中小企业税收筹划方法.docx

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1、账务处理中小企业税收筹划方法其主要有以下几种，分别为:1、选择合理的企业组织形式。根据新企业所得税法相 关规定，企业不同组织形式对是否构成纳税人有着不同的结 果。如：在创业初期，有限的收入不足抵减大量支出的企业 一般应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为 法人。另外，对于具有法人资格的子公司，在符合小型微 利企业的条件下，还可以减按20%的税率缴纳企业所得税。2、及时合理列支费用。及时合理列支费用可有效降低企业应纳税所得额，所以，中小企业进行税收筹划，便有必要对 该方法进行最大化利用。不过，在进行费用列支时，企业需 注意以下几点：(1)发生商品购销行为要取得符合要求的发 票；(2 )

2、费用支出要取得符合规定的发票；(3)费用发生及时入账；(4)适当缩短摊销期限；(5)对于限额列支的费用争取充分列支，以减少企业涉税风险。3、选择合理的存货计价方法。在现实具体操作中，不同的 存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大 的影响。一般情况下，选择加权平均法对企业发出和领用存 货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比 较均衡，不会忽高忽低。4、恰当运用定资产折旧。定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。这即是说，在收入既定的情况下，折旧额 越大，应纳税所得额就越少。因此，中小企业进行税收筹划， 具体可以从折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确 定等方面来进行

3、。5、充分利用企业所得税优惠政策。新企业所得税法改 变了原来的税收优惠格局，实行以行业优惠为主，区域优 惠为辅的政策。因此，企业如果充分利用税收优惠政策, 就可享受节税效益。不过，在利用税收政策进行节税的过程 中，中小企业需注意避免滥用税收优惠，以确保在充分了解 税收优惠条款的前提下合理节税。一、利用税收优惠政策开展税务筹划，选择投资地区与行业开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不 同的行业以享受不同的税收优惠政策。目前，企业所得税税 收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社 会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大 开发税收优惠政策，其它区域优惠政策已取消

4、。产业税收优 惠政策主要体现在：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设 施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。因此，企 业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方1 .低税率及减计收入优惠政策。低税率及减计收入优惠政策 主要包括对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率; 资源综合利用企业的收入总额减计10%o税法对小型微利企 业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。2 .产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括：对 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得 税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享 受三免三减半税收优惠;对环保、节能节

5、水、安全生产等专用 设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。3 .就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企 业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除，安置特定人 员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定 的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受 加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点，分析哪 些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与 录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的 差异，在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠 的特定人员。二、合理利用企业的组织形式开展税务筹划 在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织

6、形式，对 企业的纳税情况进行筹划。例如，企业所得税法合并后，遵 循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原 内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有 法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织 形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担 产生影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组 织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公 司是具有独立法人资格，能够承担民事法律责任与义务的实 体;而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法律 责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素 主要包括：分支机构盈亏

7、、分支机构是否享受优惠税率等。 第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公 司形式，单独纳税。第二种情况：预计适用非优惠税率的分 支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补 总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利，此时汇总 纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效 率。第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选 择分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥 补亏损。第四种情况：预计适用优惠税率的分支机构亏损, 这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭 亏宜采用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经 营策划有紧密关联。不过总体

8、来说，如果下属公司所在地税 率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设 立所在国被视为居民纳税人，通常要承担与该国其他居民公 司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更 多的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的 税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时，子公司 的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立 的法人实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的 利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外 机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营 亏损，分公司的亏损也无法冲减总公司利润。三、

9、利用折旧方法开展税务筹划折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用 中计提的那一部分价值，折旧的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具 有抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款 也不相同。因此，企业可以利用折旧方法开展税收筹划。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以把后期成本费用前 移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下, 所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外，当企 业享受三免三减半，的优惠政策时，延长折旧期限把后期 利润尽量安排在优惠期内，也可进行税收筹划，减轻企业税 负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总

10、和法和 双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额 在量上不一致，分摊各期的成本也存在差异，影响各期营业 成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。四、利用存货计价方法开展税务筹划存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成 本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业所得税法允许 企业采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出 存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期 末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。 企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选 择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得

11、到最充 分的发挥。如，先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋 势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期 应纳税所得额，延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧 张时，延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款，有利于企 业资金周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润, 增加企业的税收负担，不宜采用。五、利用收入确认时间的选择开展税务筹划企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收 益的实现有着不同的影响，不同的销售方式在税法上确认收 入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认 的时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税 的税收效益。企业所得税法规定的销售方式及

12、收入实现时间的确认包括 以下几种情况：一是直接收款销售方式，以收到货款或者取 得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。 二是托收承付或者委托银行收款方式，以发出货物并办好托 收手续的当天为确认收入时间。三是赊销或者分期收款销售 方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是 预付货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物 为确认收入的时间。五是长期劳务或工程合同，按照纳税年 度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。可以看出，销售收入确认在于是否交货这个时点上，交 货取得销售额或取得索取销售额凭证的，销售成立确认收入;否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货

13、时点 的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条 件，企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的 时间。六、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划 费用列支是应纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内, 应尽可能地列支当期费用，减少应缴纳的所得税，合法递延 纳税时间来获得税收利益。企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据 实全额扣除的项目，包括合理的工资薪金支出，企业依照法 律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方 面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的项目，包括公益性捐赠支出、业务招待费、 支出的规模和比例，使其保持在可扣除范围之内，否则，将 增加企业的税收负担。三是允许加计扣除的项目，包括企业 的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业 可以考虑适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作 用，减轻企业税收负担。广告业务宣传费、工会经费等三项基金等，企业要控制这些允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理 减少利润，企业应将这些费用列足用够。对于税法有比例限 额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支; 超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因 此，要注意各项费用的节税点的控制。