2023年高级财务会计形成性考核册答案重点.pdf

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1、一、单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C公司集团母公司与子公司的个别会计报表）。2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司4 0%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C、乙公司和丙公司）纳入合并会计报表的合并范围。3、甲公司拥有A公司7 0%股权，拥有B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C公司20%股权,B公司拥有C公司1 0%股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（80%）。4、2023年4月1日A公司向B公司的股东定向增发10 0 0万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当天取得对B公

2、司7 0%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4 5 00万元,假定此合并为非同一控制下的公司合并,则A公司应认定的合并商誉为（B 8 5 0）万元。5、A公司于2023年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9 0 0 0万元的资产互换甲公司对B公司1 0 0%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8 0 00万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D7 0 00 8 000）万元。6、A公司于2 0 2 3年9月1日以账面价值7 00 0万元、公允价值9 000万元的资

3、产互换甲公司对B公司1 0 0%的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费6 0万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为80 0 0万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）B,906090 6 07、下 列（C）不是高级财务会计概念所涉及的含义C、财务会计解决的是一般会计事项8、通货膨胀的产生使得（D）D、货币计量假设产生松动9、公司合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。C、控股合并1 0、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。C、横向合并、纵向合并、混合合并1、公司债券投资的利息收入与公司集团内部应付债券的利息支出互

4、相抵消时,应编制的抵消分录为（A）.A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目2、下列各项中，在合并钞票流量表中不反映的钞票流量是（C）。C、子公司吸取母公司投资收到的钞票3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲 公 司20 2 3年1月1日投资8 0 0万元购入乙公司1 0 0%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产202 3年乙公司实现净利润10 0万元。所有者权益其他项目不变，期初未分派利润为2,在2023年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C80）万元。4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外

5、销售，对的的抵销分录是（B）。B、借:主营业务收入（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易价格）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券50 0 000元，年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券2 0 2 300元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）.C、借:应付债券 200 000 贷:持有至到期投资 2 0 0 0006、将公司集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销解决时，应当借记“应收账款一坏账准备”项目，贷记（A）项目。A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）B、母公司销售自己生产的汽

6、车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利润一年初的金额为（C）。C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 0 0 0 元，售价8 0 0 0 元。子公司购进后，销售5 0 船 取得收入5 0 0 0 元,此外的5 0%。母公司销售毛利率为2 5 机 根据资料，未实现内部销售的利润为（D ）元。I）、1 0 0 01 0、A公司为B公司的母公司，2 0 2 3 年 5月B公司从A公司购入的1 5 0 万元存货,本年所有没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为1 0 5 万无，B公司计

7、提了 4 5 万元的存货跌价准备,A 公司销售该存货的成本上升1 2 0 万元，2 0 2 3 年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销解决为（C ）。C、借：存货一存货跌价准备 3 0 0 0 0 0 D、借:未分派利润一年初3 0 0 0 0 0贷:资产减值损失 3 0 0 0 0 0 贷：存货一存货跌价准备3 0 0 0 0 01、下列属于破产债务的内容：（C ）。C、非担保债务2、破产公司的下列资产不属于破产资产的是（B晨 B、已抵押的固定资产3、破产公司对于应支付给社会保隙部门的破产安顿费用应确认为（A ）。A、其他债务4、某项融资租赁协议，租赁期为8年，每年年末支付租金

8、1 0 0 万元，承租人担保的资产余值为5 0 万元，与承租人有关的A公司担保余值为2 0万元，租赁期间，履约成本共5 0 万元，或有租金2 0 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（A A、8 7 05、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）C,按照租赁对象6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D D、实质重于形式7、我国租赁准则及公司会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记 入（C）o 长期应付款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银

9、行存款”，贷记（1）。D、“其他业务收入”1 0、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（A）B公司的租赁内含利率二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计解决，国际会计界形成了 3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（A B D）oA、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具有的基本前提条件为（A B C D）。A、统母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行

10、核算3、下列子公司应涉及在合并会计报表合并范围之内的有（A B C）。A、母公司拥有其6 的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸取合并在合并日的会计解决对的的是（BC D）B、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量C、以支付钞票、非钞票资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5,下列有关非同一控制下公司合并成本的论断中，对的的是（A BC D ）。C.非同一控制下公司合并中发生的与公司合并直接相关的费用,涉及为

11、进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入公司合并成本D.对于通过多次互换交易分步实现的公司合并,其公司合并成本为每一单项互换交易的成本之和6、.拟定非同一控制下公司合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（A BC D E）。A、合并协议或协议己获股东大会等内部权力机构通过B、己获得国家有关主管部门审批C、己办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方事实上已经控制了被购买方的财务和经营政策,并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（A B

12、C D）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制公司的财务和经营决策C、有权任免堇事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权8、（A B C E）是编制合并财务报表的关键和重要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别钞票流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（A C）。A、购买法C、权益结合法10、F 公司在甲

13、、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（B C D）公司应纳入F的合并会计报表范围。B、乙公司（F 公司直接拥有B 公司的7 0%的股份）C、丙公司（F 公司直接拥有C公司的3 5%的股份,B 公司拥有C公司2 0%的股份）D、丁公司（F 公司直接拥有2 0%的股权，但D 公司的董事长与F 公司为同一人担任）1、下列属于破产债务的是（B C DE）。B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、补偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是（A B C DE）.A、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清

14、算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是（A B C DE）。A财产变卖收入高于其账面成本的差额B清算期间发生的清算费用C因债权人因素的确无法偿还的债务D 破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是（B C E）。B、应付破产清算费用C、应交税金E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是（ABD E A、账面净值法B、清算价格法D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（B C ）.B、融资与融物相统一 C、灵活方便7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（A B）A、融资租赁B、经营租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（A

15、 B C D）。A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利涉及（A B DE）。A、续租权 B、续租或优惠购买权选择权I）、便 宜 购 买 权E、租赁资产使用权1 0、对于担保余值核算,下述说法是对的的有（A B D）。P 2 6 0A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入解决三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消解决的内部债权债务项目重

16、要涉及哪些？（举3例即可）答:母公司与子公司、子公司互相之间的债权与债务抵消项目重要涉及:“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、合并工作底稿的编制涉及哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司互相之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额1、

17、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许涉及的项目有（A B C D E ）.A、营业外收入 B、固定资产累 计 折 旧C、固定资产一一原价D、未分派利润年初 E、管理费用2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应涉及(A C D )oA、借：未分派利润一年初B、借：期初未分派利润一年初贷:营业成本贷:存货C、借：营业收入D、借：营业成本贷：营业成本贷:存货E、借:存货贷：期初未分派利润一年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（A B C

18、 E ）.A、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销B、将当期多计提的折旧费用予以抵销C、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销E 抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。A,借记“营业收入”项目B 贷 记“营业成本”项目C 贷 记“固定资产一一原价”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，假如内部销售商品所有未实现对外销售，应当抵销的数额有（A B C）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成

19、本项目中抵消内部销售商品的成本数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录,其类型般涉及（A B D E ）A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分派表中各子公司对当年利润的分派与母公司当年投资收益抵销。D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司合并会计期间内甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元,货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（A C）。A、借：应收账款一一坏帐准备

20、1 0 0 0 B、借:资产减值损失1 0 0 0贷:资产减值损失 1 0 0 0 贷:应收账款一一坏帐准备1 0 0 0C、借：应付账款 2 0 2 3 0 D、应收帐款 2 0 2 3 0贷：应收帐款 2 0 2 3 0 贷：应付账款 2 0 2 3 08、在合并钞票流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司互相之间当期发生的各类交易或事项对钞票流量的影响予以消除，合并钞票流量抵销解决涉及的内容有（A B C D E）。A、母公司与子公司以及子公司之间钞票进行投资所产生的钞票流量的抵销解决B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的钞票与分派股利或偿付利息支付的钞票的抵销解决

21、C、母公司与子公司以及子公司之间钞票结算债权与债务所产生的钞票流量的抵销解决D、母公司与子公司以及子公司互相之间债券投资有关的钞票流量的抵销解决E、母公司与子公司以及子公司互相之间当期销售商品所产生的钞票流量的抵销解决9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应 收 票 据 C、应收账款1 0、在合并钞票流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间钞票流入、流出项目，予以单独反映的有（A B C）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的钞票B、子公司支付少数股东的钞票股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的钞票四、业务题1、2 0 2 3 年 1 月 1 日，A公司支付1

22、 8 0 0 0 0 元钞票购买B 公司的所有净资产并承担所有负债。购买日B公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:项目账面价值公允价值流动资产建筑物（净值）土地300006 00 0 0180 0 030 0 0 0900003 0 00 0资产总额1080 0 01 5 000 0负债股本留存收益12 0 2 354000420 2 31 2 023负债与所有者权益总额1 0 80 0 0根据上述资料拟定商誉并编制A公司购买B公司净资产的会计分录。解:A公司的购买成本为1 8 000 0元,而取得B公司净资产的公允价值为1 38000元,购买成本高于净资产公允价值的差额4202 3

23、元作为外购商誉解决。A公司应进行如下账务解决：借:流动资产 300 00固定资产 1 2 0230商誉42023贷:银行存款 180000负债120232、202 3年6月3 0日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了 B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在2023年6月3 0日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2 0 2 3年6月3 0日 单位：万元B公司账面价值 公允价值负债和所有者权益资产货币资金30 03 00应收账款110011 00存货16 0

24、270长期股权投资12802280固定资产1 8003 3 00无形资产30090 0商誉00资产总计4 940815 0计短期借款12001200应付账款2 00200其他负债180180负债合计158 0158 0实收资本（股本）1500资本公积900盈金公积3 00未分派利润660所有者权益合计3 36 06 6 70规定：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资5 2 5 0 0 000贷:股本1 5 000 0 00资本公积37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资

25、产负债表时的抵销分录计算拟定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉:合并商誉=公司合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5 250-6 570X70%=5 250-4 599=651（万元）应编制的抵销分录：3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下:借:存货1 100 000长期股权投资10 000 000固定资产15 000 000无形资产6 000 000实收资本15 0 0 0 000资本公积9 0 0 0 000盈余公积3 000 00 0未分派利润6 600 0 00商誉6 5 1 0

26、00 0贷：长期股权投资52 50 0 00 0少数股东权益1 9 7 10 000（1）2 0 2 3年2月1 6日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司8 0%的股份。（2）2023年6月3 0日，甲公司以一项固定资产和项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为20 2 3万元，已提折I日200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1 0 00万元，己摊销1 0 0万元，公允价值为8 0 0万元。（3）发生的直接相关费用为8 0万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 5 00万元。规定：（1）拟定购买方。（2）拟

27、定购买日。（3）计算拟定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1 ）甲公司为购买方（2）购买日为2 0 2 3年6月3 0日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元（4）处置固定资产收益=2 1 00-（20 2 3-2 0 0）=3 0 0万元处置无形资产损失=10 0 0-1 00-800=1 0 0万元（5）借：固定资产清理1800累计折旧 2 00贷：固定资产 2 0 2 3借：长期股权投资 2 9 8 0无形资产累计摊销 100营业外支出-处置无形资产损失100贷：无形资

28、产 10 0 0固定资产清理 1800银行存款 80营业外收入一处置固定资产收益 30 0（6）购买日商誉=2 9 8 0-35 0 0X8 0%=1 8 0万元4、甲 公 司 于2023年1月1日采用控股合并方式取得乙公司1 00%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为90000 0元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为10 0 00 0 0元。该公司按净利润的1 0%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示甲公司和乙公司资产负债表202 3年1月1日单位:元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值银行存款1 3 0000070

29、0007 0 000交易性金融资产1000 0 050 0 0 0500 0 0应收帐款1 8 0000202 3 002023 0 0存货7202301 8 00 0 01 8 0 0 0 0长期股权投资60 0 0 0 0340 0 0 0340000固定资产3000 0 0 046 0 00 05 2 0230无形资产2 0 2 3 0 01 0 0 0 0 01 4 0 0 0 0其他资产1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0资产合计6 1 0 0 0 0 01 5 0 0 0 0 01 6 0 0 0 0 0短期借款3 2 0 2 3 02 0 2 3 0 02 0 2 3 0

30、 0应付帐款4 5 4 0 0 01 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0长期借款1 2 8 0 0 0 03 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0负债合计2 0 5 4 0 0 06 0 0 0 0 06 0 0 0 0 0股本2 2 0 2 3 0 08 0 0 0 0 0资本公积1 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0盈余公积3 4 6 0 0 02 0 2 3 0未分派利润5 0 0 0 0 03 0 0 0 0所有者权益合计4 0 4 6 0 0 09 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 0负债与所有者权益合计6 1 0 0 0 0 01 5 0 0 0 0 01

31、6 0 0 0 0 0规定：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借:长期股权投资 9 0 0 0 0 0贷:银行存款 9 0 0 0 0 0（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为9 0 0 0 0 0元，乙公司可辨认净资产公允价值1 0 0 0 0 0 0元，两者差额1 0 0 0 0 0元调整盈

32、余公积和未分派利润,其中盈余公积调增1 0 0 0 0元，未分派利润调增9 0 0 0 0元。应编制的抵销分录如下:借:固定资产无形资产6 0 0 0 04 0 0 0 0股本800000资本公积盈余公积未分派利润贷：长期股权投资5 0 0 0 02 0 0 0 03 0 0 0 09 0 0 0 0 0盈余公积1 0 0 0 0甲公司合并资产负债表2 0 23年1月1日单 位 元资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款4 70 0 0 0短期借款5 20 2 30交易性金融资产 15 0 0 00应付账款554 0 0 0应收账款3800 0 0长期借款1 580000存货900000负

33、债合计26 5 4 0 00长期股权投资940 0 0 0固定资产35 2 0 230股本2202300无形资产34 0 000资本公积1 0 0 000 0其他资产1 00000盈余公积356 0 00未分派利润590000所有者权益合计4146 0 0 0资产合计6800000负债和所有者权益合计 68 0 0 0 0 05、A公司和B公司同属于S公司控制。2 0 2 3年6月3 0日A公司发行普通股10 0 000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司9 0%的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表2023年

34、6月3 0日单位元项目A公司B公司账面金额B公司公允价值钞票31 0 000250 0 00250000交易性金融资产13 0 0001 2 02 3 0130 0 00应收账款2400 0 018 0 0001 7 00 00其他流动资产37 0 0002600002 800 0 0长期股权投资2 70 0 0 016000 0170000固定资产5 400 0 03 0 0 00 032023 0无形资产60000400 0 030000资产合计192023013100001350000短期借款 3 8 0 0 0031000030 0000长期借款 6 2 0 2 3000004 000

35、0039负债合计 1 0 0 00 0 000071 0 0 0 069 0股本6000 0 0400 0 00资本公积 1 3 000040 0 00盈余公积 900001 10000未分派利润 10 0 0 0050000所有者权益合计 9 20 2 30600 0 0 06700 0 0规定：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解:对B公司的投资成本=6 0 0 0 00 x90%=54000 0（元）应增长的股本=100 0 00股X I元=100000（元）应增长的资本公积=54000 0-1000 0 0=4 400 00（元）A公司在B公司合并前形成的留存收

36、益中享有的份额：盈余公积=8公司盈余公积1 1 00 00X9 0脏990 0 0（元）未分派利润=15公司未分派利润50000X90%=450 0 0（元）A公司对B公司投资的会计分录：借:长期股权投资贷:股本资本公积结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：5 40 00 0100 00 0440 000借:资本公积144 0 00贷：盈余公积0 0 0 99未分派利润记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表45 0002 023年6月3 0日单位:元资产项目金额负债和所有者权益项目金额钞 票3 1 0 000短期借款3 8 0 000交易性金融资产13 0

37、 0 00长期借款620230应收账款240000负债合计1 000000其他流动资产37 0 000长期股权投资81 0 000股本7 0 0000固 定 资产540000资本公积426000无形资产6 0 000盈余公积189 0 0 0未分派利润145000所有者权益合计146000 0资产合计 24 6 0 0 0 0 负债和所有者权益合计 24 6 0000在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下:借：股本资本公积盈余公积未分派利润货：长期股权投资少数股东权益A公

38、司合并财务报表的工作底稿下表所示：A公司合并报表工作底稿2023年6月3 0日40 0 00040 0 0 0110 00050 0 00540 00060 0 0 0单位：元项目A公司B公司（账面金额）合计数抵销分录合并数 借方贷方钞票3 100002500005 60 0 0 05 6 000 0交易性金融资产1300001202302500002 5 0000应收账款24 0 000180 0 0 04 2 0 2 3042 0 230其他流动资产3 700002600 0 063000063 0 000长期股权投资810000160 0 0 09 700 0 05400 0043000

39、0固定资产54 0 0 0030 0 0008400 0 084 0 000无形资产600 0 040 0 001 0 00001 00 0 00资产合计24 6 00 0 01 3 1 0 0003 7 7 000 03 230 0 00短期借款38 0 00031 0 000690000690000长 期 借 款62 0 2 3 040 0 00 010 2 0 23010 2 02 3 0负债合计1000000710000171 0 00 017 1 0000股本7 0 0000400000 1 1 0 00 0 0 4 0 0 0007 00000资本公积4 2600040 0 0 0

40、46 6 0 0 0 4 0 0 004260 00盈余公积1890 0 01100002 9 9 0 0 0 11 0 000189 000未分派利润145000500001 95000 50 0 0 01 45000少数股东权益60 0 00 60000所 有 者 权益 合 计1 460 000 60000 0206 00001520230抵销分录合计600000 600000作业2四、业务题1、P公司为母公司，2 0 2 3 年 1 月 1日，P公司用银行存款3 3 0 0 0万元从证券市场上购入Q公司发行在外8 0%的股份并可以控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为4 0 0 0 0

41、 万元（与可变认净资产公允价值相等），其中:股本为3 0 0 0 0 万元，资本公积为2 0 2 3 万元，盈余公积为8 0 0 万元,未分派利润为7 2 0 0 万元。P 公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（DQ公司2 0 2 3 年度实现净利润4 0 0 0 万元，提取盈余公积4 0 0 万元；2 0 2 3 年宣告分派2 0 2 3 年钞票股利1 0 0 0 万元,无其他所有者权益变动。2 0 2 3 年实现净利润50 0 0 万元,提取盈余公积50 0 万元，2 0 2 3 年宣告分派2 0 2 3 年钞票股利1 1 0 0 万元（2）P 公司2 0 2 3 年销售1 0 0 件

42、A 产品给Q公司，每件售价5 万元，每件成本3 万元，Q公司2 0 2 3 年对外销售A 产品6 0 件，每件售价6 万元。2 02 3 年 P公司出售1 0 0 件 B产品给Q公司，每件售价6 万元,每件成本3万元。Q公司2 0 2 3 年对外销售A 产品4 0 件,每件售价6万元;2 0 2 3 年对外销售B 产品8 0 件,每件售价7 万元。（3）P公司2 0 2 3 年 6 月 2 0 日出售一件产品给Q公司,产品售价为1 0 0 万元,增值税为1 7 万元,成本为6 0 万元,Q公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。规定：（1）编制P

43、公司2 0 2 3 年和2 0 2 3 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2 ）计算2 0 2 3 年 1 2 月3 1 日和2 0 2 3 年 1 2月3 1日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2 0 2 3 年和2 0 2 3 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表达。）解：2 0 2 3 年 1 月 1日投资时：借:长期股权投资一Q公司3 3 0 0 0贷：银行存款3 3 0 0 0 2 0 2 3 年分派2 0 2 3 年钞票股利1 0 0 0 万元：借:应收股利8 0 0 （1 0 0 0 X 8 0%）贷：长期股权投资一Q公 司 8 0 0借:银 行 存

44、 款 8 0 0贷:应收股利8 0 02 0 2 3 年宣告分派2 0 2 3 年钞票股利1 1 0 0 万元；应收股利=1 1 0 0 X 8 0%=8 8 0 万元应收股利累积数=8 0 0+8 8 0=1 6 8 0 万元投资后应得净利累积数=0+4 0 0 0 X 8 0%=3 2 0 0 万元应恢复投资成本8 0 0 万元借：应收股利8 8 0长期股权投资一Q 公司8 0 0贷：投资收益1 6 8 0借:银行存款8 8 0贷：应收股利8 8 0(2)2023年12月3 1日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(3 3000-8 00)+8 0 0+4 0 0 0X80%1 00

45、0X80%=35400万元202 3年12月3 1日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(80 0-8 0 0)+4 0 00X80%-1 0 00 x80%+5 0 00X80%-110 0 X80%=3852 0 万元(3 )20 2 3年抵销分录1)投资业务借:股本3 000 0资本公积2023盈余公积 1200(8 0 0+4 0 0)未分派利润 98 0 0(72 0 0+4 0 0 0-4 0 0-1 0 00)商 誉10 0 0贷：长期股权投资35400少数股东权益 8600 (300 0 0+202 3 4-1 2 00+9 800)X20

46、%借:投资收益3200少数股东损益8 00未分派利润一年初7 2 0 0贷：本年利润分派一一提取盈余公积40 0本年利润分派一一应付股利1000未分派利润98002)内部商品销售业务借：营业收入50 0(1 00X 5)贷：营业成本5 00借:营业成本80 40X(5-3)贷:存货803)内部固定资产交易借：营业收入100贷:营业成本60固定资产一原 价40借：固定资产一累计折旧4(40+5X6/12)贷:管理费用42 02 3年抵销分录1)投资业务借:股本3 0 0 00资本公积2 0 23盈余公积 1 7 0 0(8 0 0+4 0 0+500)未分派利涧 13200(980 0+5000

47、-5 0 0-1100)商誉 100 0贷:长期股权投资38 5 2 0少数股东权益 9 380 (3 0 000+2 0 2 3+1 7 00+1320 0)X20%借:投资收益400 0少数股东损益1000未分派利润一年初98 0 0贷:提取盈余公积50 0应付股利1100未分派利润1 3 2 0 02)内部商品销售业务A产品：借:未分派利润一年初80贷:营业成本80B产品借:营业收入600贷：营业成本6 00借:营业成本60 20X(6-3)贷:存货603)内部固定资产交易借：未分派利润一年初4 0贷：固定资产原 价40借:固定资产一一累计折旧4贷:未分派利润一年初4借:固定资产一一累计

48、折旧8贷:管理费用82、甲公司是乙公司的母公司。2 023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为10 0万元，售价为1 2 0万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年,没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计解决：（1 ）2 023年2023年的抵销分录。（2）假如2023年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何解决。（3）假如2 02 3年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决。（4）假如该设备用至2 0 23年仍未清理，作出2 0 2 3年的抵销

49、分录。解：202320 2 3年的抵销解决：2 0 23年的抵销分录：借：营 业 收 入120贷：营业成本10 0固 定 资 产20借：固 定 资 产4贷：管 理 费 用420 2 3年的抵销分录：借：年初未分派利润2 0贷:固定资产20借:固定资产4贷：年初未分派利润4借：固定资产4贷：管理费用42023年的抵销分录：借:年初未分派利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分派利润8借：固定资产4贷:管理费用42 0 23年的抵销分录：借：年初未分派利润20贷:固定资产20借:固定资产12贷:年初未分派利润1 2借：固定资产4贷:管理费用4(2)假如2 0 2 3年末不清理，则抵销分录

50、如下:借:年初未分派利润20贷：固定资产2 0借:固定资产16贷:年初未分派利润16借:固定资产4贷：管理费用4假如20 2 3年末清理该设备，则抵销分录如下：借:年初未分派利润4贷：管理费用 4(4)假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理,则2 023年的抵销分录如下：借:年初未分派利润20贷:固定资产20借：固定资产20贷:年初未分派利润203、甲公司于2 023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2 0 2 3年年末甲公司应收乙公司账款100万元;2 0 23年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4机规定：对此业务编制2 0 23年合并会计报表抵销分录。解:借