担保企业的会计核算实务-PPT.pptx

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1、担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务l 核算职能核算职能l 监督职能监督职能l 核算就是基础核算就是基础,监督就是保证监督就是保证会计得两大基本职能会计得两大基本职能会计得两大基本职能会计得两大基本职能:一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求 1 1、担保业务对现行财务会计制度得挑、担保业务对现行财务会计制度得挑战。战。2 2、担保业务就是一种金融业务、担保业务就是一种金融业务,应参照金应参照金融企业得财务会计制度。融企业得财务会计制度。一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保

2、业务规律特点对财务会计得要求 3 3、担保业务得高风险性、担保业务得高风险性,要求实行充分得风险要求实行充分得风险准备金制度。准备金制度。4 4、担保业务得政策性与高风险性、担保业务得政策性与高风险性,要求财政建立担保风险补偿机制。要求财政建立担保风险补偿机制。一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求 5 5、担保业务实质就是一种期权互换、担保业务实质就是一种期权互换,因此因此,或有事项就是担保会计得主要核算或有事项就是担保会计得主要核算对象。对象。一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求 6 6、担保机构业务属于远期交易、担保机

3、构业务属于远期交易,收入收入实现在即期实现在即期,风险成本在远期。风险成本在远期。一、担保业务规律特点对财务会计得要求一、担保业务规律特点对财务会计得要求 财政部从规范担保业得会计核算财政部从规范担保业得会计核算,真实、真实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发完整地提供会计信息、控制担保风险出发,总结了我国担保机构会计核算得成功经验总结了我国担保机构会计核算得成功经验,充分考虑了我国担保业得特点充分考虑了我国担保业得特点,在在金融企金融企业会计制度业会计制度得基础上得基础上,适时制定了适时制定了担保担保企业会计核算办法企业会计核算办法。企业应按照企业应按照金融企业会计制度金融企业会计制度规规

4、定得一般原则与定得一般原则与担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法得要求得要求,进行会计核算。进行会计核算。担保会计核算办法出台得背景担保会计核算办法出台得背景10大家应该也有点累了大家应该也有点累了,稍作休息稍作休息大家有疑问得大家有疑问得,可以询问与交流可以询问与交流中国会计法规体系得现状中国会计法规体系得现状行业会计制度行业会计制度行业财务制度行业财务制度企业会计准则企业会计准则中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业会计制度企业会计制度中小企业会计制度中小企业会计制度企业会计准则企业会计准则经济活动循环经济活动循环 对应得会计核算科目对应得

5、会计核算科目n筹集资本金筹集资本金 实收资本类实收资本类n资产运营资产运营 资产、负债类资产、负债类n经营成果经营成果 收入、成本费用、利润类收入、成本费用、利润类n收益分配收益分配 利润分配类利润分配类n财务报告财务报告二、二、担保业务得会计核担保业务得会计核算算(一一)、筹集资本金、筹集资本金 货币资金货币资金筹集资本金筹集资本金 实物实物(存货、固定资产存货、固定资产)无形资产无形资产(知识产权、土地使用权知识产权、土地使用权)新公司法得规定新公司法得规定:取消无形资产取消无形资产20%20%得出资比例限制得出资比例限制另另:货币资金出资比例不得低于货币资金出资比例不得低于30%30%n

6、对应得会计科目对应得会计科目:n实收资本实收资本n资本公积资本公积(一一)、筹集资本金、筹集资本金资资 产产货币资金货币资金应收款项应收款项存出保证金存出保证金对外投资对外投资其他长期资产其他长期资产流动性大小流动性大小固定资产固定资产无形资产无形资产(二二)、资产运营、资产运营负负 债债短期借款短期借款应付款项应付款项应付工资及福利费应付工资及福利费预计负债预计负债长期负债长期负债流动性大小流动性大小担保赔偿准备担保赔偿准备未到期责任准备未到期责任准备(二二)、资产运营、资产运营 主要会计科目主要会计科目1 1应收担保费应收担保费 核算内容核算内容:核算担保企业应向被担保人收取而未收到得核算

7、担保企业应向被担保人收取而未收到得担保费、评审费与手续费。担保费、评审费与手续费。账务处理账务处理:A A、发生应收担保费时、发生应收担保费时 借借:应收担保费应收担保费 贷贷:担保费收入担保费收入 B B、收回时、收回时:借借:银行存款银行存款 贷贷:应收担保费应收担保费(二二)、资产运营、资产运营C C、不能如期收回得应收担保费、不能如期收回得应收担保费,按规定计提坏账准备按规定计提坏账准备:借借:资产减值损失资产减值损失计提得坏账准备计提得坏账准备 贷贷:坏账准备坏账准备D D、按照报批程序、按照报批程序,将确认为坏账得应收担保费作坏账将确认为坏账得应收担保费作坏账处置处置借借:坏账准备

8、坏账准备 贷贷:应收担保费应收担保费E E、已确认为转销得坏账损失又得以收回、已确认为转销得坏账损失又得以收回,按收回得金按收回得金额进行上述得反向结转。额进行上述得反向结转。(二二)、资产运营、资产运营主要会计科目主要会计科目2 2应收代偿款应收代偿款 核算内容核算内容:核算企业接受委托担保得项目核算企业接受委托担保得项目,按担保合按担保合同约定到期后同约定到期后,被担保人不能归还本息时被担保人不能归还本息时,企业代为履行企业代为履行责任支付得款项。责任支付得款项。账务处理账务处理:A A、发生代偿时、发生代偿时:借借:应收代偿款应收代偿款 贷贷:银行存款银行存款 B B、期末有确凿证据表明

9、已确认得应收代偿款部分或全部、期末有确凿证据表明已确认得应收代偿款部分或全部不能收回时不能收回时,按照确认得损失金额按照确认得损失金额,冲减担保赔偿准备冲减担保赔偿准备,不足冲减得列入担保赔偿支出。不足冲减得列入担保赔偿支出。借借:担保赔偿准备担保赔偿准备 担保赔偿支出担保赔偿支出 贷贷:应收代偿款应收代偿款(二二)、资产运营、资产运营C C、企业以后收回代偿款、企业以后收回代偿款:aa归还款项等于原代偿款归还款项等于原代偿款 借借:银行存款银行存款(按实际收到金额按实际收到金额)贷贷:应收代偿款应收代偿款(已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分)担保赔偿准备担保赔偿准备(已确认损失部分已确认损

10、失部分)bb归还款项大于原代偿款归还款项大于原代偿款 借借:银行存款银行存款(按实际收到金额按实际收到金额)贷贷:应收代偿款应收代偿款(已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分)担保赔偿准备担保赔偿准备(已确认损失部分已确认损失部分)追偿收入追偿收入(实际收到大于原代偿款得差额实际收到大于原代偿款得差额)cc归还款项小于原代偿款归还款项小于原代偿款 借借:银行存款银行存款(按实际收到金额按实际收到金额)担保赔偿准备担保赔偿准备(按小于已确认应收代偿部分得差额按小于已确认应收代偿部分得差额)贷贷:应收代偿款应收代偿款(已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分)(二二)、资产运营、资产运营 担保代偿损失得

11、确认标准担保代偿损失得确认标准:凡符合下列条件之一凡符合下列条件之一,造成企业代偿后造成企业代偿后3 3年内对被担保人年内对被担保人与反担保人实施追偿与反担保人实施追偿,仍然不能收回得代偿债权仍然不能收回得代偿债权,可以被确可以被确认为损失。认为损失。1 1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格并终止法人资格;2 2、被担保人死亡、被担保人死亡,或者依照或者依照中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则得规得规定宣告失踪与死亡定宣告失踪与死亡;3 3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获损失

12、巨大且不能获得保险补偿得保险补偿,确实无力偿还得部分与全部债务确实无力偿还得部分与全部债务;4 4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散、被担保人虽未依法破产、关闭、解散,但已停止经营活动但已停止经营活动,被工商管理部门依法吊销营业执照被工商管理部门依法吊销营业执照,终止法人资格终止法人资格;5 5、经法院对被担保人强制执行、经法院对被担保人强制执行,被担保人无财产可执行被担保人无财产可执行,法院法院裁定终结后裁定终结后;6 6、被担保人触犯刑律、被担保人触犯刑律,依法受到制裁依法受到制裁,其财产不足归还所借债其财产不足归还所借债务务(二二)、资产运营、资产运营 担保代偿损失得核销原则担保代偿损失

13、得核销原则:1 1、穷尽原则、穷尽原则 2 2、责任追究原则、责任追究原则 3 3、批准原则、批准原则 4 4、账销案存原则、账销案存原则(二二)、资产运营、资产运营 例例11:某担保企业接受委托某担保企业接受委托,为为A A公司在当地商业银行公司在当地商业银行借款借款10001000万元提供担保万元提供担保,担保费为担保费为3%3%,款项收到。借款合同款项收到。借款合同与担保合同约定借款期限自与担保合同约定借款期限自20052005年年1010月月1 1日至日至20062006年年9 9月月3030日止。发生相关业务与基本会计分录如下日止。发生相关业务与基本会计分录如下:A A、200520

14、05年年1010月月,担保合同成立担保合同成立,确认收入确认收入 借借:银行存款银行存款 300,000300,000 贷贷:担保费收入担保费收入 300,000300,000 B B、20062006年年1010月借款合同到期月借款合同到期,A A公司陷入财务危机未能归公司陷入财务危机未能归还借款还借款,担保企业履行了代偿责任担保企业履行了代偿责任,支付了代偿款支付了代偿款10001000万万 借借:应收代偿款应收代偿款本金本金 10,000,00010,000,000 贷贷:银行存款银行存款 10,000,00010,000,000(二二)、资产运营、资产运营C C、后有确凿证据表明、后有

15、确凿证据表明,确认确认300300万元造成损失不能够收回。万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额担保赔偿准备金余额250250万元。万元。借借:担保赔偿准备担保赔偿准备 2,500,0002,500,000 担保赔偿支出担保赔偿支出 500,000500,000 贷贷:应收代偿款应收代偿款 3,000,0003,000,000D D、通过追收从、通过追收从A A公司收回款项公司收回款项680680万。万。借借:银行存款银行存款 6,800,0006,800,000 贷贷:应收代偿款应收代偿款 6,800,0006,800,000E E、余款、余款2020万元无法收回万元无法收回,确认损失确

16、认损失 借借:担保赔偿支出担保赔偿支出 200,000200,000 贷贷:应收代偿款应收代偿款 200,000200,000(二二)、资产运营、资产运营主要会计科目主要会计科目3 3抵债资产抵债资产 定义定义:就是指企业收到得债务人用以抵偿债务得资产就是指企业收到得债务人用以抵偿债务得资产,如如:材料、设备等。材料、设备等。入帐价值确定入帐价值确定(公允价值公允价值)公允价值公允价值(fair valuefair value)亦称公允市价、公允价格。亦称公允市价、公允价格。熟悉情况得买卖双方在公平交易得条件下所确定得价格熟悉情况得买卖双方在公平交易得条件下所确定得价格,或无关联得双方在公平交

17、易得条件下一项资产可以被买或无关联得双方在公平交易得条件下一项资产可以被买卖得成交价格。公允价值得确定卖得成交价格。公允价值得确定,需要依靠会计人员得职需要依靠会计人员得职业判断。业判断。(二二)、资产运营、资产运营 在在担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法中中,抵债资产入帐抵债资产入帐价值包括价值包括:1 1、按照实际抵债部分得资金本金、按照实际抵债部分得资金本金;2 2、已确认得利息等、已确认得利息等;3 3、取得资产支付得相关税费。、取得资产支付得相关税费。(二二)、资产运营、资产运营 账务处理账务处理:A A、取得资产、取得资产 借借:抵债资产抵债资产 贷贷:应收担保费应收担保费(

18、按照实际抵债部分得资金本金账面余按照实际抵债部分得资金本金账面余额额)应收利息应收利息(已确认得利息已确认得利息)银行存款银行存款(取得资产支付得相关税费取得资产支付得相关税费)B B、计提减值准备、计提减值准备 借借:抵债资产减值损失抵债资产减值损失计提得抵债资产减值准备计提得抵债资产减值准备 贷贷:抵债资产减值准备抵债资产减值准备(二二)、资产运营、资产运营C C、处置、处置 a a、支付税费、支付税费 借借:营业外支出营业外支出处置抵债资产支出处置抵债资产支出 贷贷:银行存款银行存款 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 b b、抵债收入、抵债收入 借借:银行存款银行存款(实际处置收入金

19、额实际处置收入金额)贷贷:抵债资产抵债资产(账面金额账面金额)营业外收入营业外收入处置抵债资产收入处置抵债资产收入D D、结转减值准备、结转减值准备 借借:抵债资产减值准备抵债资产减值准备 贷贷:抵债资产减值损失抵债资产减值损失计提得抵债资产减值准备计提得抵债资产减值准备(二二)、资产运营、资产运营 主要会计科目主要会计科目4 4预计负债预计负债 预计负债与一般负债得区别预计负债与一般负债得区别:预计负债就是由或有事项产生得预计负债就是由或有事项产生得(二二)、资产运营、资产运营 或有事项得概念或有事项得概念 或有事项为过去得交易或事项形成得一种状况或有事项为过去得交易或事项形成得一种状况,其

20、其结果须通过未来不确定事项得发生或不发生予以证结果须通过未来不确定事项得发生或不发生予以证实。她包括或有负债与或有资产。实。她包括或有负债与或有资产。或有事项得特征或有事项得特征 或有事项就是过去得交易或事项形成得一种状或有事项就是过去得交易或事项形成得一种状态。态。或有事项具有不确定性。或有事项具有不确定性。或有事项得结果只能由未来发生得事项确定。或有事项得结果只能由未来发生得事项确定。这种影响或有事项结果得不确定因素不能由担这种影响或有事项结果得不确定因素不能由担保机构所控制。保机构所控制。(二二)、资产运营、资产运营1、很可能导致、很可能导致经济利益流出经济利益流出企业企业就是企业承担就

21、是企业承担得一项现时义得一项现时义务务:2、且该义务得、且该义务得金额能够可靠计金额能够可靠计量量或有资产或有资产预计负债预计负债或有事项或有事项 账务处理账务处理:A A、期末、期末,对于很有可能发生得损失对于很有可能发生得损失,且金额可以可靠且金额可以可靠计量计量,确认为预计负债确认为预计负债 借借:担保赔偿支出担保赔偿支出 贷贷:预计负债预计负债 B B、期后、期后,实际发生得损失金额与已计提得相关预计负实际发生得损失金额与已计提得相关预计负债之间得差额债之间得差额,aa实际损失金额大于原预计金额实际损失金额大于原预计金额 借借:担保赔偿支出担保赔偿支出 预计负债预计负债 贷贷:银行存款

22、银行存款 (二二)、资产运营、资产运营 bb实际损失金额小于原预计金额实际损失金额小于原预计金额 借借:预计负债预计负债 贷贷:银行存款银行存款 担保赔偿支出担保赔偿支出 如果差额较大如果差额较大,超过上年担保赔偿支出得超过上年担保赔偿支出得10%10%,要要按重大会计差错更正得办法按重大会计差错更正得办法,调整期初留存收益及会调整期初留存收益及会计报表得其她项目得期初数。计报表得其她项目得期初数。(二二)、资产运营、资产运营 例例2:2:某担保公司为甲企业签订保证合同某担保公司为甲企业签订保证合同,承诺为承诺为甲企业得二年期银行借款提供全额担保。这时甲企业得二年期银行借款提供全额担保。这时,

23、担保公担保公司就产生了一项现时义务。假定司就产生了一项现时义务。假定20062006年末年末,甲企业财务甲企业财务状况恶化状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业且没有迹象表明可能发生好转。表明甲企业很可能违约很可能违约,从而甲企业履行承担得现时义务很可能导从而甲企业履行承担得现时义务很可能导致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计致经济利益流出。假定损失金额可以可靠估计,为为100100万。在万。在20062006年末年末,则则 借借:担保赔偿支出担保赔偿支出 1,000,0001,000,000 贷贷:预计负债预计负债 1,000,0001,000,000(二二)、资产运营、资产运

24、营20072007年初年初,实际发生代偿金额若为实际发生代偿金额若为110110万万,则则借借:担保赔偿支出担保赔偿支出 100,000100,000 预计负债预计负债 1,000,0001,000,000 贷贷:银行存款银行存款 1,100,0001,100,000若实际发生代偿金额若为若实际发生代偿金额若为9090万万,则则借借:预计负债预计负债 1,000,0001,000,000 贷贷:银行存款银行存款 900,000900,000 担保赔偿支出担保赔偿支出 100,000100,000(二二)、资产运营、资产运营收入收入担保赔偿支出担保赔偿支出分担保费支出分担保费支出营业税金及附加营

25、业税金及附加(三三)、经营成果、经营成果担保费收入担保费收入其她收入其她收入其她支出其她支出成本成本营业费用营业费用费用费用利润利润主要会计科目主要会计科目5 5担保费收入担保费收入 核算内容核算内容:核算企业承担担保风险而按委托担保合同、分核算企业承担担保风险而按委托担保合同、分担保合同规定向被担保人收取得款项担保合同规定向被担保人收取得款项,包括担保费收入与分担包括担保费收入与分担保费收入。企业为其她单位代收得款项保费收入。企业为其她单位代收得款项,不得确认为本企业得不得确认为本企业得担保费收入。担保费收入。确认条件确认条件:担保合同成立并承担相应担保责任担保合同成立并承担相应担保责任 与

26、担保合同相关得经济利益能够流入企业与担保合同相关得经济利益能够流入企业 与担保合同相关得收入能够可靠计量与担保合同相关得收入能够可靠计量(三三)、经营成果、经营成果主要会计科目主要会计科目主要会计科目主要会计科目6 6 6 6担保赔偿支出担保赔偿支出担保赔偿支出担保赔偿支出 核算内容核算内容核算内容核算内容:核算企业担保代偿后净损失得支出。核算企业担保代偿后净损失得支出。核算企业担保代偿后净损失得支出。核算企业担保代偿后净损失得支出。账务处理账务处理账务处理账务处理:发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿

27、金额发生代偿后收到被担保人归还款项小于原代偿金额,借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款(按实际收到金额按实际收到金额按实际收到金额按实际收到金额)担保赔偿准备担保赔偿准备担保赔偿准备担保赔偿准备(提取得担保赔偿准备余额提取得担保赔偿准备余额提取得担保赔偿准备余额提取得担保赔偿准备余额)担保赔偿支出担保赔偿支出担保赔偿支出担保赔偿支出(担保赔偿准备不足得部分担保赔偿准备不足得部分担保赔偿准备不足得部分担保赔偿准备不足得部分)贷贷贷贷:应收代偿款应收代偿款应收代偿款应收代偿款(已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分已确认应收代偿部分)(三三)、经营成果、经营成果主要会计科目主

28、要会计科目主要会计科目主要会计科目7 7 7 7营业费用营业费用营业费用营业费用 核算内容核算内容核算内容核算内容:核算企业在业务经营及管理工作中发生得各核算企业在业务经营及管理工作中发生得各核算企业在业务经营及管理工作中发生得各核算企业在业务经营及管理工作中发生得各项费用。主要包括项费用。主要包括项费用。主要包括项费用。主要包括:固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧 业务宣传费业务宣传费业务宣传费业务宣传费 业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费 提取得未到期责任准备提取得未到期责任准备提取得未到期责任准备提取得未到期责任准备 提取得担保赔偿准备提取得担保赔偿准备提取得担保赔偿

29、准备提取得担保赔偿准备 劳动保护费劳动保护费劳动保护费劳动保护费 劳动保险费劳动保险费劳动保险费劳动保险费 职工工资职工工资职工工资职工工资 等等。等等。等等。等等。(三三)、经营成果、经营成果 由于担保得高风险性由于担保得高风险性,担保企业需要担保企业需要计提三大准备金计提三大准备金:未到期责任准备未到期责任准备 营业费用中列支营业费用中列支 担保赔偿准备担保赔偿准备 一般风险准备一般风险准备 企业留存收益企业留存收益(三三)、经营成果、经营成果 主要会计科目主要会计科目7-17-1提取未到期责任准备提取未到期责任准备 担保机构应按当年担保费收入得担保机构应按当年担保费收入得50%50%提取

30、未到期责任准备提取未到期责任准备 与收入匹配与收入匹配,作为承担未到期责任作为承担未到期责任得来源得来源 (三三)、经营成果、经营成果 账务处理账务处理:A A、按规定比例提取时、按规定比例提取时:借借:营业费用营业费用提取未到期责任准备提取未到期责任准备 贷贷:未到期责任准备未到期责任准备 B B、期末若重新计算确定得应提取未到期、期末若重新计算确定得应提取未到期责任准备金额低于已提取未到期责任准备金责任准备金额低于已提取未到期责任准备金额额,则按差额冲减则按差额冲减:借借:未到期责任准备未到期责任准备 贷贷:营业费用营业费用提取未到期责任准备提取未到期责任准备(三三)、经营成果、经营成果

31、主要会计科目主要会计科目7-27-2提取担保赔偿准备提取担保赔偿准备 按不超过当年担保余额得按不超过当年担保余额得1%1%得比例以得比例以及所得税后利润得一定比例提取及所得税后利润得一定比例提取,先总提先总提,当当风险准备金累计达到担保责任余额得风险准备金累计达到担保责任余额得10%10%后后,实行差额提取。实行差额提取。用来弥补当被担保人不能按时归还本用来弥补当被担保人不能按时归还本息息,担保企业发生代偿义务而又无法追偿产担保企业发生代偿义务而又无法追偿产生得损失。生得损失。(三三)、经营成果、经营成果账务处理账务处理:A A、提取担保赔偿准备时、提取担保赔偿准备时:借借:营业费用营业费用提

32、取担保赔偿准备提取担保赔偿准备 贷贷:担保赔偿准备担保赔偿准备 B B、担保业务发生代偿时、担保业务发生代偿时:借借:应收代偿款应收代偿款 贷贷:银行存款银行存款(三三)、经营成果、经营成果 C C、追偿收回代偿款、追偿收回代偿款 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收代偿款应收代偿款D D、担保业务代偿发生损失时、担保业务代偿发生损失时:借借:担保赔偿准备担保赔偿准备 担保赔偿支出担保赔偿支出 贷贷:应收代偿款应收代偿款(三三)、经营成果、经营成果(四四)、收益分配、收益分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取一般风险准备提取一般风险准备 主要会计科目主要会计科目8一般风险准备一般风险准备 按不

33、超过当年年末担保责任余额按不超过当年年末担保责任余额1%得比例以及所得税后利润得一定比例提得比例以及所得税后利润得一定比例提取取 用于弥补担保企业经营亏损用于弥补担保企业经营亏损,不得用于不得用于分配与转增资本分配与转增资本四、收益分配四、收益分配账务处理账务处理:提取时提取时:借借:利润分配利润分配提取一般风险准备提取一般风险准备 贷贷:一般风险准备一般风险准备用风险准备弥补亏损时用风险准备弥补亏损时:借借:一般风险准备一般风险准备 贷贷:利润分配利润分配一般风险准备转入一般风险准备转入(四四)、收益分配、收益分配 例例33:某担保公司大部分担保业务某担保公司大部分担保业务周期就是一年期周期

34、就是一年期,其担保费收入其担保费收入及提取未到期责任准备资料如下及提取未到期责任准备资料如下:月份月份2005年担年担保费收入保费收入2005年应提取得年应提取得未到期责任准备未到期责任准备2004年担年担保费收入保费收入2005年应提取得年应提取得未到期责任准备未到期责任准备差额差额补提补提11005060302021407010050203120601005010460308040-10540206030-1061205012060-10月份月份2005年担年担保费收入保费收入2005年应提取得年应提取得未到期责任准备未到期责任准备2004年担年担保费收入保费收入2005年应提取得年应提取

35、得未到期责任准备未到期责任准备差额差额补提补提7804012060-208120608040209100508040101014070100502011120608040-2012804012060-20合计合计1200600110055050账务处理账务处理:1 1月末月末:借借:营业费用营业费用提取未到期责任准备提取未到期责任准备 200,000200,000 贷贷:未到期责任准备未到期责任准备 200,000200,0005 5月末月末:借借:未到期责任准备未到期责任准备 100,000100,000 贷贷:营业费用营业费用提取未到期责任准备提取未到期责任准备 100,000100,00

36、0 例例44某担保公司年初担保责任余额为某担保公司年初担保责任余额为1000010000万万元元,已提已提“担保赔偿准备担保赔偿准备”余额余额500500万元、万元、“一般风一般风险准备险准备”余额余额100100万元。公司就是按照担保责任余万元。公司就是按照担保责任余额额1 1得比例提取担保赔偿准备。得比例提取担保赔偿准备。当年累计担保当年累计担保1200012000万元万元,解除担保责任解除担保责任70007000万元万元(含含2 2月份代偿月份代偿300300万元万元,估计估计200200万元可收回万元可收回),年末年末担保责任余额担保责任余额1500015000万元。万元。1212月份

37、收回代偿款月份收回代偿款150150万万元元,其余其余150150万元确认损失。分月担保情况如下万元确认损失。分月担保情况如下:月份月份 担保发生额担保发生额(万元万元)1 1100010002 2150015003 38008004 4150015005 5120012006 610001000月份月份 担保发生额担保发生额(万元万元)7 7100010008 85005009 95005001010100010001111800800121212001200合计合计1200012000账务处理账务处理:1 1月末月末,提取担保赔偿准备为提取担保赔偿准备为1000*1%101000*1%10

38、万元万元:借借:营业费用营业费用提取担保赔偿准备提取担保赔偿准备 100,000100,000 贷贷:担保赔偿准备担保赔偿准备 100,000100,000以后每月类似以后每月类似1 1月进行会计处理。月进行会计处理。2 2月份代偿月份代偿300300万万:借借:应收代偿款应收代偿款 2,000,0002,000,000 担保赔偿准备担保赔偿准备 1,000,0001,000,000 贷贷:银行存款银行存款 3,000,0003,000,0001212月份收回月份收回150150万万,其余确认损失其余确认损失:借借:银行存款银行存款 1,500,0001,500,000 担保赔偿准备担保赔偿准

39、备 500,000500,000 贷贷:应收追偿款应收追偿款 2,000,0002,000,0001212月末月末,当年累计提取担保赔偿准备当年累计提取担保赔偿准备12000*1%12012000*1%120万元万元;按年末担保责任余额计算得当年应提取数为按年末担保责任余额计算得当年应提取数为15000*1%15015000*1%150元元,补提补提3030万元万元:借借:营业费用营业费用提取担保赔偿准备提取担保赔偿准备 300,000300,000 贷贷:担保赔偿准备担保赔偿准备 300,000300,000 提取后提取后,担保赔偿准备余额为担保赔偿准备余额为500+150-150=5005

40、00+150-150=500万元万元,一般风险准备余额一般风险准备余额100100万元万元,两项合计占担保责任两项合计占担保责任余额得比例为余额得比例为600/15000=4%600/15000=4%,低于低于10%10%。(五五)、财务报告、财务报告 资产负债表资产负债表 利润表利润表会计报表会计报表 现金流量表现金流量表 利润分配表利润分配表 相关附表相关附表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 担保余额变动表担保余额变动表 分部报告分部报告 会计报表附注会计报表附注 资产负债表就是反映企业在某一特定日资产负债表就是反映企业在某一特定日期财务状况得报表。期财务状况得报表。利润表又称损益表

41、利润表又称损益表,反映企业在一定会计反映企业在一定会计期间得经营成果得报表。期间得经营成果得报表。现金流量表以现金、现金等价物为编制现金流量表以现金、现金等价物为编制基础基础,旨在为会计报表使用者提供企业一定时旨在为会计报表使用者提供企业一定时期内现金与现金等价物流出、流入得信息期内现金与现金等价物流出、流入得信息 。(五五)、财务报告、财务报告 报表填列方法报表填列方法:编制报告期末得会计科目发生额及余额明细表。编制报告期末得会计科目发生额及余额明细表。试算试算,做到账证相符、账实相符、账账相符、做到账证相符、账实相符、账账相符、账表相符。账表相符。根据科目性质分别填列报表根据科目性质分别填

42、列报表:资产负债表资产负债表:按照会计科目得余额直接填列、分按照会计科目得余额直接填列、分析填列或计算后填列。析填列或计算后填列。利润表利润表:按照会计科目得发生额填列。按照会计科目得发生额填列。现金流量表现金流量表:分析填列分析填列 资资 产产年末数年末数编制说明编制说明负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产:流动负债:货币资金短期借款短期投资应付款项期末贷方余额填列应收款项存入保证金其中:应收利息应付工资及福利费 应收担保费期末借方余额填列应交税金及附加期末借方余额负数填列 减:坏账准备预提费用期末贷方余额填列 应收担保费净额担保赔偿准备 应收代偿款项短期责任准备

43、 其她应收款期末余额-坏账准备预计负债待摊费用一年内到期得长期负债根据长期负债科目分析填列存出保证金其她流动负债其她流动资产流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计编制单位:200*年12月31日 单位:元资资 产产 负负 债债 表表资资 产产年末数年末数编制说明编制说明负债及所有者权益负债及所有者权益年末数年末数编制说明编制说明长期投资:长期负债:长期投资股权长期借款长期债权投资应付债券固定资产:长期应付款固定资产原价专项应付款减:累计折旧长期责任准备固定资产净值其她长期负债减:固定资产减值准备长期负债合计长期负债合计固定资产净额所有者权益:固定资产清理实收资本固定资产合计固定资产合

44、计资本公积无形资产及其她资产担保扶持基金无形资产盈余公积长期待摊费用一般风险准备金抵债资产未分配利润利润分配表其她长期资产所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计利利 润润 表表编制单位:200*年度 单位:元项项 目目上年实际上年实际本年累计本年累计编制说明编制说明一、担保业务收入一、担保业务收入其中:1、担保费收入 2、手续费收入 3、评审费收入 4、追偿收入 5、其她收入二、担保业务成本二、担保业务成本其中:1、担保赔偿支出 2、分担保费支出 3、手续费支出 4、业务税金及附加 5、其她支出三、担保业务利润三、担保业务利润项项 目目上年实际上年

45、实际本年累计本年累计编制说明编制说明加:利息净收入 其她业务利润其她业务收入-支出减:营业费用因为配比原则,不列入成本 其中:担保代偿准备金 责任准备加:投资收益四、营业利润四、营业利润加:营业外净收入营业外收入-营业外支出五、扣除资产减值损失前利润总额五、扣除资产减值损失前利润总额减:资产减值损失六、扣除资产减值损失后利润总额六、扣除资产减值损失后利润总额减:所得税七、净利润七、净利润编制单位:200*年度 单位:元利利 润润 表表编制单位:200*年度 单位:元 现金流量表现金流量表项项 目目金金 额额编制说明编制说明一、经营活动产生得现金流量收到得现金担保费担保费收入+/-应收担保费+/

46、-预收担保费收到得现金评审费评审费收入、其她应收款收回代偿得现金根据应收代偿款科目贷方发生额分析填列收到得税费返还根据应交税金及附加科目分析填列收到得其她与经营活动有关得现金其她业务收入、营业外收入、其她应收款等等现金流入小计 担保代偿支付得现金根据应收代偿款科目借方发生额分析填列支付给职工以及为职工支付得现金应付工资及福利费、营业费用支付得各项税费根据应交税金及附加科目分析填列支付得其她与经营活动有关得现金营业费用、待摊费用、营业外支出、其她应收款现金流出小计经营活动产生得现金流量净额经营活动产生得现金流量净额 项项 目目金金 额额编制说明编制说明二、投资活动产生得现金流量收回投资所收到得现

47、金 短期投资、长期投资收回委托贷款所收到得现金取得投资收益所收到得现金 投资收益处置固定资产、无形资产与其她长期资产所收回得现金净额 固定资产清理、其她业务收入收到得其她与投资活动有关得现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产与其她长期资产所支付得现金 固定资产、无形资产投资所支付得现金 短期投资、长期投资委托贷款所支付得现金委托贷款支付得其她与投资活动有关得现金 长期应付款、营业外支出现金流出小计投资活动产生得现金流量净额投资活动产生得现金流量净额 项项 目目金金 额额编制说明编制说明三、筹资活动产生得现金流量吸收投资所收到得现金 实收资本借款所收到得现金 短期借款、长期借款收到得其她与筹

48、资活动有关得现金 接受现金捐赠现金流入小计 偿还债务支付得现金 短期借款、长期借款分配股利、利润或偿付利息所支付得现金 营业费用支付得其她与筹资活动有关得现金 现金流出小计筹资活动产生得现金流量净额筹资活动产生得现金流量净额 补充资料补充资料金金 额额 编制说明编制说明1、将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加:计提得风险准备非付现费用 计提得资产减值准备非付现费用 固定资产折旧非付现费用 无形资产摊销非付现费用 长期待摊费用摊销非付现费用 待摊费用减少(减:增加)非付现费用 预提费用增加(减:减少)非付现费用 处置固定资产、无形资产与其她长期资产得损失(减:收益)非经营性收益 固定资产报

49、废损失非经营性收益 投资损失(减:收益)非经营性收益 经营性应收项目得减少(减:增加)经营性应付项目得增加(减:减少)其她 经营活动产生得现金流量得净额补充资料补充资料金金 额额 编制说明编制说明2、不涉及现金收支得投资与筹资活动 债务转为资本 一年内到期得可转换公司债券 融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况:现金得期末余额 减:现金得期初余额 加:现金等价物得期末余额 减:现金等价物得期初余额 现金及现金等价物净增加额附表1:利润分配表利润分配表项项 目目上年实际上年实际本年累计本年累计八、净利润八、净利润加:年初未分配利润一般风险准备转入其她转入九、可供分配利润九、可供分配利润减

50、:提取一般风险准备 提取法定盈余公积十、可供股东分配得利润十、可供股东分配得利润减:应付优先股股利 提取任意盈余公积金 应付普通股利 转作资本(或股本)得普通股股利十一、未分配利润十一、未分配利润编制单位:200*年度 单位:元附表2:资产减值准备明细表资产减值准备明细表项 目年初余额本年增加数本年减少数年末余额因资产价值回升转回其她原因转出数合计一、坏账准备合计二、长期投资减值准备 其中:长期股权投资 长期债权投资三、固定资产减值准备合计 其中:房屋、建筑物四、无形资产减值准备五、在建工程减值准备六、委托贷款减值准备七、抵债资产减值准备八、总计编制单位:200*年12月31日 单位:元附表3