《小企业会计制度》初探大学-学位论文.doc

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1、本科生毕业论文（设计）论文题目：小企业会计制度初探姓名：石琼怡学号：0706040203班级：国际会计中澳班0701年级：2007级专业：国际会计学院：会计学院指导教师：朱峰 讲师完成时间：2011年 03 月31日21作者声明本毕业论文（设计）是在导师的指导下由本人独立撰写完成的，没有剽窃、抄袭、造假等违反道德、学术规范和其他侵权行为。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。毕业论文（设计）成果归中南财经政法大学所有。特此声明。作者专业：国际会计中澳班0701作者学号：0706040203作者签名：小企业会计

2、制度初探石琼怡Pilot Study of Chinese Small business Accounting Regulation Shi, Qiongyi2011年 03月31日摘 要基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会20042号文件正式发布了小企业会计制度，并规定从2005年1月1日起开始实施。该制度的颁布是对我国会计制度体系的重要补充，标志着以企业会计制度和小企业会计制度为基础的会计制度体系的基本形成，这对完善会计法规制度、规范小企业的会计工作，有很大的帮助。本文在大量查阅文献的基础之上，从小企业的特点入手,对我国于2005年1

3、月1日正式实施的小企业会计制度的内容与若干问题进行探讨，以提出加强实施效果的建议。本文共分四部分：第一部分阐述了小企业会计制度的实施背景。从理解“小企业”的概念与特点入手，分析与阐释了当前小企业会计核算中所存在的问题，并以此说明制定小企业会计制度的必要性。第二部分则由小企业会计制度与企业会计制度的不同之处入手，介绍了小企业会计制度的相关内容。比较的目的是为掌握这两个会计制度的异同。第三部分介绍了小企业会计制度实施中所出现的问题，受小企业会计核算基础薄弱，实施环境的不确定等内外部执行因素的影响, 使小企业会计制度的执行效果没有预期的理想。探讨的目的在于能更完善小企业会计制度提出建议方向。第四部分

4、是为完善已实施的小企业会计制度所提出的建议。从制度本身，小企业内部、外部三个方面着手，根据所存在问题提出相关建议，以使其更好的满足当前规范小企业会计工作的需要。本文结合实际且条理清晰、逻辑性强。对小企业会计制度相关问题的探讨有利于进一步完善小企业会计制度，促进小企业的健康发展，对于进一步贯彻中华人民共和国会计法和企业财务会计报告条例、规范小企业会计行为，具有重要的现实意义。关键词： 健全会计法规； 会计制度； 小企业会计 AbstractBased on the needs of uniform accounting system and further improving the legal

5、 system in China, the ministry of finance officially released Small Enterprise Accounting System in 2004, with regulations begun from January 1st, 2005. The promulgation of the system is an important supplement of accounting system in our country, marked with forming accounting system basically base

6、d on enterprise accounting system and small enterprise accounting system, which has very great help to perfect the accounting regulations system, norm accounting regulations of small business accounting work, have very great help. In this paper, on the basis of a review of the literature and adopts

7、of normative research methods, starting with the characteristics of small enterprise in our country, try to discuss the implementation of the small enterprise accounting system and some related problems, with Suggestions of strengthening the implementation. This paper is divided into four parts: The

8、 first part illustrates the background of implementing the small enterprise accounting system. From understanding the concept of small business, analyze and interpret the existing problems of the current small business accounting, in order to explain that the necessity of small enterprise accounting

9、 system. The second part distinguishes the small enterprise accounting system and the enterprise accounting system, introduces the content of the small enterprise accounting system. The third part introduces some problems occurred when implementing. The executive effect of the small enterprise accou

10、nting system does not achieve an ideal level because of the weak accounting foundation and the uncertainty of the implementation environmental or some other internal and external factors. The purpose is to explore or suggest a direction of a better small enterprise system. The fourth, also the last

11、part is giving some suggestions for perfecting the implemented small enterprise accounting system. From the system itself, internal of small business, external of small business three aspects, according to the existing problems, put forward related suggestions, hoping to make the system better meeti

12、ng the needs of small business accounting. This paper is based on the practice and has a clear, strong logicality. The study of small enterprise accounting system is perfecting the system and promoting the development of small businesses. The paper also has important practical significance for furth

13、er implementation of the accounting law of the Peoples Republic of China and the regulation on enterprise financial reports, regulating small business accounting behavior. Keywords: Perfect accounting regulations; Accounting system; Small business accounting 目 录一、小企业会计制度提出背景1（一）小企业的界定1（二）小企业会计核算中主要的

14、存在问题3二、与企业会计制度内容比较5（一）核算要求与基本原则的不同5（二）适用范围的不同7（三）具体会计处理方法的不同8三、小企业会计制度实施的不利因素与存在问题11（一）制度适用范围存在不确定性11（二）小企业内在不利因素13四、 完善小企业会计制度实施效果的建议14（一）从制度本身来讲15（二）从企业自身来讲16（三）从企业外部来讲18主要参考文献20一、 小企业会计制度提出背景（一）小企业的界定研究小企业会计问题、探讨小企业会计制度首先要从明确小企业的概念出发。在我国，虽然习惯上小型企业与中型企业企业往往合在一起，称为中小企业，但我国同其他一些国家如英国、澳大利亚等，还将中小企业细分为

15、中型企业、小型企业和微型企业；而美国则单独把中小企业作为与大企业相对立的一个概念，只有小企业的叫法，即small business。总的来说，中小企业相对于大型企业而言是一个相对模糊的概念，在不同的国家和地区的不同时期，又或是在是同一个国家同一时期的不同部门都存在着对中小企业概念从不同的角度的理解差异。国际会计准则理事会目前正致力于中小企业会计标准的制定，其目标就是要在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计相对标准的指南以完善会计制度进一步规范会计工作。本段在介绍国内外对中小企业界定的基础上再提出我国对于小企业的概念。1、国外中小企业的界定标准中小企业的界定主要可从分质与量两个方面着手。

16、从质的界定来看，各国对中小企业的定义主要强调满足四个方面的条件：即独立拥有和经营、自身提供大部分资金、占市场份额较小、有决策自由及业主直接管理；从量的界定来看，最常用的划分标准有总资产、雇员人数等，有些国家采用单项指标，有些则几个指标同时使用。对于中小企业的界定，英、美等国中小企业的规模相对较大，相应部门分别从质和量两个方面进行界定OHara, Patrick D. SBA Loans: A Step-by-Step Guide. 4th ed. New York: John Wiley and Sons. . 2002；澳大利亚、德国由于小企业规模很小（20人以下企业占全部中小企业的90%以

17、上），从质的方面强调界定标准，例如德国强调不能发行股票上市，澳大利亚则强调资金主要靠经营者自己积累，强调业主自己管理企业Australia Business Operations and Industry Performance. Australia. Cat. no. 8140.0 .Updated on Dec 2001；欧盟、加拿大、意大利等国主要从量的方面来界定中小企业，其中欧盟以最大年资产总额、最多雇员人数、最大年销售额作为界定标准，加拿大和意大利主要以雇员人数作为标准戴维.苏珊娜，中国注册会计师协会组织翻译.差别报告框架.中国财政经济出版社.2004年5月第1版.P1136；联合国

18、贸易与发展会议（UNCTAD）国际财务报告准则政府工作组在2000年7月发布的中小企业会计指南中则单独以经营人数作为划分标准。 United Nations-New York and Geneva, Proceedings of the symposium on modalities For financing SMES,20002、我国小企业的界定标准在小企业会计制度所规定的小企业界定标准中，小企业主要从资产总额、销售额和职工人数三个方面进行界定，不同行业有不同划分标准，满足所给出的三项或两项条件之一的企业即认为符合小企业的定量标准。具体规定如下：（1）工业企业：资产总额4000万元以下，销

19、售额3000万元以下，职工人数300人以下。（2）建筑业企业：资产总额4000万元以下，销售额3000万元以下，职工人数600人以下。（3）零售业企业：销售额1000万元以下，职工人数100人以下。（4）批发业企业：销售额3000万元以下，职工人数100人以下。彭杨. 小企业财务报告特殊性研究. 湖北广播电视大学学报.2009 (07)值得指出的是，在现行统计制度中的计算中，资产总额应以资产合计替代；工业企业的销售额应以年产品销售收入替代，建筑企业的销售额应以年工程结算收入替代，零售和批发企业的销售额应以年营业收入替代；职工人数则以年末从业人员数替代。笔者认为，这种细致的分类同时兼顾了销售额与

20、职工人数作为划分标准，同时也考虑到不同行业的具体不同标实情与准标，比较符合当前我国小企业的实际情况。（二）小企业会计核算中主要的存在问题1、企业会计机构不健全、会计核算主界体不清晰在调查中笔者发现，在企业会计机构设置上，有的独资小企业并没有设置会计机构，即便设置会计机构，往往也会发生层次不清、分工不明确的情况。由于其经营权与所有权的分离远不如大企业明显，我国小企业的会计核算主体界限不清晰，尤其是我国小企业中的民营企业，投资者往往就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况常常发生，这给会计核算工作带来困难。2、 企业会计人员素质相对较低、会计基础薄弱在我国中小企业会计制度规范化分析

21、与研究（何媚，我国中小企业会计制度规范化分析与研究J. 企业导报, 2010,(02)）一文中指出，小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比，业务水平、文化层次不高，素质普遍较低。许多小型企业，较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。虽然这些会计人员经过了一定时期的培训，也有一定的从业经验，但他们往一个人身兼数家企业会计职务。首先，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配，特别是许多中小型企业正如上所述多为私营企业，其经营权与所有权分离不明显，在会计选择与经营行为上有很大主观性。在一些较为敏感部门的会计人员的任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属或有裙带关

22、系的人当出纳，外聘“高手”做兼职会计，定期做账。而这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上往往由业主支配，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。为确保会计行为的规范性与会计信息的准确性，实行会计监是督作为会计的基本职能之一是企业中不可缺少的环节。在小企业中，由于正如上所述，经营权与所有权分离不清晰，使小企业的会计人员常常受制于业主，而业主常在利益引导下干预会计工作，这样一来本应对企业内部的经济活动进行监督的会计监督面临挑战。何媚.我国中小企业会计制度规范化分析与研究J. 企业导报, 2010,(02)同时，小企业的会计人员的更换频率总

23、体比较快，会计人员流动性大，主要原因之一就是缺少对这些兼职会计身兼数家的约束机制。由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而可能违反有关会计规定和财务准则。值得注意的是，根据中小企业会计管理规范化研讨（崔环.中小企业会计管理规范化研讨J.中小企业管理与科技(上旬刊), 2009,(10)）中的调查指出，小企业中的会计人员虽有一定工作经验的积累，但知识老化现象严重，无法适应新的会计核算要求，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施。杨松令.中小企业会计管理问题研究.中国人民大学出版社. 2004年6月第1版.P127-P1

24、50上述现象的存在都体现了小企业的会计基础薄弱，不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展。3、内部会计管理制度不健全（1）账不规范或不依法建账现象严重，会计核算时常有违规操作。有些中小型企业根本不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。根据企业会计问题浅谈（赵丽娟.企业会计问题浅谈J. 湖北广播电视大学学报, 2010,(04)）中的问卷调查资料显示，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，不合规的人为操纵利润现象时有发生，不配比的收入与成本费用、不按规定摊提的预提费用、套用不合法凭证的支出凭证等现象也从侧面反映了会计

25、报表资料的不真实性与会计信息的失真问题。（2）内部会计控制制度不健全。不少企业现金管理与银行存款混乱；购入的原材料无验收制度，仓库无领发货制度，存货计价任意，账物不符，账账不符，存货管理混乱。部分小企业内部审计、定额管理、财务收支审批、财产盘点核对等基本制度的缺失。小企业管理者虽认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全的体制，这些问题不仅给企业内部带来了如企业资产流失、经营混乱等负面影响，同时也导致了内外部的会计监管的困难重重。葛家澍，陈少华 .改进企业财务报告问题研究.中国财政经济出版社.2002年7月第1版.P233-P253 笔者认为，小企业的特点与其自身会计核算

26、制度中所存在的问题一方面决定了小企业会计制度实施的必要性与迫切性另一方面也影响了制度的顺利实施。二、与企业会计制度内容比较基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会20042号文件正式发布了小企业会计制度，并规定从2005年1月1日起开始实施。我国目前颁布实行的小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的前提下，遵循国际惯例，结合我国小企业的实际情况加以制定的，体现了小企业自身及其会计信息使用者的需求的特点。与2001年起在股份有限公司实行的企业会计制度相比，小企业会计制度的本质和主要方面与其保持一致，其会计核算的前提条件与基本方法都大致相同。但

27、以企业会计制度为基础，经过适当简化后形成的小企业会计制度又也存在一些原则、适用范围与具体会计处理方面的差异，本段将从这三个方面着重介绍两制度的不同点以更好的理解小企业会计制度的内容并简略分析其中可能对顺利实施产生的影响的部分。（一）核算要求与基本原则的不同我国小企业会计制度是在遵循会计核算一般原则的前提下，借鉴国际惯例，结合我国小企业的实际情况，以企业会计制度为基础制定的。小企业的会计确认、计量与报告在符合会计基本准则的概念框架前提下，与大企业的标准应有所区别。具体来说：1、 以简单为原则在遵循一般会计核算原则的前提下要充分考虑小型企业的特点，对适用于大中型企业的企业会计制度进行适当简化，形成

28、通俗易懂、操作性强的会计标准是制定小企业会计制度的首要原则。2、 在会计确认上适当考虑税法的要求在对具体交易与事项的处理上，如果按会计要求与税法要求处理存在较大差异则按会计要求处理，如果二者差异不大且在一年内差异可以消失则按税法要求处理。小企业作为促进市场竞争和经济繁荣的基础力量，是经济增长的主要源泉和推动技术创新的重要力量之一。据中小企业会计问题浅谈（牛君 朱宇，中小企业会计问题浅谈D，会计研究, 2006（09）一文中的统计资料显示，我国中小企业占全部企业数量的99%，上缴国家的税收占全部企业的45%牛君 朱宇. 中小企业会计问题浅谈D. 会计研究.2006（09），可见小企业对国家税额有

29、重要影响作用，制度的设定充分考虑了缴税的影响要素。而相比之下，企业会计制度则与其不同，所采取的是会计与税收分离的办法。不同方法的中要原因之一即是企业的大小不同使其会计信息服务的对象也有所不同：大企业的重心是在投资者和债权人，而小企业的会计信息则主要服务于在企业管理者和税务部门。笔者认为，为方面纳税工作，小企业制度顺应了小企业纳税方面的工作需求，有助于提高小企业的工作效率。3、 会计计量多以历史成本原则为准小企业会计制度减少了小企业会计人员应对公允价值、市场价值、未来现金流估计等的选择与判断，多以历史成本为原则。笔者认为，这较为符合小企业会计的实际情况。但不可否认的是，随着会计改革的逐步进行，结

30、合企业的具体情况进行必要的职业判断也是对小企业会计人员所提出的一项专业素质要求。4、 减少谨慎性原则的应用范围当代企业面对的都是一个有风险的市场，其经营活动都存在着大量的不确定因素，因此，在处理未来不确定的经济事项时，必须持谨慎态度。谨慎性原则的核心就是稳健经营，它强调对于可以预见的损失和费用，都应予以记录和确认，而对没有十分把握的收入则不能予以确认和入账。据小企业会计问题研究（郁玉环，陈芳德。小企业问题研究J. 财会月刊，2005,(02)）资料显示，企业会计制度就充分运用了谨慎性原则，主要表现是提取八项资产减值准备。其目的也是帮助股份有限公司的管理层稳健经营，防止虚夸利润。郁玉环,陈芳德.

31、 小企业问题研究J. 财会月刊，2005(02)然而，必需认识到两点。其一，谨慎性原则的过度运用也可能成为企业作假，粉饰利润从而达成偷税漏税目的的工具，而在国家税收中小企业占了很大比例。其二，从我国小企业的实际情况来看，不少企业面临诸如会计核算基础薄弱、会计人员对可变现净值或资产减值额等会计估计判断不能准确把握等困难。从会计的层面来看，真实可信的会计信息是中小企业实现稳健经营和健康发展的重要条件之一。代晓光. 刍议中小企业会计规范化J. 中小企业管理与科技(上旬刊), 2009,(01)所以要做到这一点，笔者认为，小企业跟寻小企业会计制度适当运用谨慎性原则是十分必要的。（二）适用范围的不同在对

32、小企业会计制度的思考（丁金平. 对小企业会计制度的思考会计之友，2007（05）一文中，笔者了解到小企业会计制度适用范围是在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。而企业会计制度则适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外的在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）。从中可以看出，符合小企业会计制度规定的小企业，规定也可选择执行企业会计制度，而若选择执行了企业会计制度，就不能同时选择执行小企业会计制度的有关规定。丁金平. 对小企业会计制度的思考会计之友，2007（05）（三）具体会计处理方法的不同1、 简化专门借款

33、费用的核算小企业会计制度关于借款费用资本化处理较企业会计制度更为简化。在财政部会计司关于小企业会计制度的讲解中指出：对于在固定资产开始建造至可使用状态之前期间所发生的专项借款的利息，可将其资本化记为固定资产；不需要计算资产支出数，同时可资本化的借款费用与资产支出的加权平均数不再相关等汪兴元.小企业会计制度解读（一）.财会月刊.2005年第1期。但值得注意的是，不论是从借款费用开始与停止资本化的时间还是其资本化范围等方面都与税法存在着较明显差异，这样的差异毫无疑问造成了调整纳税差异的困难。所以从此方法处理角度看，为使小企业会计制度的规定更能公允地反映资产价值、提高企业工作效率，笔者建议税法可按会

34、计准则的处理方案进行适当修改。 刘宇.略论小企业会计制度与会计制度的差异.江西大学学报.2007（06）2、 简化资产减值准备的提取 在小企业会计制度制定中的有关问题（焦晓宁，小企业会计制度制定中的有关问题，财务与会计2005 （07）的资料中，笔者了解到相比于企业会计制度，小企业会计制度不再要求对无形资产、固定资产等长期资产，而只需要对短期投资、存货及应收款项等短期性流动资产进行计提减值准备。 焦晓宁.小企业会计制度制定中的有关问题.财务与会计2005 （07）这样的简化规定无疑是有益的。首先，在有明确市价的流动资产的市场中，小企业往往更容易对流动资产的相关减值准备内容进行估价。其二，针对于

35、小企业中的实际情况，小企业相对高素质的会计人员较少，在之前企业会计制度的规定下，企业在确定其可收回金额时，需要比较资产的销售净价和预期从资产的持续使用和最终处置中形成的预计末来现金流量的现值，在不活跃的市场中，对现金流的估计存在很大难度。故笔者认为，小企业会计制度关于资产减值准备提取的不同于企业会计制度的简化规定，更加符合我国小企业的实际情况，有利于小企业会计工作的顺利进行。 3、简化长期投资的核算（1）长期债权投资方面的不同在对债券折、溢价的核算，不同于企业会计制度，小企业会计制度采用直线法摊销。而企业会计制度则规定在存续期间内可按直线法或实际利率法摊销都可。（2）长期股权投资方面的不同从试

36、从企业会计制度的角度看小企业会计制度（秦志华，试从企业会计制度的角度看小企业会计制度。集团经济研究，2007（02）一文中对长期股权投资方面的探讨，笔者了解到由于小企业投资的业务比较少，企业对长期股权投资采用简化的成本法或简化的权益法核算。若采用成本法，在享有股权期内，若按企业会计制度的规定，由企业所拥有的来源于被投资单位所发放的利润或现金股利应严格区分投资成本的收回和投资收益两部分；而小企业会计制度则不再区分，但若是在投资当年所取得的被投资单位所发放的属于以前年度所实现的利润部分则应用作冲减投资成本。若采用权益法，不同于企业会计制度的是，小企业会计制度不要求对被投资单位净损益以外的其他所有者

37、权益变动进行处理，小企业也不再需要取得投资时的股权投资差额，仅需根据被投资单位实现净损益的情况相应确认应享有的份额并以此来增加或减少投资收益。 秦志华.试从企业会计制度的角度看小企业会计制度.集团经济研究.2007（02）但在此制度下值得注意的是，由于小企业会计制度的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动进行处理，故笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。3、 简化融资租赁固定资产的计量在某些情况下，小企业由于资金等的限制，需要自外部租入固定资产，对于符合融资租赁条件的固定资产，关于其入账价值的确定，小企业会计制度规定，凡是在其达到可投入适

38、用状态前所发生的必要支出与合同所约定的企业应支付的价款都应纳入其入账价值，而不再要求比较租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值，不体现折现的概念。笔者认为，这不但避免了判断折现与估计未来现金流所带来的较为繁琐的工作量，比较符合我国小企业的实际情况并且介于我国目前的会计原则制定还未完全采用资产负债观，所以对于小企业持有的资产如果其入账价值不按折现的原则确定，一定程度上并不会影响其所提供会计信息的质量。4、 关于所得税的核算 对于所得税的核算，企业会计制度允许企业采用应付税款法或是纳税影响会计法中的一种。据小企业会计制度制定中的有关问题（焦晓宁，小企业会计制度制定中的有关问题，财务与

39、会计2005 （07）一文调查，目前即使是在核算基础较好核算要求又较高的上市公司，在实际操作中使用纳税影响会计法的现象并不普遍；而若依据我国小企业的实际情况，较为麻烦的纳税影响会计法的使用可能会造成其核算中不必要的负担。小企业会计制度充分考虑了现实情况，规定小企业在核算所得税时，必须采用应付税款法。即是指本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期，这使得由暂时性差异所影响的所得税的金额均会在本期中处理，而不作为“递延税款”账户在资产负债表中加以反映。焦晓宁.小企业会计制度制定中的有关问题.财务与会计2005 （07）笔者认为，这简化了定时期

40、的税前会计利润与纳税所得之间由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的时间性差异的核算，有助于小企业会计工作的顺利进行。5、关于其他特殊交易和事项关于或有事项的处理，相比于企业会计制度要求确认预计负债和损失，小企业会计制度则不要求确认预计负债和有关的损失直至知道或有事项确定发生，但在涉及到类似事项时，在报告年度的会计报表附注中披露。当有关的事项实际发生时，小企业应当承担的损失金额能够确定时，才要求进行相应的会计处理；另外关于资产负债表日后事项的处理，相比企业会计制度的区分调整事项和非调整事项，调整事项应调整帐务，非调整事项在报表附注中披露的要求，小企业会计制

41、度则只对调整发生所在年度的销售退回进行调整，其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露。 李胜明. 正确理解小企业会计制度.会计研究.2008（10）笔者认为，这种规定考虑到对或有事项的确认和计量需要的职业判断能力等因素的影响，简化了核算，与小企业的当前会计特点相符。 三、小企业会计制度实施的不利因素与存在问题根据对小企业会计制度执行情况的抽查情况可知:小企业会计制度颁布后, 改善了小企业会计核算执行环境的前提条件制度标准，使小企业会计有了更为完善的核算有据可依制度体系，有利于整顿和规范会计一工作秩序以促进小企业健康发展。 但由于受小企业会计核算的基础薄弱，外部实施环

42、境的不确定性等内外部执行因素的影响, 使得小企业会计制度的执行效果没有预期的理想。小企业会计制度在实施过程中存在的具体问题有：（一）制度适用范围存在不确定性在企业对小企业会计制度的实施中，一个很大的问题即在于对制度的正确认识不足，对实施过程的不确定性。笔者认为，这主要源于两方面的原因：1、小企业会计制度适用范围界定的不准确性小企业会计制度适用范围界定的不准确性，导致制度执行过程中容易发生偏差。在对我国小企业会计制度若干问题的讨论（王睿，对我国小企业会计制度若干问题的讨论，吉林大学硕士学士论文，2009（04）一文中的调查结果显示，大多数小企业仍然延用原来所用的企业会计制度 徐金仙.小企业会计制

43、度实施过程中若干问题的讨论.浙江工商大学学报.2008（9）虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点，但按照小企业会计制度的规定，小企业既可在企业会计制度与小企业会计制度选择任一进行核算，即只要企业严格按照规定执行了其中某一会计制度即可符合核算标准。在抽查中同时还还发现有些企业按照小企业会计制度的标准, 应该执行小企业会制度, 但却执行企业会计制度,他们只用小企业界定标准中一个定量来衡量, 导致企业定位不准确。符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已，即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行企业会计制度。 王睿.对

44、我国小企业会计制度若干问题的讨论.吉林大学硕士学士论文.2009（04） 所以小企业会计制度适用范围的不完全确定性,就给部分企业对制度认识不足为借口部创造了机会，使其实施的现实价值受到影响。2、小企业对制度缺乏正确理解对小企业会计制度培训工作缺位，小企业对制度缺乏正确理解。虽然在2004年小企业会计制度颁布之后，为使广大的小企业会计人员能更加准确把握新的相关政策并充分了解其内容以确保新制度的顺利实施，各地财政部门以小企业会计人员为主要对象举办了小企业会计制度的培训班。通过培训，使会计人员在短时间内有的放矢地学习，提纲挈领地了解小企业会计制度。但同时需指出的是，这种做法如果针对财会工作比较规范的

45、大中型企业或上市公司而言，也许能达到比较好的培训效果，但对小企业则有许多不尽人意的地方。在我国小企业的现实环境中，正如文章之前所说，财产权与经营权分离不明显，小企业会计制度能否真正顺利实施，其中一个非常重要的一个影响因素即使小企业的拥有着或管理者对小企业会计制度内容的了解与对其实施价值的认知。但据小企业会计制度实施过程中若干问题的讨论（徐金仙，小企业会计制度实施过程中若干问题的讨论，浙江工商大学学报，2008（9）一文中的调查显示，绝大多数小企业的管理者或拥有着更多的关注的是制度中盈利和税收的指标部分，而对于制度本身的价值即其他的方面则认识不足。许多企业由于认为小企业会计制度与企业会制度内容没

46、有大差别，因此觉得没有必要调整。这样的情况容易导致不同企业在不同制度下的企业会计核算所反映的信息不配比，不易于小企业管理。徐金仙.小企业会计制度实施过程中若干问题的讨论.浙江工商大学学报.2008（9）所以举办小企业会计制度培训班，其培训对象应从单纯的小企业财会人员扩大到小企业管理层的范围，只有让小企业的领导者真正了解小企业会计制度的内容以及对其加强经营管理价值所在时，小企业会计制度才能更加顺利得实施。（二）小企业内在不利因素 小企业的会计核算与内部控制基础薄弱，其影响了小企业会计制度的执行有效性。制度执行效果主要受三方面影响: 1、会计人员的水平和经验会计人员对会计制度的理解以及是否有能力去执行，这主要取决于会计人员的水平和经验。正如笔者在背景中所述，小企业会计人员素质较低，更换频率快，年龄极端的现象的存在都不同程度地制约了小企业会计制度在小企业的实施。个别小企业会计人员表示，他们也认真地组织实施小企业会计制度，但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻小企业会计制度确有困难。