税法2、营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。3、现行营业税税暂行条例、营业税税暂行条例实施细则：199

43、3年制订、2008年、2011修订，2011年11月1日开始实施 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，为为营营业业税税的的纳纳税税人。人。三、营业税三、营业税的税目和税率的税目和税率征税范围：征税范围：1 1、提供七类应税劳务、提供七类应税劳务2 2、转让无形资产（所有权和使用权）、转让无形资产（所有权和使用权）3 3、销售不动产（所有权）、销售不动产（所有权）税目、税率1、交通运输业、交通运输业3%2、建筑业、建筑业3%3、金融保险业、金融保险业

44、5%4、邮电通信业、邮电通信业3%5、文化体育业、文化体育业3%6、娱乐业、娱乐业5%-20%7、服务业、服务业5%8、转让无形资产、转让无形资产5%9、销售不动产、销售不动产5%兼营不同税目的：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率（三）营业税应纳税额（三）营业税应纳税额的的计算计算（一）计税依据：（一）计税依据：营业额营业额 营营业业额额，是是指指纳纳税税人人提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或者者销销售售不不动动产产向向对对方方收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用。（与与增增值值税税、消费税一致）消费税一致）（二）营业额的确定（二）营业

45、额的确定（3 3种情况）种情况）1、全额：应纳营业税营业额应纳营业税营业额税率税率2、余额：应纳营业税（营业额应纳营业税（营业额准予扣除金额）准予扣除金额）税率税率3、组成计税价格：应纳营业税组成计税价格应纳营业税组成计税价格税率税率 组价组价=（成本（成本+利润）利润）/(1-/(1-税率）税率）（四）营业税征收管理（四）营业税征收管理（四）营业税征收管理（四）营业税征收管理1纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。收入款项凭据的当天。具体规定：具体规定：P1442纳税期限纳税期限（没有（没有1日和日和3日）

46、日）营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。序序号号营业税纳税具体地点规定营业税纳税具体地点规定1 1（1 1）提供应税劳务的：）提供应税劳务的：应税劳务发生地应税劳务发生地主管税主管税务机关；务机关；（2 2）从事建筑业、运输业务等的：向其）从事建筑业、运输业务等的：向其机构所机构所在地或者居住地在地或者居住地主管税务机关主管税务机关2 2（1 1）转让、出租土地使用权的）转让、出租土地使用权的:土地所在地土地所在地主管主管税务机关；税务机关；（2 2）转让其他无形资产的：其）转让其他无形资产的：其机构所在地或者机构所

47、在地或者居住地居住地的主管税务机关的主管税务机关3 3 销售、出租不动产的，应当向销售、出租不动产的，应当向不动产所在地不动产所在地主管税务机关申报纳税主管税务机关申报纳税3、纳税地点（属地）【例例1111】根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，下列各项中，的规定，下列各项中，符合营业税纳税地点有关规定的有（）。符合营业税纳税地点有关规定的有（）。A.企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税企业转让土地使用权的，在其机构所在地纳税B.企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税企业从事运输业务的，在其机构所在地纳税C.企业承包的工程跨省的，在其机构所在地纳税企业承包的工程跨省的，在其机构所在地

48、纳税D.企业销售不动产的，在其机构所在地纳税企业销售不动产的，在其机构所在地纳税四、企业所得税四、企业所得税1、企业所得税法2、2007年3月16日全国人大通过了中华人民共和国企业所得税法，并自2008年1月1日起施行。同时废止外商投资企业和外国企业所得税法（1991年）和企业所得税暂行条例（1993年）。（二）纳税人（二）纳税人包包括括在在我我国国境境内内依依法法设设立立的的企企业业和和组组织织，不不包包括括个个人人独独资资企企业业和和合合伙伙企业。企业。企业分为：企业分为：1 1、居民企业、居民企业 2 2、非居民企业、非居民企业征税范围：征税范围：P189P1891 1、居民企业：、居民

49、企业：来源于中国境内、境外的所得。来源于中国境内、境外的所得。2 2、非居民企业（设立机构场所的）：、非居民企业（设立机构场所的）：来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得和和与与机机构构场场所所有有实实际际联联系系的境外所得。的境外所得。3 3、非非居居民民企企业业（未未设设立立机机构构场场所所或或虽虽设设立立机机构构场场所所但但取取得得所所得得与与机机构构场场所所没没有有实实际际联联系的）：系的）：来源于中国境内的所得。来源于中国境内的所得。(三三)税率税率企业所得税实行企业所得税实行2525的比例税率。的比例税率。另外：另外：1 1、上述第、上述第3 3类企业：类企业：20%20%2 2

50、、符合规定条件符合规定条件的小型微利企业：的小型微利企业：20%20%3 3、国家需要重点扶持的高新技术企业：、国家需要重点扶持的高新技术企业：15%15%（四、五）应纳税额的计算（四、五）应纳税额的计算应应纳纳税税所所得得额额收收入入总总额额不不征征税税收收入入免免税税收收入入准准予予扣扣除除项项目目金金额额允允许弥补的以前年度亏损许弥补的以前年度亏损应应纳纳税税额额应应纳纳税税所所得得额额适适用用税税率率减免税额抵免税额减免税额抵免税额 （一）收入总额的确定（一）收入总额的确定 1 1、收入总额：是指企业以货币形式和非货币、收入总额：是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。形式