word文档章节重点.pdf
《word文档章节重点.pdf》由会员分享,可在线阅读,更多相关《word文档章节重点.pdf(62页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、word文档章节重点整理第一章外币会计第一节外币会计概述在会计上,对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币,非记账货币就作为外币。对于发生多种货币计价核算的会计主体,必然要选择一个统的成为会计计量基本尺度的记账货币,并以该货币表述和处理经济业务。我们把这种用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币,称 为“记账本位币”。在我国,通常以人民币作为记账本位币。外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。1、汇率的标价汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。直接标价法的特点是:外币数固定不变,本国货币数随汇率高低发生变化,本国货
2、币币值大小与汇率的高低成反比。外币:本币间接标价法的特点是:本国货币数固定不变,外币数随汇率高低发生变化,本国货币价值大小与汇率高低成正比。本币:外币英、美国家采用间接标价方法。2、银行挂牌汇率和外汇市场汇率按外汇经营形式的不同,分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。银行挂牌汇率,分为买入汇率、卖出汇率和中间价。(以银行为主体买入、卖出)外汇市场汇率,是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。3、即期汇率和远期汇率。按外汇付款期限不同,分为即期汇率和远期汇率。远期汇率表示方法有两种:-是直接标明远期外汇的实际汇率;二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。汇兑损益的概念汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为
3、记账本位币时,由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额,给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。汇兑损益的类型(1)交易汇兑损益。(2)兑换汇兑损益。在帐上记录(3)调整外币汇兑损益:按期末市场汇率进行调整。(4)外币折算汇兑损益。不体现在帐上,只作报表第二节外币交易会计外币交易会计的基本方法有两种不同的观点:即单一交易观点或两项交易观点。(-)单一交易观点单一交易观点,是指企业将发生的购货或销货业务,以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段,外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算时F I的汇率。因此,年终不确认未实现的汇兑损
4、益。(汇兑差额不计入长期损益)在单一交易观点下,只有当外币偿还货款时,以人民币表示的购货成木才能确认。(-)两项交易观点两项交易观点,是指企业发生的购货或销货业务,以及以后的账款结算视为两项交易,外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入,取决于交易日的汇率。在两项交易观点下,有两种方法处理交易结算前汇兑损益:第一种方法是作为已实现的损益,列入当期收益表;第二种方法是作为未实现的递延损益,列入资产负债表,直到交易结算时才作为已实现的损益入账。两项交易观点被认为符合公认会计准则。(-)我国外币交易会计的核算原则我国采用两项交易观点的第种方法,遵循以下原则:1、外币账户采用复币记账。双币种记账原
5、 币(外 币)外 币 账 户 外 币 货 币 资 金本位币外币债权债务2、企业发生外币交易业务时,应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。记录时,业务发生时的市 场 汇 率(当日汇率)作为折算汇率,也可采用发生当期期初的市场汇率(期初汇率)做为折合汇率,由企业自行选定。3、企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而是用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑 损 益(一般计入当期损益)。4、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。(-)我国企业外币交易会计的科目设置和赈务处理科目设置对于外币业务发生的汇兑损益,一般企业在设置的“财务费用”账 户 下 开 立“汇兑损益”明细账户进行核算
6、。账务处理(1)外币交易日的账务处理企业进行外币交易,应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额。不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。(2)资产负债表日外币项目调整的账务处理企业在资产负债表日,应当分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进行相应的调整。外币货币性项目期末余额的调整外币货币性项目,通常包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。按资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用,计入当期损益。同
7、时,调增或调减外币货币项目的记账本位币金额;如果发生调账减值,则应先按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备。调整步骤可分三步:第一步,计算外币货币性项目期末应折合的记账本位币余额;第二步,结出外币货币性项目账面记账本位币余额;第三步,计算应调整的金额。资产负债表日外币非货币性项目的处理非货币性项目,是指货币性项目以外的项目。例如,存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。A.以历史成本计量的外币非货币性项目(如实收资本),仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定,则在确定存货的期末价值时,应先将可变现净值
8、折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。B.以公允价值计量的外币非货币性项目,如交易性金融资产,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,作为公允价值变动(含汇率变动)处理,计入当期损益。第三节外币会计报表的折算一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况,在年末或编制合并会计报表时,将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表,以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表,对此称为外币会计报表的折算。外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。在外币
9、报表折算中,会计要处理如下问题:1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。(-)流动与非流动项目法:它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类,然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。(二)货币性与非货币性项目法:它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类,折算外币报表时,(分别采用不同的汇率),对资产负债表上的货币性项目,按报表编制日的现行汇率折算;对非货币性项目及业主权益项目,按原入账的历史汇率折算。(三)现行汇率法:它是将列
10、在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目,均根据编制报表日的现行汇率(及期末汇率)进行折算,因而它是一种单一汇率法。(四)时态法:时态法是指要求现金应收和应付项目(包括流动与非流动的)按资产负债表编制日当时现行汇率换算,其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其-进行外币报表这算”。三、外币报表折算差额的会计处理(一)外币报表折算差额的概念外币报表折算差额,是指在报表折算过程中,对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益,它一般不在账簿中反映,只反映在报表中。(二)外币
11、报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法:一是作为递延损益(计入资产负债表)处理;二是作为当期 损 益(计入损益表)处理。四、我国外币会计报表的折算(实际上是现行汇率法)(-)外币资产负债表的折算规定(2 0 0 4 年考过简答)1、所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。(现行汇率)2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外,均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币。(历史汇率)3、“未分配利润”项目以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。(平衡数)4、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为报
12、表折算差 额 在“未分配利润”项目后单独列示。(递延)5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。(二)外币损益及其分配表的折算规定1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币,也可以采用合并报表决算日的市场汇率为母公司记账本位币。汇率计算方法一经采用,不得随意变更。2、表 中“净利润”项目,按折算后损益表该项目的数额列示。3、表 中“年初未分配利润”项目,以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表 中“未分配利润”项目,按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。
13、第二章所得税会计第一节所得税会计概述一、所得税会计的概念所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所谓会计收益,是指按照会计准则计算出来的税前会计利润。应税收益,则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。二、所得税会计的产生和发展()所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期二者差异:1、目标不同。2、计量所得的标准不同(收入、费用确认方法不同)。3、核算依据不同。(三)所得税会计兴起和发展时期1994年 6 月颁布了 企业所得税会计处理的暂行规定三、所得税会计的基本内容税前会计利润与纳税所得之间产生的差异,按其性质不同可分为两类:永久
14、性差异和时间性差异。(一)永久性差异永久性差异是指在某一会计期间,税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生,不能在以后各期转回,即永久存在,故被称为“永久性差异”。(-)时间性差异时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致,但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后,可以在以后一期或若干期内转回,最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。1、本期税前会计利润大于应税所得(未来应纳税时间性差异本期未计入应税所得,本期未纳税,以后应纳税)(1)企业取得的某项收益,在会计上已于本期确认,而税法规定需待以后期间确认应税
15、所得。如长期股权投资。(2)企业发生的某些费用或损失,按税法规定已于本期计税时扣除,而在会计上可于以后期间确认。2、本期税前会计利润小于应税所得(未来可抵减时间性差异本期已计入应税所得因而本期已纳税,以后不纳税)(1)企业取得的某项收益,按税法规定应于本期申报,计入应税所得,而会计上于以后期间确认。如包装物押金。(2)企业发生的某项费用或损失,在会计上已于本期确认,而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如企业计提的资产减值准备一律作为可抵减时间性差异。四、所得税会计的前提及其核算方法(-)所得税会计的前提如果所得税属于收益的分配,在会计处理上只能采用当期计列法;如果把所得税作为企业的一项费用
16、,在会计处理上才能采用递延法,进行跨期分摊。()所得税会计的核算方法1、当期计列法。当期计列法,也称应付税款法,是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额,在本期作为应税项目处理,直接计入本期损益而不递延到以后各期。2、跨期所得税分摊法。跨期所得税分摊法(纳税影响会计法),是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产,递延和分配到以后各期,确认为各期的所得税费用。第 二 节 资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产、负债的计税基础在资产负债表债务法下,所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过
17、程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即某项资产在未来期间使用或最终处置时,依据税法规定,可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。用公式表示如下:资产的计税基础=未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产的成本-该项资产以前期间已税前列支的金额负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下:负债的计税基础=负债的账面价值一未来可税前扣除的金额二、暂时性差异暂时性差异的概念指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项
18、目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。(以后可以转回和可以消除)暂时性差异的分类可抵扣暂时性差异f 指企也在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。(对未来期间所得税影响,可以抵扣未来年份应纳税所得额)应纳税暂时性 差 异 一 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产、负债项目产生的暂时性差异资产项目产生的暂时性差异固定资产的账面价值=取得成本-累计折旧-固定资产减值准备固定资产的计税基础=取得成本-依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额负债项目产生
19、的暂时性差异账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。第 三 节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。递延所得税负债指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。二、递延所得税资产的核算(一)递延所得税资产的确认确认递延所得税资产的般原则企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。企业在确认递延所得税资产时,应以很可能取得
20、用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为:递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额义所得税税率本期递延所得税资产发生额(增加或减少)=递延所得税资产期初余额-递延所得税资产期末余额资产负债表日,企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额,确认递延所得税资产时,应:借:递延所得税资产贷:所得税费用一一递延所得税费用资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额,应编制相反的会计分录。对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异,其所得税影响应增加或减少所有者权益。确
21、认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时,应:借:递延所得税资产账户贷:资本公积其他资本公积企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异,其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时,应:借:递延所得税资产贷:商誉等可见,除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外,企业在确认递延所得税资产时,应减少利润表中的所得税费用。确认递延所得税资产的会计分录为:借:递延所得税资产贷:所得税费用递延所得税费用等确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产时,应注意以下五个问题:(1)递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性
22、差异的应纳税所得额为限。(2)按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,应视同可抵扣暂时性差异处理。(3)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异,同时满足下列条件的,应确认为递延所得税资产:暂时性差异在可预见的未来很可能转回;未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。(4)非同一控制下的企业合并中,按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相应的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。(5)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应
23、计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递延所得税资产。企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为:借:递延所得税资产贷:资本公积其他资本公积或相反的会计分录。不确认递延所得税资产的三种情况(1)不属于企业合并的交易,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的,则在交易或事项发生时,该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。(2)企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,在不同时具备
24、暂时性差异在可预见的未来很可能转回,以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时,不确认相应的递延所得税资产。(3)资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时,不应确认或全额确认递延所得税资产。(二)递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量,应注意以下三个方面:1.适用税率的确定企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。由于适用的所得税税率发生变化的,企业应对已经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。2.递延所得税资产不予折现3.递延所得税资产账面价值的复核(减记和恢复的会计处理
25、)资产负债表日,企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按已确认的递延所得税资产中应减记的金额:借:所得税费用当期所得税费用资本公积其他资本公积等贷:递延所得税资产恢复递延所得税资产的账面价值时,转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。三、递延所得税负债的核算(一)递延所得税负债的确认确认递延所得税负债的一般原则递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后,对于未来期间的计税影响,除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外,企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。递延所得税负债期
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- word 文档 章节 重点
限制150内