第九章资源税类会计实务.ppt

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1、PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT12 六月 2023第九章资源税类会计实务PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 课程内容 一、资源税会计实务 二、土地增值税会计实务 三、土地使用税会计实务 四、耕地占用税会计实务 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 一、资源税会计实务（一）资源税的基本制度 1.资源税的基本理论（1）资源税的含义 对在中国境内从事开采或生产矿产品、盐的单位和个人就其销售数量征收的一种税

2、。（2）资源税的演变 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（3）资源税的特征 征税范围的有限性 纳税环节的一次性 计税方法的从量性（4）资源税的作用 具有调节级差收入，促使企业在市场经济条件下公平竞争，鼓励企业合理开发并充分利用和节约国有资源等特定作用。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.资源税的征收制度（1）资源税的征税范围（2）资源税的纳税人 在中国境内从事开采或生产应纳资源税产品的单位和个人，为资源税的纳税人。原油 其他非金属矿原矿 盐 天

3、然气 煤炭 有色金属矿原矿 黑色金属矿原矿 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（3）资源税的税率 资 源 税 实 行 地 区 差 别 幅 度 定 额 税 率。对 税 法 未 列 举 名 称 的 纳 税人 适 用 的 税 率，由 省、自 治 区、直 辖 市 人 民 政 府 根 据 纳 税 人 资 源 状 况，参照邻近矿山税率标准，在浮动30%幅度内核定。（4）资源税的优惠政策 开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。纳 税 人 开 采 或 生 产 应 税 产 品 过 程 中，因 意 外 事 故 或 自 然 灾 害 等 原因

4、 遭 受 重 大 损 失 的，由 省、自 治 区、直 辖 市 人 民 政 府 酌 情 决 定 减 税或免税。国务院规定的其他减免税项目。由 于 资 源 税 仅 对 在 中 国 境 内 开 采 或 生 产 应 税 产 品 的 单 位 和 个 人 征收，因而对进口的矿产品和盐不征资源税，也不退还资源税。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 3.资源税的征收管理 资源税的纳税义务发生时间 资源税的纳税期限 资源税的纳税申报 资源税的纳税地点PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章

5、 资源税类会计实务（二）资源税的税额计算 1.资源税课税数量的规定（1）资源税课税数量的一般规定 纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或生产应税产品自用的，以移送使用数量为课税数量。（2）资源税课税数量的特殊规定 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品

6、的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，并以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。扣缴人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为课税数量。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.资源税应纳税额的计算 公式：应纳税额=课税数量 单位税额【例题91】某铜矿石9 月销售铜矿石

7、原矿20 000 吨，移送入选精矿5 000 吨，选矿比为20%，该矿山铜矿石适用1.2 元/吨单位税额。则该矿山应纳的资源税为：（1）外销铜矿石应纳税额=20 0001.2=24 000（元）（2）入选精矿的铜矿石应纳税额=5 00020%1.2=30000（元）PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（三）资源税的会计核算 1.资源税会计科目的设置 企业按规定缴纳的资源税，应设置“应交税费应交资源税”科目核算。2.直接销售应税产品应纳资源税的核算 企业计提应纳的资源税时 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交资源税 实际缴纳

8、资源税时 借:应交税费应交资源税 贷:银行存款PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务【例题92】某油田3 月开采原油8 000 吨、附加开采天然气4 000 千立方米，对外销售原油6 000 吨、天然气3 000 千立方米。适用单位税额规定为：原油每吨8 元、天然气每千立方米10 元，有关税款已上缴入库。则该油田计算应纳的资源税78 000 元（6 0008+3 00010）。其会计处理为：计算应纳资源税时记为：借：营业税金及附加 78 000 贷：应交税费应交资源税 78 000 实际上缴资源税时记为：借：应交税费应交资源

9、税 78 000 贷：银行存款 78 000 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 3.自产自用应税产品应纳资源税的核算 企业自产自用应税产品的，应以移送使用数量确认课税数量。计提资源税时 借:生产成本（制造费用）贷:应交税费应交资源税【例 题93】某 煤 矿8 月 对 外 销 售 煤 炭5 600 吨，生 产 自 用 煤 炭2 500 吨。经 核 定，煤 炭 适 用 单 位 税 额 每 吨3 元。则 该 煤 矿 计 算 对 外 销 售 应 纳 的 资源税16 800 元（5 6003），自产自用应纳的资源税7 500（2

10、5003）。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 其会计处理为：对外销售应纳的资源税时记为：借：营业税金及附加 16 800 贷：应交税费应交资源税 16 800 自产自用应纳的资源税时记为：借：生产成本 7 500 贷：应交税费应交资源税 7 500 实际上缴资源税时记为：借：应交税费应交资源税 24 300 贷：银行存款 24 300 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 4.收购未税矿产品应纳资源税的核算 矿 产 品 的 收 购 价 款 加 上

11、代 扣 代 缴 的 资 源 税 款，借 记“物 资采 购”、“原 材 料”或“在 途 物 资”科 目，按 支 付 的 收 购 价 款 贷 记“银行 存 款”科 目，按 代 扣 代 缴 的 资 源 税 贷 记“应 交 税 费应 交 资 源税”科目等。【例题94】某煤矿12月收购未税矿产品200 吨，共支付收购价款为 10 000 元，代扣代缴的资源税款为400 元。其会计处理为：收购未税矿产品时记为：借：物资采购 10 400 贷：银行存款 10 000 应交税费应交资源税 400 代扣代缴资源税时记为：借：应交税费应交资源税 400 贷：银行存款 400 PPT PPT 文档演模板 文档演模板

12、 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 5.外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算 企 业 外 购 的 液 体 盐 加 工 成 固 体 盐，其 所 购 液 体 盐 应 纳 的 资 源税在销售固体盐计税时予以抵扣。在 购 入 液 体 盐 时 按 允 许 抵 扣 的 资 源 税，借:应 交 税 费应 交资 源 税”科 目，按 抵 扣 该 部 分 税 款 后 的 收 购 金 额 借 记“物 资 采 购”、“原材料”或“在途物资”科目，贷记“银行存款”科目；企 业 加 工 完 毕 销 售 固 体 盐 时，按 固 体 盐 应 纳 税 额 借 记“营 业 税金及附加”科目，贷

13、记“应交税费应交资源税”科目等。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第九章 资源税类会计实务【例95】某盐场12 月收购5 000吨液体盐（已纳资源税25 000元），每吨收购价款为100 元，将其全部加工成固体盐，共加工固体盐3 000 吨，将其以每吨500 元的价格全部出售。每吨液体盐税额为5 元，每吨固体盐税额为30 元。则该盐场计算固体盐应纳的资源税90 000元（3 00030），清缴应补的资源税65 000元（90 000-25 000）。其会计处理为：PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT

14、第九章 资源税类会计实务 购进液体盐时记为：借：物资采购 475 000 应交税费应交资源税 25 000 贷：银行存款 500 000 销售固体盐时记为：借：银行存款 1 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 计提固体盐应纳资源税时记为：借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交资源税 90 000 月末清缴资源税时记为：借：应交税费应交资源税 65 000 贷：银行存款 65 000 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 二、土地增值税会计实务（一）土地增值税的基本制度 1.土地增值税的基本理论

15、（1）土地增值税的含义 是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（2）土地增值税的特点（3）土地增值税的作用 征 收 土 地 增 值 税 可 作 为 国 家 对 房 地 产 开 发 和 房 地 产交 易 市 场 的 调 控 手 段，有 利 于 国 家 抑 制 炒 买 炒 卖 土 地 获 取暴 利 的 行 为，也 可 增 加 国 家 财 政 收 入，为 经 济 建 设 积 累 资金。征税较为广泛 按增值额计税 实行按次

16、征收 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.土地增值税的征收制度（1）土地增值税的征税范围 土地增值税以有偿转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物为征税范围。其地上建筑物及其附着物是指建于土地上的一切建筑物、地上地下的各种附属设施，以及附着于该土地上的不能移动、一经移动即遭损坏的物品。土地增值税的征税范围必须同时满足下列条件，缺一不可：一是转让国有土地使用权；二是转让国有土地使用权的产权，不包括房地产出租等行为；三是转让国有土地使用权取得了收入，不包括房地产继承等行为。（2）土地增值税的纳税人 土 地 增 值 税

17、以 有 偿 转 让 国 有 土 地 使 用 权、地 上 建 筑 物 及 其 附 着 物并 取 得 收 入 的 单 位 和 个 人 为 纳 税 人。单 位 包 括 各 类 企 事 业 单 位、国 家机 关、社 会 团 体 和 其 他 组 织。只 要 有 偿 转 让 房 地 产，不 分 法 人 与 自 然人、不 分 内 资 与 外 资、不 分 经 济 性 质 与 部 门，都 是 土 地 增 值 税 的 纳 税人。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（3）土地增值税的税率 土地增值税实行4 级超率累进税率，具体规定见表“9-3”

18、。表93 土地增值税税率表 级数 土地增值额占扣除项目金额的比例 税率 速算扣除率1 未超过50%（含）的部分 30%02 超过50%未超过100%（含）的部分 40%5%3 超过100%未超过200%（含）的部分 50%15%4 超过200%以上的部分 60%35%PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（4）土地增值税的优惠政策（1）纳 税 人 建 造 普 通 标 准 住 宅 出 售，其 增 值 额 未 超 过 扣 除 项 目 金额20%的 免 税。普 通 标 准 住 宅 是 指 按 所 在 地 一 般 民 用 住 宅 标

19、 准 建 造 的居住用住宅，但高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。（2）因 国 家 建 设 需 要 依 法 征 用、收 回 的 房 地 产 免 税。依 法 征 用、收 回 的 房 地 产 是 指 因 城 市 实 施 规 划、国 家 建 设 的 需 要 而 被 政 府 批 准 征用的房产或收回的土地使用权。（3）个 人 因 工 作 调 动 或 改 善 居 住 条 件 而 转 让 原 自 用 住 房，经 向 税务 机 关 申 报 核 准，凡 居 住 满5 年 或5 年 以 上 的 予 以 免 税；居 住 满3 年 未 满5 年的减半征税；居住未满3 年的，应按规定计征土地增值税。PPT P

20、PT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 3.土地增值税的征收管理（1）土地增值税的纳税申报 纳 税 人 应 于 转 让 房 地 产 合 同 签 订 之 日 起7 日 内，向 房 地 产 所 在地 主 管 税 务 机 关 办 理 纳 税 申 报，同 时 提 交 土 地 使 用 权、房 屋 及 建 筑 物产 权 证 书，土 地 转 让、房 产 买 卖 合 同，房 地 产 评 估 报 告 和 其 他 与 转 让房 地 产 有 关 的 资 料。纳 税 人 因 经 常 发 生 房 地 产 转 让 而 难 以 在 每 次 转 让后申报的，经税务机

21、关批准并规定具体期限定期进行纳税申报。纳 税 人 在 项 目 全 部 竣 工 结 算 前 转 让 房 地 产 取 得 的 收 入，由 于涉 及 成 本 确 定 及 其 他 原 因 而 无 法 据 以 计 算 土 地 增 值 税 的，可 预 征 土 地增 值 税，待 该 项 目 全 部 竣 工、办 理 结 算 后 再 进 行 清 算，多 退 少 补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（2）土地增值税的纳税地点 土 地 增 值 税 由 土 地 所 在 地 的 地 税

22、机 关 负 责 征 收。房 地 产 管 理 部 门应 向 当 地 的 主 管 地 税 机 关 提 供 有 关 房 屋 及 建 筑 物 产 权、土 地 使 用 权、土地 出 让 金 数 额、土 地 基 准 地 价、房 地 产 市 场 交 易 价 格 及 产 权 变 更 等 方 面的 资 料，并 协 助 税 务 机 关 做 好 征 收 管 理 工 作。纳 税 人 未 按 规 定 缴 纳 土 地增值税的，土地、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（二）土地增值税的税额计算 1.土地增值额的

23、确定（1）转让新开发房地产的扣除项目金额 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 房地产开发费用 与转让房地产有关的税金 加计扣除（2）转让旧房地产的扣除项目金额。内 容 包 括：一 是 房 屋 及 建 筑 物 的 评 估 价 格；二 是 取 得 土 地使 用 权 所 支 付 的 地 价 款 和 按 国 家 统 一 规 定 交 纳 的 有 关 费 用；三是 在 转 让 环 节 缴 纳 的 税 金，包 括 营 业 税、城 市 维 护 建 设 税、教育费附加和印花税。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.土地增值税应纳

24、税额的计算 纳 税 人 应 按 土 地 增 值 额 和 扣 除 项 目 金 额，计 算 土 地 增 值 额 占 扣 除 项 目金 额 的 比 率，以 确 定 土 地 增 值 税 的 适 用 税 率，并 按 规 定 计 算 其 应 纳 的 土 地 增 值税。【例题96】某房地产开发公司8 月签订转让写字楼合同，取得收入5 100万元，公司按规定缴纳了有关税金；为取得土地使用权而支付的地价款和有关费用510 万元，投入房地产开发成本 1 550 万元；房地产开发费用中的利息支出120 万元（能按房地产项目分摊并提供金融机构证明），比按工商银行同类同期贷款利率计算的利息多支出10 万元。公司所在地政

25、府规定的其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加费率3%，印花税税率0.5。则该公司应纳的土地增值税为：PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（1）计算扣除项目金额为：房地产开发费用=（120-10）+（510+1 550）5%=213（万元）转让房地产营业税、城建税和教育费附加=5 1005%（1+7%+3%=280.5（万元）签订转让房地产合同应缴纳印花税=5 1000.5=2.55（万元）加计扣除=（510+1 550）20%=412（万元）扣除项目金额合计=510+1 550

26、+213+280.5+412=2 965.5（万元）（2）土地增值额=5 100-2 965.5=2 134.5（万元）（3）土地增值额占扣除项目金额比率=2 134.52 965.5100%=72%确定适用税率为40%和，速算扣除率为5%（4）应纳土地增值税额=2 134.540%-2 965.55%=705.53（万元）PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（三）土地增值税的会计核算 1.土地增值税会计科目的设置 企 业 按 规 定 缴 纳 的 土 地 增 值 税，应 设 置“应 交 税 费应交 土 地 增 值 税”科

27、目 核 算。其 借 方 登 记 实 际 上 缴 的 土 地 增 值 税，贷 方 登 记 应 纳 的 土 地 增 值 税，期 末 贷 方 余 额 反 映 应 缴 未 缴 的 土地增值税。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第九章 资源税类会计实务2.房地产企业应纳土地增值税的核算（1）经营房地产业务企业应纳土地增值税的核算。企业计提土地增值税时 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交土地增值税 实际上缴时 借:应交税费应交土地增值税 贷:银行存款（2）兼营房地产业务企业应纳土地增值税的核算。企业因转让房地产收入而应交土地增值税时 借:其他业务成本 贷:

28、应交税费应交土地增值税等3.非房地产企业转让房地产应纳土地增值税的核算（1）完工房产应纳土地增值税的核算（2）未竣工房产应纳土地增值税的核算（3）转让土地使用权及房产应纳土地增值税的核算PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 三、土地使用税会计实务（一）土地使用税的基本制度 1.土地使用税的基本理论（1）土地使用税的含义 是 指 以 城 镇 土 地 为 征 税 对 象，对 拥 有 土 地 使 用 权 的 单 位 和 个 人 征 收 的一种税。（2）土地使用税的演变（3）土地使用税的作用 土地使用税的作用主要表现在：通过征税可

29、促进土地资源的合理配置和有效使用；调节土地级差收入，促进城镇建设的合理布局；增加地方收入，保证城市建设的资金来源；理顺国家和土地使用者之间的分配关系。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.土地使用税的征收制度（1）土地使用税的征税范围（2）土地使用税的纳税人 在征税区拥有土地的单位和个人为土地使用税的纳税人。单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国投资企业，以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队和其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。城市 县城 建制镇 工矿区 PPT PPT 文

30、档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT（3）土地使用税的税率 土 地 使 用 税 实 行 从 量 定 额 计 征，采 用 分 类 幅 度 税 额，即 按 大 城 市、中 等城 市、小 城 市 和 县 城、建 制 镇、工 矿 区，规 定 不 同 的 单 位 幅 度 税 额。具 体 规定见“表96”。第九章 资源税类会计实务 土地所在地区人口（人）幅度税额 大城市50 万以上 1.5 30 元 中等城市20 50 万 1.2 24 元 小城市20 万以下 0.9 18 元 县城、建制镇、工矿区 0.6 12 元 表96 城镇土地使用税税率表PPT PPT 文档演模板 文档

31、演模板 Office Office PPT PPT（4）土地使用税的优惠政策 土地使用税的法定减免优惠 国 家 机 关、人 民 团 体、军 队 自 用 办 公 用 地 和 公 务 用 地 免 税；由 国 家 财 政 部 门 拨 付 事 业 经 费 单 位 的 自 用 业 务 用 地 免 税；企 业办 的 学 校、医 院、托 儿 所 和 幼 儿 园，其 用 地 能 与 其 他 用 地 明 确区 分 的 土 地 免 税；宗 教 寺 庙、公 园、名 胜 古 迹 自 用 的 土 地 免 税；直 接 用 于 农、林、牧、渔 业 的 生 产 用 地 免 税；经 批 准 开 山 填 海整 治 的 土 地 和

32、 改 造 的 废 弃 土 地 免 税；市 政 街 道、广 场、绿 化 地带 等 公 共 用 地 免 税，但 不 包 括 企 业 内 部 的 街 道、广 场、绿 化 用地；由 财 政 部 另 行 规 定 的 免 税 的 能 源、交 通、水 利 设 施 用 地 和其 他 用 地 免 税；廉 租 住 房、经 济 适 用 住 房 建 设 用 地，以 及 廉 租住 房 经 营 管 理 单 位 按 照 政 府 规 定 价 格、向 规 定 保 障 对 象 出 租 的廉 租 住 房 用 地 免 税；其 他 经 国 家 税 务 总 局 批 准，缴 纳 土 地 使 用税确实有困难需要定期减免的。第九章 资源税类会

33、计实务PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 省级地税局确定的征免优惠 根 据 税 法 规 定，下 列 土 地 包 括 个 人 所 有 的 居 住 用 房 及 院 落用 地，免 税 单 位 职 工 家 属 的 宿 舍 用 地，房 产 管 理 部 门 在 房 租 调整 改 革 前 经 租 的 居 民 住 房 用 地，民 政 部 门 举 办 的 安 置 残 疾 人 占一 定 比 例 的 福 利 工 厂 用 地，集 体 和 个 人 办 的 各 类 学 校、医 院、托 儿 所 和 幼 儿 园 用 地，企 业 搬 迁 后 原 场 地 不 使 用 的、企 业 范

34、 围内 荒 山 等 尚 未 利 用 的 土 地，各 类 危 险 品 仓 库、厂 房 所 需 的 防 火、防 爆、防 毒 等 安 全 防 范 等 用 地，是 否 征 收 或 免 征 土 地 使 用 税，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。第九章 资源税类会计实务PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 应纳税额=实际占用土地面积 适用税额 3.土地使用税的征收管理（1）土地使用税的征管办法（2）与耕地占用税的协调（二）土地使用税的税额计算 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，采用从量定额计算应纳税额。其计算公式为：P

35、PT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（三）土地使用税的会计核算 企 业 按 规 定 缴 纳 的 土 地 使 用 税，应 设 置“应 交 税 费应交城镇土地使用税”科目核算。计算应纳土地使用税 借：管理费用 贷：应交税费应交城镇土地使用税 实际上缴时 借:应交税费应交城镇土地使用税 贷:银行存款PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT第九章 资源税类会计实务【例题911】滨海市某公司占用土地面积30 000 平方米，经税务机关核定该土地为应税土地，每平方米应纳税额为4 元。则公司计算应

36、纳的土地使用税120 000 万元（30 0004）。其会计处理为：计算应纳土地使用税时记为：借：管理费用 120 000 贷：应交税费应交城镇土地使用税 120 000 实际缴纳土地使用税时记为：借：应交税费应交城镇土地使用税 120 000 贷：银行存款 120 000 PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 四、耕地占用税会计实务（一）耕地占用税的基本制度 1.耕地占用税的基本原理（1）耕地占用税的含义 是指对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。（2）耕地占用税的演变 PPT

37、PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（3）耕地占用税的特点（4）耕地占用税的作用 耕地是从事农业生产的基本条件，开征耕地占用税是加强土地管理，防止乱占耕地，综合治理非农业占用耕地的一种法律和经济手段。征收标准的灵活性 计征方法的从量性 税收用途的补偿性 征收环节的一次性PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务 2.耕地占用税的征收制度（1）耕地占用税的征税范围（2）耕地占用税的纳税人（3）耕地占用税的税率（4）耕地占用税的优惠政策 3.耕地占用税的征收管理 耕 地

38、 占 用 税 由 各 级 财 政 机 关 负 责 征 收 管 理。获 准 征 用 或 占 用耕 地 的 单 位 和 个 人，应 在 批 准 之 日 起30 日 内，持 县 级 以 上 土 地管理部门批准文件向财政机关申报纳税。PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（二）耕地占用税的税额计算 应纳税额=实际占用应税耕地面积 单位税额【例 题912】滨 海 市 某 公 司2010年 有 关 纳 税 资 料 为：土 地 使 用 证 书 记 载 公 司总 部 占 用 土 地 面 积4 000平 方 米，其 中 企 业 自 办 托 儿

39、 所 占 地 面 积500平 方 米；公司 下 属A、B 两 个 分 公 司，其 中A 公 司 占 地2 000平 方 米（含 占 有 学 校 免 税 土 地700平 方 米）；B 公 司 在 郊 区 占 地3 000平 方 米，其 中 包 括2004年 占 用 耕 地800平方 米；经 批 准 在 郊 区 占 用 一 块 耕 地1 200平 方 米，用 于 扩 建C 公 司。公 司 采 取 汇总 纳 税 办 法，适 用 土 地 使 用 税 税 率 为 市 区5元/平 方 米、郊 区3元/平 方 米，耕 地 占用税税率3.5元/平方米。则该公司应纳的土地使用税和耕地占用税分别为：应纳土地使用税

40、（4 000-500）5+2 0005+3 0003 36 500（元）应纳耕地占用税1 2003.5 4 200（元）PPT PPT 文档演模板 文档演模板 Office Office PPT PPT 第九章 资源税类会计实务（三）耕地占用税的会计核算 耕 地 占 用 税 不 通 过“应 交 税 费”科 目 核 算。企 业 计 算 应 缴 纳 的 耕 地 占 用税 时，借 记“在 建 工 程”科 目，贷 记“银 行 存 款”科 目；工 程 竣 工 后 多 退 少 补，少缴 借 记“在 建 工 程”科 目，贷 记“银 行 存 款”科 目；多 缴 借 记“银 行 存 款”等 科 目，贷记“在建工

41、程”科目。【例 题913】某 航 空 公 司 征 用 耕 地2 000 万 平 方 米 建 造 机 场，其 中 飞 机 跑 道、停 机 场 设 施 用 地1 900 万 平 方 米，修 建 职 工 公 寓 楼 用 地2 万 平 方 米，修 建 健 身 俱乐 部 用 地80 万 平 方 米，修 建 餐 饮 服 务 部 用 地18 万 平 方 米。当 地 适 用 耕 地 占 用 税税 率 每 平 方 米6 元，对 构 建 飞 机 跑 道、停 机 场，经 税 务 部 门 审 批 免 征 耕 地 占 用税。则 该 机 场 计 算 应 纳 的 耕 地 占 用 税600 万 元（2+80+18）6。其 会 计 处 理为：计算应纳耕地占用税时记为：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 实际缴纳耕地占用税时记为：借：银行存款 600 000 贷：在建工程 600 000