中级会计职称考试《中级会计实务》预习.pdf
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1、中 级 会 计 职 称 考 试 中 级 会 计 实 务 预 习 第 一 章 总 论 第 一 节 财 务 报 告 目 标 一、财 务 报 告 目 标 财 务 会 计 的 目 标 是 向 财 务 报 告 使 用 者 提 供 与 企 业 财 务 状 况、经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息，反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任 履 行 情 况，有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策。二、会 计 基 本 假 设 会 计 基 本 假 设 是 企 业 会 计 确 认、计 量 和 报 告 的 前 提，是 对 会 计 核 算 所 处 时 间、空 间
2、环 境 等 所 作 的 合 理 假 定。会 计 基 本 假 设 包 括 会 计 主 体、持 续 经 营、会 计 分 期 和 货 币 计 量。三、会 计 基 础 企、lk会 计 的 确 认、计 量 和 报 告 应 当 以 权 责 发 生 制 为 基 础。第 二 节 会 计 信 息 质 量 要 求 会 计 信 息 质 量 要 求 是 对 企 业 财 务 报 告 中 所 提 供 会 计 信 息 质 量 的 基 本 要 求，是 使 财 务 报 告 中 所 提 供 会 计 信 息 对 投 资 者 等 使 用 者 决 策 有 用 应 具 备 的 基 本 特 征，它 主 要 包 括 可 靠 性、相 关 性、
3、可 理 解 性、可 比 性、实 质 重 于 形 式、重 要 性、谨 慎 性 和 及 时 性 等。【例】多 项 选 择 题 上 市 公 司 的 下 列 业 务 中，体 现 重 要 性 要 求 的 有（）。A.本 期 将 购 买 办 公 用 品 的 支 出 直 接 计 入 当 期 费 用 B.对 使 用 年 限 不 确 定 的 无 形 资 产 至 少 每 个 期 末 要 进 行 减 值 测 试 C.上 市 公 司 对 外 提 供 中 期 财 务 报 告 披 露 的 附 注 信 息 不 如 年 度 财 务 报 告 详 细 D.在 交 易 或 事 项 发 生 的 当 日 应 当 及 时 进 行 会 计
4、 确 认、计 量 和 报 告，不 得 提 前 或 者 延 后 正 确 答 案：AC答 案 解 析：本 题 考 核 会 计 信 息 质 量 要 求。重 要 性 要 求 在 进 行 会 计 核 算 时 应 区 分 生 次，重 要 的 会 计 事 项 应 单 独 核 算、单 独 反 映：不 重 要 的 会 计 事 项 则 简 化 处 理、合 并 反 映，故 选 项 A C符 合 要 求。选 项 B 体 现 了 谨 慎 性 要 求；选 项 D 体 现 了 及 时 性 要 求。单 项 选 择 题 某 工 业 企 业 的 下 列 做 法 中，不 符 合 会 计 信 息 质 量 可 比 性 要 求 的 是（
5、）。A.企 业 于 2 0 0 7年 1 月 1 日 执 行 新 企 业 会 计 准 则 B.发 出 存 货 的 计 价 方 法 一 经 确 定，不 得 随 意 变 更，如 需 变 更 需 在 财 务 报 告 附 注 中 说 明 C.因 客 户 的 财 务 状 况 好 转，将 坏 账 准 备 的 计 提 比 例 由 应 收 账 款 余 额 的 30%降 为 15%D,鉴 于 本 期 经 营 亏 损，将 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态 的 工 程 借 款 的 利 息 支 出 予 以 资 本 化 正 确 答 案：D答 案 解 析：本 题 考 核 可 比 性 要 求 的 理 解。可 比 性
6、要 求 强 调 企 业 所 采 用 的 会 计 政 策 应 保 持 前 后 各 期 一 致,不 得 随 意 变 更，确 需 变 更 的，应 当 在 附 注 中 予 以 说 明。选 项 D,属 于 操 纵 损 益 所 作 的 变 更，不 符 合 可 比 性 要 求。第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量 原 则 一、资 产 的 确 认 条 件（-）资 产 的 特 征 资 产 是 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的，由 企 业 拥 有 或 者 控 制 的，预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源。（二）资 产 的 确 认 条 件 将 一 项 资
7、 源 确 认 为 资 产，需 要 符 合 资 产 的 定 义，还 应 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件：（1）与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业；（2）该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠 地 计 量。二、负 债 的 特 征 及 其 确 认 条 件（-）负 债 的 特 征 负 债 是 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的，预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现 时 义 务。（-）负 债 的 确 认 条 件 将 一 项 现 时 义 务 确 认 为 负 债，需 要 符 合 负 债 的 定 义，还 需
8、要 同 时 满 足 以 下 两 个 条 件：（1）与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业；（2）未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额 能 够 可 靠 地 计 量。三、所 有 者 权 益 的 特 征 及 其 确 认 条 件 所 有 者 权 益 是 企 业 资 产 扣 除 负 债 后，由 所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益。公 司 的 所 有 者 权 益 乂 称 为 股 东 权 益。所 有 者 权 益 通 常 由 股 本（或 实 收 资 本）、资 本 公 积（含 股 本 溢 价 或 资 本 溢 价、他 资 本 公 积）、盈 余 公 积 和 未 分 配
9、利 润 等 构 成。所 有 者 权 益 体 现 的 是 所 有 者 在 企 业 中 的 剩 余 权 益，其 确 认 主 要 依 赖 于 其 他 会 计 要 素，尤 其 是 资 产 和 负 债 的 确 认；其 金 额 的 确 定 也 主 要 取 决 于 资 产 和 负 债 的 计 量。四、收 入 的 特 征 及 其 确 认 条 件（-）收 人 的 特 征 收 入 是 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的、会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的、与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入。（二）收 入 的 确 认 条 件 收 入 的 确 认 至 少 应 当
10、 符 合 以 卜 条 件：（1）与 收 入 相 关 的 经 济 利 益 应 当 很 可 能 流 入 企 业；（2）经 济 利 益 流 入 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 增 加 或 者 负 债 的 减 少；（3）经 济 利 益 的 流 入 额 能 够 可 靠 地 计 量。五、费 用 的 特 征 及 其 确 认 条 件（-）费 用 的 特 征 费 用 是 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的、会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的、与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出。（二）费 用 的 确 认 条 件 费 用 的 确 认 至 少 应
11、 当 符 合 以 卜 条 件：（1）与 费 用 相 关 的 经 济 利 益 应 当 很 可 能 流 出 企 业；（2）经 济 利 益 流 出 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 减 少 或 者 负 债 的 增 加；（3）经 济 利 益 的 流 出 额 能 够 可 靠 计 量。六、利 润 的 特 征 及 其 确 认 条 件 利 润 是 企 业 在 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果。利 润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额、直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等。直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 是 应 当 计 入 当 期 损
12、益、最 终 会 引 起 所 有 者 权 益 发 生 增 减 变 动 的、与 所 有 者 投 入 资 本 或 者 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 利 得 或 者 损 失。利 润 的 确 认 主 要 依 赖 于 收 入 和 费 用 以 及 利 得 和 损 失 的 确 认，其 金 额 的 确 定 也 主 要 取 决 于 收 入、费 用、利 得 和 损 失 金 额 的 计 量。七、会 计 要 素 计 量 属 性 会 计 计 量 是 为 了 将 符 合 确 认 条 件 的 会 计 要 素 登 记 人 账 并 列 报 于 财 务 报 表 而 确 定 其 金 额 的 过 程。企 业 应 当 按
13、照 规 定 的 会 计 计 量 属 性 进 行 计 量，确 定 相 关 金 额。会 计 的 计 量 反 映 的 是 会 计 要 素 金 额 的 确 定 基 础，主 要 包 括 历 史 成 本、重 置 成 本、可 变 现 净 值、现 值 和 公 允 价 值 等。第 二 章 存 货 第 一 节 存 货 的 确 认 和 初 始 计 量 一、存 货 的 确 认 条 件 存 货 是 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出 售 的 产 成 品 或 商 品、处 在 生 产 过 程 中 的 在 产 品、在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用 的 材 料 和 物 料 等。存 货
14、同 时 满 足 下 列 条 件 的，才 能 予 以 确 认：（1）与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业：（2）该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量。二、存 货 的 初 始 计 量 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量。存 货 成 本 包 括 采 购 成 本、加 工 成 本 和 其 他 成 本。【例】单 项 选 择 题 A公 司 委 托 B 公 司 加 工 材 料 一 批，A 公 司 发 出 原 材 料 实 际 成 本 为 50 000元。完 工 收 回 时 支 付 加 工 费 2 000元（不 含 增 值 税）。该 材 料 属
15、于 消 费 税 应 税 物 资，同 类 物 资 在 B 公 司 目 前 的 销 售 价 格 为 70000元。A 公 司 收 回 材 料 后 将 用 于 生 产 应 税 消 费 品。假 设 A、B 公 司 均 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业，适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%,消 费 税 税 率 为 10%,该 材 料 A 公 司 已 收 回，并 取 得 增 值 税 专 用 发 票，则 该 委 托 加 工 材 料 收 回 后 的 入 账 价 值 是（）元。A.52 000B.57 778C.59 000D.59 340正 确 答 案：A答 案 解 析：本 题 考 核 本 题 考
16、 核 委 托 加 工 存 货 的 初 始 计 量。委 托 加 工 材 料 的 处 理。委 托 加 工 材 料 收 回 后 的 入 账 价 值 是=50 000+2 000=52 000（元）。第 二 节 存 货 的 期 末 计 量 一、存 货 期 末 计 量 原 则 资 产 负 债 表 日，存 货 应 当 按 照 成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 计 量。存 货 成 本 高 于 其 可 变 现 净 值 的，应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备，计 人 当 期 损 益。其 中，可 变 现 净 值 是 在 日 常 活 动 中，存 货 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将
17、要 发 生 的 成 本、估 计 的 销 售 费 用 以 及 相 关 税 费 后 的 金 额。二、存 货 期 末 计 量 方 法（-）可 变 现 净 值 的 确 定 L 企 也 确 定 存 货 的 可 变 现 净 值，应 当 以 取 得 的 确 凿 证 据 为 基 础，并 且 考 虑 持 有 存 货 的 目 的、资 产 负 债 表 日 后 事 项 的 影 响 等 因 素。2.产 成 品、商 品 和 用 于 出 售 的 材 料 等 直 接 用 于 出 售 的 商 品 存 货，其 可 变 现 净 值 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中，该 存 货 的 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销
18、售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额。3.需 要 经 过 加 工 的 材 料 存 货，用 其 生 产 的 产 成 品 的 可 变 现 净 值 高 于 成 本 的，该 材 料 仍 然 应 当 按 照 成 本 计 量；材 料 价 格 的 下 降 表 明 产 成 品 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的，该 材 料 应 当 按 照 可 变 现 净 值 计 量，其 可 变 现 净 值 为 在 正 常 生 产 经 营 过 程 中，以 该 材 料 所 生 产 的 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 至 完 工 时 估 计 将 要 发 生 的 成 本、销 售 费 用 和 相 关 税 费
19、后 的 金 额。4.为 执 行 销 售 合 同 或 者 劳 务 合 同 而 持 有 的 存 货，其 可 变 现 净 值 应 当 以 合 同 价 格 为 基 础 计 算。企 业 持 有 的 同 项 存 货 的 数 量 多 于 销 售 合 同 或 劳 务 合 同 订 购 数 量 的，应 分 别 确 定 其 可 变 现 净 值，并 与 其 相 对 应 的 成 本 进 行 比 较，分 别 确 定 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 或 转 回 金 额。超 出 合 同 部 分 的 存 货 的 可 变 现 净 值,应 当 以 一 般 销 售 价 格 为 基 础 计 算。（二）存 货 跌 价 准 备 的 计
20、 提 与 转 回 L 存 货 跌 价 准 备 的 计 提 资 产 负 债 表 日，存 货 的 成 本 高 于 可 变 现 净 值，企 业 应 当 计 提 存 货 跌 价 准 备。存 货 跌 价 准 备 通 常 应 当 按 单 个 存 货 项 目 计 提。但 是，对 于 数 量 繁 多、单 价 较 低 的 存 货，可 以 按 照 存 货 类 别 计 提 存 货 跌 价 准 备。与 在 同 地 区 生 产 和 销 售 的 产 品 系 列 相 关、具 有 相 同 或 类 似 最 终 用 途 或 目 的，且 难 以 与 其 他 项 目 分 开 计 量 的 存 货，可 以 合 并 计 提 存 货 跌 价
21、 准 备。2.存 货 跌 价 准 备 的 转 回 企 业 应 在 每 一 资 产 负 债 表 日，比 较 存 货 成 本 与 可 变 现 净 值，计 算 出 应 计 提 的 存 货 跌 价 准 备，再 与 已 提 数 进 行 比 较，若 应 提 数 大 于 己 提 数，应 予 补 提 存 货 跌 价 准 备，计 入 当 期 损 益（资 产 减 值 损 失）。当 以 前 减 记 存 货 价 值 的 影 响 因 素 已 经 消 失，减 记 的 金 额 应 当 予 以 恢 复，并 在 原 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额 内 转 回，转 回 的 金 额 计 入 当 期 损 益（资 产
22、减 值 损 失）。3.存 货 跌 价 准 备 的 结 转 企 业 计 提 了 存 货 跌 价 准 备，如 果 其 中 有 部 分 存 货 已 经 销 售，则 企 业 在 结 转 销 售 成 本 时，应 同 时 结 转 对 其 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备。对 于 因 债 务 重 组、非 货 币 性 交 易 转 出 的 存 货，应 同 时 结 转 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备，按 债 务 重 组 和 非 货 币 性 交 易 的 原 则 进 行 会 计 处 理。按 存 货 类 别 计 提 存 货 跌 价 准 备 的，也 应 按 比 例 结 转 相 应 的 存 货 跌 价 准 备
23、。第 三 章 固 定 资 产 第 一 节 固 定 资 产 的 确 认 和 初 始 计 量 一、固 定 资 产 的 确 认 固 定 资 产 是 同 时 具 有 下 列 特 征 的 有 形 资 产：L 为 生 产 商 品、提 供 劳 务、出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的；2.使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度。固 定 资 产 同 时 满 足 下 列 条 件 的，才 能 予 以 确 认：L 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业；2.该 固 定 资 产 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量。固 定 资 产 的 各 组 成 部 分 具 有
24、 不 同 使 用 寿 命 或 者 以 不 同 方 式 为 企 业 提 供 经 济 利 益，适 用 不 同 折 旧 率 或 折 旧 方 法 的，应 当 分 别 将 各 组 成 部 分 确 认 为 单 项 固 定 资 产。企 业 由 于 安 全 或 环 保 的 要 求 购 人 设 备 等，虽 然 不 能 宜 接 给 企 也 带 来 未 来 经 济 利 益，但 有 助 于 企 业 从 其 他 相 关 资 产 的 使 用 获 得 未 来 经 济 利 益 或 者 获 得 更 多 的 未 来 经 济 利 益，也 应 确 认 为 固 定 资 产。二、固 定 资 产 的 初 始 计 量（-）固 定 资 产 初
25、 始 计 量 原 则 固 定 资 产 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量。对 于 特 殊 行 业 的 特 定 固 定 资 产，确 定 其 初 始 入 账 成 本 时 还 应 考 虑 弃 置 费 用。（-）不 同 方 式 取 得 固 定 资 产 的 初 始 计 量 L 外 购 固 定 资 产 企 业 外 购 固 定 资 产 的 成 木，包 括 购 买 价 款、相 关 税 费（此 处 的 相 关 税 费”不 包 括 允 许 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额）、使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 归 属 于 该 项 资 产 的 运 输 费
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