会计职业道德案例分析.docx

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1、会计职业道德案例分析会计职业道德案例分析 本文关键词：职业道德，案例分析，会计会计职业道德案例分析 本文简介：是什么引诱了我国会计造假的“现代化”引语会计职业道德是会计人员做好会计工作的基础和前提,是提高会计信息质量的重要途径,是整个会计行业生存发展的根本。但是,近年来会计信息失真现象屡见不鲜,会计人员素养也在不断下降。有调查显示,目前会计犯罪呈现高学历、年轻化的趋势,这与会计学历教化中缺乏职业道德教化有直会计职业道德案例分析 本文内容：是什么引诱了我国会计造假的“现代化”引语会计职业道德是会计人员做好会计工作的基础和前提,是提高会计信息质量的重要途径,是整个会计行业生存发展的根本。但是,近年

2、来会计信息失真现象屡见不鲜,会计人员素养也在不断下降。有调查显示,目前会计犯罪呈现高学历、年轻化的趋势,这与会计学历教化中缺乏职业道德教化有干脆关系,因此对会计专业学生加强职业道德教化已成为当务之急。本人试着在网络、书籍等相关资料中网罗一些信息，试图去完备记忆，加深理解。在查找的过程中不断有新的理解和发觉，原来一个几年后将要走向会计岗位的人是要面对如何多的诱惑和挑战。近年来，上市公司资本操纵、信息批露违规、财务造假等行为屡见不鲜。本文试着通过分析上市公司会计造假问题的成因，提出在当前的证券市场条件下如何治理上市公司会计造假问题的若干建议。会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不行避开的

3、还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。下面本文试着用两个案例从不同的方面来剖析会计造假的事实和发展趋势。一、案例介绍案例（一）：王某，23岁，会计专业高校本科毕业后到某市一国债服务部工作，担当柜台出纳兼任金库保管员。2000年5月11日，王某偷偷从金库中取出19101年国库券30万元，4个月后，王某见无人知晓，胆子起先大了起来，又取出50万元，通过证券公司融资回购方法，拆借人民币89.91万元用来炒股，没想到赔了钱。王某在无力返还单位证券的状况下，爽性于2000年12月14、15日，将金库里剩余的14.03万元国库券和股市上

4、全部的73.7万元人民币全部取出后潜逃，用化名在市一处民房租住隐匿。至此，王某共贪污19101年国库券94.03万元，折合人民币118.51万元。案发后，当地人民检察院立案侦查，王某迫于各种压力，于2001年1月8日投案自首，检察院依法提起公诉。案例（二）：19101年4月9日，中国证监会披露：经过原国务院证券委、审计署、中国人民银行、中国证监会查实：琼民源1016年年度报告和补充公告所称1016年“实现利润5。7亿元，资本公积增加6。57亿元”的内容严峻失实，虚构利润5。4亿元，虚增资本公积6。57亿元；00年月5日，中国国家审计署公布消息说，中国国家审计署在对十六家具有上市公司年度会计报表

5、审计资格的会计师事务所，00年完成的审计业务质量检查中，发觉有十四家会计师事务所出具了严峻失实的审计报告，造成财务会计信息虚假7。43亿元人民币，涉及4名注册会计师，有七家会计师事务所在十个项目的审计报告中，对已经查明的上市公司财务会计信息虚假问题隐瞒未披露，共计3。亿元人民币，有十一家会计师事务所在十八个项目的审计报告中，有共计39。3亿元人民币的问题没有查出来。骇人动目的造假，使人们对会计信息产生了怀疑，“除了假是真，其他都是假”的说法虽有些偏激，但国务院前总理在视察国家会计学院时题下的“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”警训，不能不引起人们的思索。二、案例分析（一）会计犯罪呈现高学

6、历、年轻化的趋势从案例一中可以看出，犯罪嫌疑人王某年轻，有学历，刚毕业就被支配在比较重要的岗位上工作，但其非但不勤恳敬业，反而贪欲膨胀，胆大妄为。从学校刚刚走上工作岗位就犯罪，说明其在学校缺乏会计职业道德教化，没有丝毫法制观念和会计职业道德观念，内心深处没有构筑道德防线，或者说道德防线非常脆弱，不堪一击。从会计职业道德规范的角度分析，违反了“爱岗敬业”、“诚恳守信”、“廉洁自律”等会计职业道德规范。此案例也说明白建立单位内部限制制度的重要性。（二）会计造假源于两权分别会计造假的缘由众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。假如透过表象来思索这一问题，人们不难发觉，“两权分别”才是会计造

7、假产生的根本缘由。（1）、“两权分别”是指资本全部权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分别。也就是说，全部者拥有的资产不是自己管理运作，而是托付他人完成管理运作任务。“两权分别”经验了一个历史的过程。在出现“企业”这个经济概念之前的两权分别，主要是国家或皇室的财产交托有关官吏管理和运用而形成的全部权与经管权的分别，以及私人财产交托有关人员管理和运用而形成的全部权与经营权的分别。随着生产力水平提高带来的经济发展，国家投资设立了国有企业，私人投资形成了私有企业。对国有企业而言，国家仅是一个抽象概念，不能干脆从事企业的经营管理，只能实行托付专人经

8、营管理的方式。很明显，国有企业从一起先就是资本全部权与资本运作权相分别的。对私有企业来讲，其独资、合伙和公司的形式不同，两权分别的程度也不同。独资企业是自己出资自己经营管理，两权没有分别；合伙企业是多人共同出资，共同经营管理或出资多者经营管理，此时的两权是若即若离；公司制企业是若干人出资，并以其出资额担当有限责任，采纳指派、托付或聘任专人管理、运作，资本全部权和资本运作权完全分别。尤其是股份制的上市公司，其出资入是社会公众，不能也不行能由社会公众管理、运作公司，必定只能依靠专人进行。更何况出资入由干脆投资企业转向间接投资股票，越来越远离企业，两权分别可以说是淋漓尽致。（2）、两权分别是经济发展

9、的产物，更是社会进步的必定。在两权分别的过程中，资本全部权与资本运作权应当是一个统一体，无论是资本的全部者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的安排比例问题，资本全部者总是希望凭借对财产的最终拥有权共享全部盈余，而资本运作者却希望保留肯定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。再比如，资本全部者对资本运作者的信用程度不同，总是会实行必要手段实施对资本运作者的监督，而资本运作者则会采纳反侦察手段躲避资本全部者的监督。如此等等，必定会出现资本全部者与资本运作者的冲突，冲突的最终结

10、果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。三、深剖缘由（一）、会计造假的干脆缘由利益驱动被中国证监会查处和被沪深证交所公开指责、指责的101多家上市公司中，绝大部分是因为会计造假而为。应当说，两权分别只是会计造假的必要条件，换句话说，不存在两权分别也就不会出现会计造假，但两权分别是不是肯定会产生会计造假呢？回答是不肯定。造成企业如此会计造假的干脆缘由是利益的驱动。（1）、政治利益。细致地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的

11、领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在改变，竞争格局在改变，这些企业没有跟上改变了的形势，管理模式照旧，产品式样如故，从而使过去的优势渐渐消逝。为了保住从前殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。（2）、经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。公司法对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上

12、市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字嬉戏，蒙混过关，以合法身份“获得”上市资格。有些上市公司上市后更加变本加厉，伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金融票据等，极力粉饰财务数据，以实现“最近三年内净资产平均收益率在0%以上，计算期内任何一年都必需高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增加竞争实力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，9101年有八成以上企业的会计信息失真

13、，1019年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海，滥竽充数，移花接木，张冠李戴，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。（二）、会计造假的间接缘由监督不力众所周知，审计是基于经济监督的须要而产生和发展起来的。理论上讲，审计监督对促进国民经济的健康发展，保障经济活动的有序运行，打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、合理性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。我国的审计监督体系应当说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有很多不适应，这种

14、不适应将从某种意义上减弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。（1）、监督力气不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力气远远不能满意经济发展的须要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力气无法应对快速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等缘由，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督渐渐起先弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审

15、计监督的主力军，但其担当的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。（2）、监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。而民间审计也同样面临着一个独立性问题，最突出的是：资本经营管理者托付民间审计而不是股东大会托付民间审计，资本经营管理者托付或聘请注册会计师监督资本经营管理者，其监督的力度、监督的结果是可想而知的了。再加上地方政府或

16、主管部门对民间审计业务的不正值干预，强制注册会计师做出一些不符合实际的审计报告，大大减弱了审计报告的公证作用。（3）、市场竞争无序。我国审计监督体系的三个层次的职责是明确的，国家审计主要是国家宏观管理部门和国家重点建设资金，内部审计仅对企业或部门内部实行监督，民间审计职责特别广泛，业务量也特别之大，因而各种会计师事务所、会计中介机构如雨后春笋般地快速发展O民间审计的飞速发展产生了监督市场的竞争，“垄断”性的竞争演绎了竞争的“无序”性。主要表现在：审计托付人成了民间审计的“顾客”，为争得“回头客”，监督还敢当真？民间审计要对“顾客”供应优质“服务”，包括不公开审计托付人认为不能公开的“隐私”，否

17、则审计托付人就另谋他人来“服务”了。有的会计师事务所为了打造品牌，擅自降低收费标准不说，竟然承诺“保证托付人不出问题”，视法律法规为儿戏，不负责任地出具无保留看法的审计报告。“银广夏事务”、“红光事务”就是这种无序竞争的结果。监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖孤，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。（三）、近年来，上市公司会计造假现象层出不穷、屡禁不止，而且有愈演愈烈之势。这不仅严峻地挫伤了广阔投资者的信念，破坏了证券市场健康运营的秩序，更使会计执业界面临着前所未有的信誉危机。治理上市公司会计造假行为的任务特别艰难，同时对上市公司、投资机构、中介机构、媒体等各方面的治理，干脆关

18、系到中国资本市场的将来。四、建议方案（一）优化股权结构在我国上市公司中“一股独大”和流通股过于分散的现象特别普遍，导致关键人（内部人或控股股东）大权独揽，集限制权、执行权和监督权于一身。不变更公司一股独大的局面就不能从根本上约束虚假会计信息的问题。通过适当降低股权集中度，在一个公司内形成几个相对较大的股东，公司治理结构就可能比较健全，会计信息的生成、供应就不会轻易地受制于关键人。（二）建立中小股东权益爱护机制借鉴国外阅历，建立中小股东权益爱护机制，实行切实有效的措施主动激励中小股东参加股东大会，提中学小股东对公司治理的参加程度。（三）加强中介机构监管力度我国证券市场的众多会计案件中，琼民源、银

19、广夏、红光实业都或多或少与注册会计师的责任有关，应加强对中介机构尤其是注册会计师的监管。刑法、公司法、注册会计师法等法律以及相关法律法规中，对企业会计信息造假、注册会计师审计舞弊、失误等失信行为都有相应的惩罚条款。一方面要严格法律的执法工作，对失信者依法严厉制裁；另一方面，要进一步明确诚信责任，细化由法律制裁的失信行为及制裁力度，便于执法操作。（四）提高董事会的独立性，主动推行独立董事制度建议修订法律时对董事会及董事在会计信息披露事务中应担当的法律责任做出更为严格、详细的规定。主动推行独立董事制度，降低执行董事在董事会成员中的比例，强化董事会代表全部股东行使职权的功能，变更董事会由控股股东操纵

20、的状况，淡化董事会干脆参加经营管理的职能。（五）加强监事会的监督监事会具有监督企业财务、董事和经营者行为的职权，在维护全部者权益方面具有重要作用。由于监事的提名、任命权受到关键人的限制，导致其不能独立地履行职责。目前应提高监事的素养及独立性，强化监事的监督职能，改革监事会的成员构成，允许主要债权人担当公司监事，健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制。充分给予监事会实际的监督权。（六）建立股东损失赔偿制度一是凡因公司披露虚假会计信息而导致股东受到损失的，应由该公司及其董事会负赔偿责任；二是凡注册会计师有违反注册会计师法和独立审计准则等法规的行为，为公司出具虚假的审计看法，从而导致股东受到损失的，应

21、由该注册会计师及其所在的会计师事务所负赔偿责任。对严峻违法违规给当事人造成财产损失的失信行为的惩罚，应由目前的行政惩罚为主，逐步过渡到行政惩罚与经济惩罚并重，通过法律的强制性对失信行为起到有力的防范作用和震慑作用。（七）完善会计法规体系会计行为的肃穆性靠会计法规来保证。国家要依据新的经济状况刚好地调整会计制度，不断建立和完善以新的会计法、企业会计准则和企业会计制度为核心的配套法律法规体系，刚好调整和解决新旧法规之间的冲突和不协调之处，避开执法时出现漏洞。同时，要进一步完善会计信息质量检查公告制度，使会计信息质量检查工作常常化、制度化、规范化。五、案例启示（一）、目前会计类专业学校在校期间的会计

22、职业道德教化状况不容乐观：一是在课程设置上没有把职业道德教化放在应有地位上，大多院校没有将职业道德教化作为单独一门课程纳入会计学科体系；二是重视专业技能培育，忽视给学生灌输职业道德观念、风险意识、保密意识和责随意识等，导致部分学生虽然具有较高的会计专业理论和技能，但会计法制和会计职业道德观念相对缺乏。（二）、有鉴于此，既要充分相识会计专业教学中职业道德教化的特别重要性，仔细开展好学生在校期间的会计职业道德教化。学生在校学习阶段，是他们的会计职业情感、道德观念、是非善恶推断标准初步形成时期，开展好会计职业道德教化，可以促使会计队伍预备人员将会计职业道德要求转化为内在的会计职业道德品质，把会计职业

23、道德规范变成将来执业活动中遵循的信念和标准，从而对潜在会计人员的职业道德水准起基础性保障作用。（三）、习阶段缺乏职业道德教化有关。因此，加强会计类专业学生在校期间的会计职业道德教化已刻不待时。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得短暂的胜利，也可以使其永久身败名裂。人的趋利动机是无法从根本上消退的，社会经济的快速发展也要靠这个动机的催化作用，它的存在本身是有主动向上的一面的，但趋利动机的实现并非建立在虚假泛滥的基础上。在巨大利益诱惑面前，强硬的监管体系总是显得那么苍白无力，后发制人。这时，作为还在学习会计理论学问的我们，要从思想相识，道德水平和综合素养上强化道德自律意识，保持应有的职业良知，从根

24、本上消退虚假泛滥。当然，这是一个漫长的系统工程，但绝不是一个不行能完成的任务。这须要全社会的共同努力。会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，通过加强教化、夯实法治建设基础、加大行政、刑事惩罚力度，完整的会计信息时代必将到来。兰州三毛实业股份有限公司会计造假案例一案例介绍：兰州三毛实业股份有限公司（简称ST派神）是甘肃省兰州市的一家上市公司，公司注册及办公地址是甘肃省兰州市西固区。因披露虚假利润等违规行为，2022年4月14日接到中国证监会行政惩罚确定书：对公司处以30万元的罚款；对时任公司董事长张晨赐予警告并处以30万元的罚款；对时任公司财务总监金明喜给于警告并处以20万元的罚款等。主要缘

25、由是公司在原控股股东限制期间，原董事长张晨蓄意犯罪，隐瞒董事会，未按规定披露公司的外贸业务、与关联股东的交易，特殊是大额对外担保等重大信息。为此形成的虚假利润300多万元，严峻损害了中小股东的利益。ST派神在2022年年报中的“公司治理结构”部分指出：“本届董事会仔细吸取教训，深刻相识到问题的根源是公司法人治理结构未发挥作用1形同虚设，致使犯罪分子一再侵害公司及中小股东利益。”事实是这样的吗？ST派神幡然醒悟了？仔细分析一下2022年年报，真相即刻揭晓。虚假利润，就像幽灵一样，接着缠围着ST派神。与以前不同的是，2022年的会计处理表象是合理的，但没有照实反映交易的本质，不符合新会计准则的相关

26、规定。以资抵债的会计计量在2022年年报中，ST派神的无形资产增加了一项土地运用权，该项土地运用权“系依据本公司与三毛集团签订以资抵债协议，三毛集团以其所持有的土地抵偿欠付本公司的款项。该土地运用权的入账价值44242500元系依据甘肃方家不动产评估询问有限公司甘方估字2022091号评估报告为依据确定，评估方法为市场比较法和成本靠近法。”三毛集团是ST派神的第一大股东。依据上述信息，假如不存在债务重组的状况，会计处理比较简单，借记“无形资产”，贷记“应收账款”；假如以前年度计提了坏账打算，则借记“坏账打算”，贷记“资产减值损失”。回到年报，看一下这四个账户的明细账，就可以看出会计处理是否恰当

27、，会计信息披露是否照实反映交易事项的经济实质。“资产减值损失”账户中的“坏账损失”明细账2022年度的余额-31935873.38元，年报中没有具体披露这次以资抵债交易发生后，冲回资产减值损失的金额，但从年报，可以推断冲回的金额为3065.39（2022.94+1045.45=3065.39）万元。应收账款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司应收三毛集团及所属公司的款项共27366441.29元，在以前年度已计提坏账打算20229394.79元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是依据三毛集团偿债实力作出的，原估计计提比例合理。”其他应收款部分，年报中作了如下信息披露：“本公司对应收三

28、毛集团及所属公司的其他应收款共计19366583.94元，在以前年度已计提坏账打算10454539.15元，本年度三毛集团用土地偿还，原估计计提比例是依据三毛集团偿债实力作出的，原估计计提比例合理。”2022年度新增44242500元的土地运用权，与前述吻合，即为三毛集团偿债所转让给ST派神的土地运用权。此外，在ST派神与三毛集团签订以资抵债协议中，双方同意以评估值4424.25万元为依据，抵偿三毛集团占用ST派神的资金4643.30万元，不足部分219.05万元采纳现金方式一次性归还。2022年年报中“公司治理结构”部分中披露“2022年12月16日股东大会审议通过后，12月17日三毛集团即

29、以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。”通过各账户明细账和以资抵债协议，可以看出，ST派神在以资抵债交易过程中的详细会计处理是：增加无形资产4424.25万元，增加库存现金219.05万元，削减应收账款4643.30万元；转出以前年度计提的坏账打算3065.39万元，转回资产减值损失3065.39万元。以资抵债的会计确认，会计处理有两个很重要的步骤，即会计确认和会计计量。上述会计处理过程中，会计计量没有问题，会计确认，尤其是无形资产的确认则须要进一步验证。这里主要分析土地运用权这一无形资产的会计确认问题。为了保证“以资抵债”的合法性和合理性，ST派神考虑得相当周全。在兰州三毛实业股份有限

30、公司关于股东兰州三毛纺织（集团）有限责任公司以资抵债的报告书（修正草案）（2022年11月26日公布，以下简称“报告书”）作了详尽的披露。无论是董事会、独立董事，还是独立财务顾问，都对该交易事项的有效性和合理性发表了正面看法，这样看来，以资抵债的合理性是不容置疑的了。至于合法性，该报告书中披露了律师结论看法：“甘肃正天合律师事务所经办律师认为：本次资产置换所必备的协议、文件齐备，内容真实合法，且已经履行了必要的法定程序，符合民法通则、合同法和证券法及中国证监会规范性文件等法律法规的规定，应为有效。不存在违反国家法律和公共利益的情形，有利于爱护上市公司股东的利益。”由此看来，上述以资抵债交易的合

31、理性，以及交易本身合法性，具有较高的牢靠性。而且从会计计量上看，ST派神的会计处理是没有瑕疵的。但是，从交易事项的经济实质上推断，就不难发觉，“以资抵债”的会计处理是站不住脚的。一百零一密一疏。ST派神在2022年报和报告书中都露出了以资抵债交易的瑕疵。ST派神“公司治理结构”部分披露：“股东大会审议通过后，三毛集团马上根据甘肃省国土资源厅的批复，向兰州市国土资源局申报土地运用权等相关手续，同时主动筹措资金缴纳了土地运用权契税，于2022年1月19日取得了兰州市国土资源局的土地登记通知书，通知书下达给了兰州市国土资源局西固分局。通知书明确指出三毛集团面积为37592.39平方米的土地，已办理土

32、地运用权申请登记手续，通知西固分局接此通知后，完成土地登记注册发证工作。三毛集团已按有关规定将申请和相关文件提交兰州市国土资源局西固分局，兰州市国土资源局西固分局答复，根据土地管理有关规定，三毛集团该宗土地在取得宗地图四至单位盖章同意后，将进入土地公示阶段（一个月），在公示无异议后，方可取得土地证。”报告书在“交易标的介绍”部分披露：“由于本次以资抵债的土地运用权均由三毛集团以划拨方式取得，故就目前来说此宗土地运用权尚属国家全部，没有明确客观的账面价值。三毛集团必需取得此宗土地运用权后，才能进行本次以资抵债交易。三毛集团在因无力担当土地出让金而无法将此宗土地的运用权类型由划拨变更为出让，从而导

33、致始终无法实施以资抵债方案的状况下，2022年4月提出将上述拟抵债的土地全额转增国家资本金，取得土地运用权，然后由三毛集团抵顶给本公司的解决方案。2022年10月，该方案获省政府常务会议探讨同意。2022年11月14日，兰州市国土资源局出具了关于给兰州三毛纺织（集团）有限责任公司土地评估结果初审看法，审查确认了该宗土地评估事项。2022年11月24日，三毛集团取得了甘肃省国土资源厅关于兰州三毛纺织（集团）有限责任公司深化改革土地资产处置的批复，完成了土地运用权评估备案，并同意对上述拟抵债土地以作价出资方式进行处置。土地运用权变更和登记手续正在办理当中。”在年报“董事会公告”部分披露“2022年

34、12月16日股东大会审议通过后，三毛集团即以现金方式一次性偿还了219.05万元欠款。三毛集团用于抵债的土地产权证手续正在办理中。”由此看来，还没有明确的证据表明三毛集团获得以资抵债交易中被其转出的土地运用权。换言之，三毛集团在没有获得该项土地运用权的状况下，把这一貌似已经归属自己的资产转让出去，偿还自己的债务。更有甚者，ST派神在根本就没有获得该项土地运用权的限制权的状况下，将其确认为自己的无形资产，不仅如此，从表2可以看出，ST派神还对该项资产进行了摊销；更让人迷惑不解的是，ST派神堂而皇之、顺理成章地将以前的坏账损失冲回，金额与2022年利润表中的营业利润（3365.92万元）相差无几，

35、超过了利润总额（2929.17万元）。这样，就不难推出：假如没有前述的会计处理，ST派神2022年报中的净利润为负（不解除，其采纳其他方法调整利润），那么2022年的盈利，对于脱帽来讲，可谓是功亏一篑。二评析2022年4月，ST派神钢被证监会行政惩罚过，前车可鉴，后事之师，这一古训在这儿失灵了，被ST派神挡在门外。ST派神的这一做法，发人深思。关于资产的定义、确认条件，企业会计准则基本准则其次十条明确规定，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者限制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其次十一条规定，符合其次十条规定的资产定义的资源，在同时满意以下条件时，确认为资产：与该资产有关的

36、经济利益很可能流入企业；该资产的成本或者价值能够牢靠地计量。关于无形资产的定义和确认条件，企业会计准则第6号无形资产第三条规定，无形资产指企业拥有或者限制的没有实物形态的可分辨非货币资产。第四条规定，无形资产同时满意以下两个确认条件的，才能予以确认：与该资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够牢靠的计量。我认为，这些基本的学问和规定，作为上市公司的会计人员和财务负责人，是再清晰不过了；作为“守夜人”，会计师事务所的从业人员，也是心知肚明。犯下如此低级的错误，只有一种说明：两者形成了合谋，争取早日脱帽。假如不是出于这一目的，为什么拖了数年、没有解决的债务问题，竟然会在2022年的最

37、终36天内，一下子解决掉了。一块没有土地证的土地，既帮助债务人偿还了债务，又增加了债权人扭亏为盈、早日脱帽的几率。1在职会计人员接着教化中应天经地义地进行职业道德教化，并且摆在突出位置,进行配套教化,即在会计职业道德教化的同时,进行政治思想、法则、政策水平、业务素养、心理素养等各方面的教化。2.净化会计行为环境。会计人员不仅工作在会计领域,生活在社会大环境中,其职业道德不行避开地要受到社会各种不变因的影响和干扰。在一个道德意识淡薄,公共意识低下,自我中心突出的社会环境下,不行能营造出高品位的会计职业道德。净化环境,不是光靠会计职业界的努力能做到的,而要依托于社会各方面的变革与协调,尤其是应与法

38、律各行各业的职业道德同步,才能建设好会计职业道德。3.制定一套可操作的会计职业道德规范体系,市场经济是法制经济,也是信用经济,信用必需依靠道德之完善来维护,在加强法制建设的今日,切不行忽视道德建设。更多的会计理论和实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的探讨工作,以指导会计职业道德规范的制定。4.建立健全会计职业道德评价体系,建立会计职业道德跟踪监测系统,刚好发觉会计职业道德状况的新动向。进行会计职业道德评价,就要对会计人员遵纪遵守法律,真实公正“,责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱(乐)业”等方面制定一套可操作的评价标准,并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法,而社会评

39、价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应运用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式,使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。5.建议各地区由行业主管部门牵头,各有关成员单位组成一个会计职业道德评价协会,以完成对会计人员职业道德状况的评价直至表彰、嘉奖、惩处等,有机地协作会计法律制度,完善各单位的会计管理和社会公众的督导作用。会计职业道德是对会计法律制度的重要补充,具有相对稳定性、具有广泛的社会性。加强会计类专业学生在校期间的会计职业道德教化已刻不待时。会计造假是一把双刃剑，既可以使其获得短暂的胜利，也可以使其永久身败名裂。人的趋利动机是无法从根本上消退

40、的，社会经济的快速发展也要靠这个动机的催化作用，它的存在本身是有主动向上的一面的，但趋利动机的实现并非建立在虚假泛滥的基础上。在巨大利益诱惑面前，强硬的监管体系总是显得那么苍白无力，后发制人。这时，作为还在学习会计理论学问的我们，要从思想相识，道德水平和综合素养上强化道德自律意识，保持应有的职业良知，从根本上消退虚假泛滥。当然，这是一个漫长的系统工程，但绝不是一个不行能完成的任务。总之：作为一个会计经济人或道德人，应当具备高尚的道德水平，以诚信待任何事物。浅析会计人员的职业道德案例介绍闽福发年收入只有23个亿元(事实上真正的收入估计连1个亿元都没有达到)，但近几年货币资金始终保持较高余额，甚至

41、超过了年收入额，而且闽福发的货币资金很有意思，除了2002年有“其他货币资金3550万元”外，其余基本都是银行存款，而这些银行存款都是没有受限的。而事实上，闽福发大股东的股权早就被司法冻结或质押，闽福发截至2022年半年报，资产总额11.08亿元，股东权益.4.60亿元，资产负债表58.48%，而这只是账面数，假如扣除大量的泡沫、虚假资产，笔者怀疑闽福发早已资不抵债，在此背景下，竟然还有2个亿甚至3个亿元无受限的银行存款，只能断定这些银行存款实为虚构或早已受限。由此看出，会计人员造假的事实确已存在。明天系最近也传出传闻，明天系实际限制人是肖建华，其核心企业是明天控股，据该公司网站介绍：明天控股

42、有限公司，是以IT行业为龙头，基础工业为后盾，产品开发和资本运作为两翼的大型高科技企业集团。现有20多个高科技控股公司，其中六家为大型上市公司。与明天系有染的公认的上市公司有华资实业、明天科技、宝商集团、爱使股份）、西水股份。2022年半年报披露，该公司9.29亿元现金，华资实业5.60亿元现金，爱使股份10.30亿元现金，而三家公司总资产分别为29.37亿元、23.12亿元、32.22亿元，众所周知，明天系掌门人是资本运作起家，如今旗下上市公司有如此巨额现金令人生疑，尽管煤炭投资收益明显，但却不足以支撑整个系的现金需求，而肖建华等资本运作高手对现金需求是特别旺盛的，因为这几年熊市使大多数的同

43、类资金链断裂，在这种背景下，明天系尽然手握25亿现金岂不令人生疑，在这巨额现金的背后怀疑又是家家的金花股份(金花股份最近承认虚构巨额现金、隐瞒巨额账外借款)。更令人感到意外的是，该公司2022年第三季报显示其货币资金余额增加至16.79亿元，据该公司三季报称“收到的其他与投资活动有关的现金”5.81亿元，但查遍全部的公开信息，不能知道这笔巨额资金的来龙去脉，该公司货币资金是公司在建项目的专项建设资金和必要的生产流淌资金，而明天科技截止第三季度共实现收入5.11亿元，资金负债率尽管不高，但也有55%，欠银行贷款14多亿元(包括应付票据3亿元)，海吉氯碱项目一期总投资也只有17亿元，该公司为何要一

44、次性打算如此巨额的现金呢？事实上，半年报并没有海吉氯碱项目，资金余额也高达9.29亿元，因此，我们怀疑这笔巨额现金涉嫌虚构或早已设定质押。案例三：悦达投资悦达投资2004年报现金余额11.88亿元，其中有外埠定期存款5.27亿元人们不竟发出疑问：好端端跑大老远去存什么定期存款？且该存款无质押等状况。截止2004年底，该公司资产总额61.87亿元，其中货币资金11.88亿元，资产负债率63%，银行贷款31.66亿元(包括应付票据5.07亿元)，2004年该公司实现收入11.88亿元，实现净利31012万元，经营活动、投资活动及筹资活动现金净流入分别6.13亿元、-1.40亿元及-0.04亿元。2

45、004年现金净增加4.69亿元。2004年报披露：截止2004年12月31日，公司控股股东悦达集团及其子公司占用公司资金净额（悦达集团及其子公司占用公司资金扣除公司及子公司占用悦达集团及其子公司资金）合计为22,629.00万元。其中：本年累计增加138,246.84万元，本年累计削减144,8101.44万元，全年平均占用净额48,809.61万元。2022年半年报显示，货币资金余额减至9.22亿元，经营性现金净流出4.64亿元。货币资金中有5.25亿元是其他货币资金，附注称期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额51910.50万元、信用保证金存款659.44万元、外埠定期存款3.24

46、万元。而2004年报中11.88亿元中有9.37亿元是其他货币资金，附注称：期末其他货币资金中为办理承兑汇票抵押存款金额26429.50万元、信用保证金存款2639.19万元、外埠定期存款52730.00万元。至此，可以一百零一分之一百零一确定悦达投资外埠定期存款5.27亿元实为虚构或已设定质押，造假目的是掩盖关联方占用上市公司巨额资金违规行为，11019年12月7日，美国新泽西州法官判公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比11014年培基证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司

47、的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。依据CUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”，山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后，马上对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。19101年2月下旬，Silverman确定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官Sco

48、ttForbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨19101年度合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组打算”中的1.65亿美元转回，作为19101年度的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师始终认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往年度有很多利润来自重组打算的转回。Silverman对CUC公司没有告知以前年度采纳一些有违会计准则的做法，从而误导了HFS公司对CUC公司盈利实力的推断表示剧烈不满和抗议，并责成马上对

49、重组打算账户绽开全面调查，并聘请德勤会计师事务所帮助调查。经过四个月的调查取证，特殊调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告，具体说明白CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；无端转回合并打算，虚构当期收益；随意注销资产，削减折旧和摊销；随意变更收入确认标准，夸大会员费收入；蓄意隐瞒会员退会状况，低估会员资格打算；综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。通过上述造假手段，CUC公司在11015至19101年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56。