最新初级会计职称-会计实务-第二章讲义.pdf

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1、 初级会计职称-会计实务-第二章讲义 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 第二章 负 债 考情分析 本章内容即有客观题目，又有主观题目，历年的考试重点是应交税费、应付职工薪酬、银行借款和应付债券等知识点，特别是这些知识点与资产、收入等的结合。最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2011 年 1 分 6 分 7 分 2010 年 2 分 2 分 1 分 5 分 2009 年 2 分 5 分 7 分 2008 年 3 分 4 分 1 分 8 分 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益

2、流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务 负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）负债预期会导致经济利益流出企业 只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。考点一：短期借款的核算 短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在

3、 1 年以下（含 1 年）的各种借款。（一）企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 （二）资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用 贷：银行存款【直接支付】应付利息【月末计提】借：应付利息 贷：银行存款 （三）归还借款 借：短期借款 贷：银行存款 【例题】（2009 年考题）某公司 2008 年 7 月 1 日向银行借入资金 60 万元，期限 6 个月，年利率为 6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业 7 月 31 日应计提的利息为（）万元。A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 答疑编号 1187020101 正确答案A 精品好资料-如有侵权请联

4、系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 答案解析该企业 7 月 31 日应计提的利息606%1/120.3（万元）。考点二：应付及预收款项 （一）应付账款 应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010 年 3 月 1 日，从 A公司购入一批材料，价款 100万元，增值税 17 万元，对方代垫运杂费 1 万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是

5、（）。A.原材料初始确认价值为 101 万元 B.对方代垫运杂费 1 万元计入应收账款 C.增值税的进项税额 17 万元可抵扣 D.计入应付账款的金额为 118 万元 答疑编号 1187020102 正确答案B 答案解析 借：原材料 101 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款 118 【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？【答案】月末对该材料暂估入账 借：原材料 贷：应付账款 【例题】（2010 年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 答疑编号 1187020103 正确答案

6、C 答案解析企业赊销商品的分录是：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项 C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。【例题】根据供电部门的通知，丙企业本月应付电费 14.8 万元，其中，生产车间的动力用电10 万元，生产车间的照明用电 3.2 万元，企业行政部门 1.6 万元，款项尚未支付。答疑编号 1187020104 正确答案 借：生产成本 10 制造费用 3

7、.2 管理费用 1.6 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 贷：应付账款 14.8 （3）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。【例题】某企业于 2010 年 6 月 2 日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为 150 万元，增值税额为 25.5 万元。合同中规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在 2010 年 6 月 11 日付清货款。双方的会计分录如何编制？答疑编号 11870

8、20105 正确答案 借：库存商品 150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：应付账款 175.5 借：应收账款 175.5 贷：主营业务收入 150 应交税费应交增值税（销项税额）25.5 借：应付账款 175.5 贷：银行存款 172.5 财务费用 3（1502%）借：银行存款 172.5 财务费用 3（1502%）贷：应收账款 175.5 2.转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【例题】（2008 年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应

9、付账款账面余额计入（）。A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 答疑编号 1187020106 正确答案B 答案解析应付账款因无法偿还而转销的，应计入营业外收入。（二）应付票据 应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。1.不带息应付票据的核算 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（3）支付票款，借记“应付票

10、据”科目，贷记“银行存款”科目。（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。2010 年 1 月 10 日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款 1 000 万元，增值税 170 万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为 1 170 万元，期限 6 个月。以银行存款支付银行承兑手续费 0.6 万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 答疑编号 11

11、87020107 正确答案 甲公司和乙公司的会计处理：甲公司 乙公司 支付银行承兑手续费：借：财务费用 0.6 贷：银行存款 0.6 购进原材料：借：原材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：应付票据 1 170 销售商品：借：应收票据 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 支付货款：借：应付票据 1 170 贷：银行存款 1 170 收到货款：借：银行存款 1 170 贷：应收票据 1 170 如果无力支付货款：借：应付票据 1 170 贷：短期借款 1 170 借：银行存款 1 170 贷：应收票据 1 170 【例题】企业开出

12、并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 答疑编号 1187020108 正确答案B 答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。2010 年 7 月 1 日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款 100 万元，增值税 17

13、 万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为 117 万元，期限 3 个月，票面利率为 6%。原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）答疑编号 1187020109 正确答案 甲公司的会计处理：（1）2010 年 7 月 1 日 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据 117 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 （2）2010 年 7 月末 借：财务费用 0.585（1176%/12）贷：应付票据 0.585 （3）2010 年 8 月末、9 月末同上 （4）如果支付货款：借：应付票据 118.75

14、5（1170.5853）贷：银行存款 118.755 （三）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目 2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为 17%。2010 年 7 月 1 日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款 100 万元，增值税 17 万元，合同规定签订合同当日

15、乙公司预付价款的 10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010 年 8 月 1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款 100 万元，增值税 17 万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8 月 10 日差额通过银行存款结清。答疑编号 1187020110 正确答案 甲公司 乙公司 7 月 1 日 借：银行存款 10 贷：预收账款 10 7 月 1 日 借：预付账款 10 贷：银行存款 10 8 月 1 日 借：预收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 8 月 1 日 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：预付账款 11

16、7 8 月 10 日 借：银行存款 107 贷：预收账款 107 8 月 10 日 借：预付账款 107 贷：银行存款 107 考点三：应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。1.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.注意问题

17、精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。【例题】（2011-多）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资 参考答案：ACD 来 【例题】（2010 年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。A

18、.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 答疑编号 1187020111 正确答案ABCD 【例题】（2007 年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）答疑编号 1187020112 正确答案 （二）职工薪酬确认与计量 1.职工薪酬的确认 职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务

19、成本。计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。计入“在建工程”、“研发支出”。（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入“管理费用”、“销售费用”。2.职工薪酬的计量 对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。对于国家没有

20、规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。（三）货币性职工薪酬 1.分配职工薪酬 对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，“五险一金”、工会经费和职工教育经费等。按照受益对象计入相关的成本或当期费用，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；【例题】A公司 2010 年 11 月有关职工薪酬业务如下：精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 （1）

21、按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为 100 万元，车间管理人员工资20 万元，总部管理人员工资为 30 万元，专设销售部门人员工资为 10 万元，在建工程人员工资为 5万元，内部开发人员工资为 35 万元（符合资本化条件）。（2）按照所在地政府规定，按照工资总额的 10%、12%、2%和 10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。（3）根据 2009 年实际发放的职工福利情况，公司预计 2010 年应承担职工福利费义务金额为工资总额的 4%；（4）按照工资总额的 2%和 2.5%计提工会经费和职工教育经费。要求：（1）计算各项职工薪酬。（2）编制会计分录 答

22、疑编号 1187020113 正确答案 （1）计算各项职工薪酬 计入生产成本的职工薪酬100100（10%12%2%10.5%4%2%2.5%）143（万元）计入制造费用的职工薪酬202043%28.6（万元）计入管理费用的职工薪酬303043%42.9（万元）计入销售费用的职工薪酬101043%14.3（万元）计入在建工程的职工薪酬5543%7.15（万元）计入研发支出的职工薪酬353543%50.05（万元）（2）编制会计分录 借：生产成本 143 制造费用 28.6 管理费用 42.9 销售费用 14.3 在建工程 7.15 研发支出资本化支出 50.05 贷：应付职工薪酬工资 200

23、社会保险费 48（20024%）住房公积金 21（20010.5%）职工福利 8（2004%）工会经费 4（2002%）职工教育经费 5（2002.5%）2.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 （1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 （2）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬 贷：其他应收款【代垫的家属药费】应交税费应交个人所得税【代扣个人所得税】【承上题】A公司发放 2010 年 11 月职工工资 200 万元，其中代扣职工房租 2 万元，企业代垫职工家属医药费 8 万元，实放工资 190 万元

24、，通过银行转入个人工资账户。答疑编号 1187020114 正确答案 借：应付职工薪酬工资 200 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 贷：其他应付款 2 其他应收款 8 银行存款 190 3.支付职工福利费 企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费 借：应付职工薪酬职工福利 贷：银行存款、库存现金 【例题】A公司 2010 年 11 月以福利费支付食堂补贴 7.5 万元,职工生活困难补助 0.5 万元。均通过银行存款支付。答疑编号 1187020115 正确答案 借：应付职工薪酬职工福利 8 贷：银行存款 8 4.向社会保险经办机构缴纳职工基

25、本养老保险费 借：应付职工薪酬社会保险费 贷：银行存款 （四）非货币性福利 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。2010 年 12 月甲公司董事会决定将本

26、公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司人员，其中生产工人 400 人，总部管理人员 100人。该批产品单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税）,不考虑其他相关税费。答疑编号 1187020116 正确答案 应计入生产成本的金额4002（117%）936（万元）应计入管理费用的金额1002（117%）234（万元）借：生产成本 936 管理费用 234 贷：应付职工薪酬 1 170 借：应付职工薪酬 1 170 贷：主营业务收入 1 000（5002）应交税费应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本 600（5001.2）贷：库存商品 600 【例题】（2

27、010 年考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为 12 万元（不含增值税），增值税适用税率为 17%，实际成本为 10 万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 答疑编号 1187020117 正确答案D 答案解析本题考核自产产品用于职工福利的核算。将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额121217%14.04（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬 14.04 贷：主营业

28、务收入 12 应交税费应交增值税（销项税额）2.04 借：主营业务成本 10 贷：库存商品 10 【例题】A公司外购的每台不含税价格为 0.3 万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税率为17%。其中生产工人 100 人，总部管理人员 20 人。答疑编号 1187020118 正确答案 借：生产成本 35.1（1000.31.17）管理费用 7.02（200.31.17）贷：应付职工薪酬非货币性福利 42.12 购买并发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利 42.12 贷：银行存款 42.12 2.将企业拥有的房屋等

29、资产无偿提供给职工使用 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。【例题】B公司 2010 年 7 月有关职工薪酬业务如下：（1）为生产工人 100 人提供免费住宿,月计提折旧合计为 3 万元。答疑编号 1187020119 正确答案 借：生产成本 3 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 借：应付职工薪酬非货币性福利 3 贷：累计折旧 3 （2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费

30、使用，该公司总部共有部门经理以上职工 10 名，假定每辆汽车每月计提折旧 0.2 万元；答疑编号 1187020120 正确答案 借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 借：应付职工薪酬非货币性福利 2 贷：累计折旧 2 【例题】（2008 年考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折

31、旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 答疑编号 1187020121 正确答案C 3.租赁住房等资产供职工无偿使用 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例题】B公司 2010 年 7 月有关职工薪酬业务如下：该公司为一高管租赁一套公寓免费使用，月租金为 2 万元，按月以银行存款支付。答疑编号 1187020122 正确答案 借：管理费用 2 贷：应付职工薪酬非货币性福利 2 借：应付职工

32、薪酬非货币性福利 2 贷：银行存款 2 【例题】（2007 年试题）甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。207年 3 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：要求:编制甲上市公司 207 年 3 月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资 1.2 万元。答疑编号 1187020123 正确答案 借：管理费用 1.2 贷：应付职工薪酬 1.2 （2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资 3 万元。答疑编号 1187020

33、124 正确答案 借：长期待摊费用 3 贷：应付职工薪酬 3 （3）为公司总部下属 25 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧 0.08万元。答疑编号 1187020125 正确答案 借：管理费用 2（0.0825）贷：应付职工薪酬 2 借：应付职工薪酬 2 贷：累计折旧 2 （4）将 50 台自产的 V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为 1.2 万元,市场售价为 1.5 万元（不含增值税）。答疑编号 1187020126 正确答案 借：管理费用 87.75 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 贷：应

34、付职工薪酬 87.75 借：应付职工薪酬 87.75 贷：主营业务收入 75（501.5）应交税费应交增值税（销项税额）12.75 借：主营业务成本 60 贷；库存商品 60 （5）月末,分配职工工资 150 万元,其中直接生产产品人员工资 105 万元,车间管理人员工资 15万元,企业行政管理人员工资 20 万元,专设销售机构人员工资 10 万元。答疑编号 1187020127 正确答案 借：生产成本 105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬 150 （6）以银行存款缴纳职工医疗保险费 5 万元。答疑编号 1187020128 正确答案 借：应付职工薪酬 5

35、贷：银行存款 5 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税 0.8 万元。答疑编号 1187020129 正确答案 借：应付职工薪酬 0.8 贷：应交税费应交个人所得税 0.8 （8）以现金支付职工李某生活困难补助 0.1 万元。答疑编号 1187020130 正确答案 借：应付职工薪酬 0.1 贷：库存现金 0.1 （9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费 0.8 万元。答疑编号 1187020131 正确答案 借：应付职工薪酬 0.8 贷：其他应收款 0.8 考点四：应交税费 （一）应交税费科目核算内容 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应

36、交税费”科目核算。【例题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税 B.耕地占用税 C.房产税 D.土地增值税 答疑编号 1187020201 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 正确答案CD 答案解析企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【思考问题】不通过“应交税费”科目核算？买车？买房子？买花？买（占）地？【答案】车辆购置税、契税、印花税、耕地占用税不通过应交税费科目核算。【例题】某企业为增值税一般纳税人，2010 年实际已交纳税金情况如下：房产税 850 万元，消费税 150 万元，

37、城市维护建设税 70 万元，车船税 0.5 万元，耕地占用税 1.5 万元，所得税 120 万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190 B.1 190.5 C.1 191.5 D.1 192 答疑编号 1187020202 正确答案B 答案解析耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850150700.5 1201 190.5（万元）。（二）应交增值税 1.一般纳税企业的核算 （1）采购存货、固定资产和接受应税劳务 购进时 借：原材料、库存商品等【采购存货】固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】应交税费应交增值税（进

38、项税额）贷：银行存款、应付账款 如果购进免税农产品 借：库存商品【购买价款购买价款13%】应交税费应交增值税（进项税额）【购买价款13%】贷：银行存款【购买价款】接受应税劳务（修理等）借：管理费用、销售费用 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款 购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率 7%计算进项税额。（2）进项税额转出 企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目 借：待处理财产损溢 贷：原材料或库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题】甲公司因意外火灾

39、（管理不善导致）毁损一批存货，其中原材料的成本为 100 万元，增值税额 l7 万元；库存商品的实际成本 800 万元，经确认损失外购材料的增值税 34 万元。该企业的有关会计分录不正确的是（）。A.借记“待处理财产损溢”科目 951 万元 B.贷记“原材料”科目 l00 万元 C.贷记“库存商品”科目 800 万元 D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）科目 17 万元 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 答疑编号 1187020203 正确答案D 答案解析 借：待处理财产损溢 951 贷：原材料 l00 库存商品 800 应交税费应交增值税（进项税

40、额转出）51 【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？【答案】自然灾害造成的存货毁损，其进项税额还是可以抵扣的，不需要做进项税额转出处理。【例题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A.自制产成品用于职工福利 B.自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生非正常损失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 答疑编号 1187020204 正确答案CD 购进货物改变用途 通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。【例题】2010 年乙公司发出原材料一批，成本为 100 万元，其购入时支付的增值税为 1

41、7 万元。其中所属的职工医院维修领用该材料 10 万元，生产设备的安装工程领用该材料 60 万元，厂房的建造工程领用该材料 30 万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（）。A.借记“应付职工薪酬职工福利”11.7 万元 B.借记“在建工程安装”60 万元 C.借记“在建工程厂房”35.1 万元 D.贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”17 万元 答疑编号 1187020205 正确答案D 答案解析 借：应付职工薪酬职工福利 11.7（101.17）在建工程安装 60 在建工程厂房 35.1（301.17）贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出）6.8（4017%）（

42、3）销售货物或者提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。（4）视同销售行为 企业的有些交易和事项按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企精品好资

43、料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目等。【例题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为 80 万元，计税价格为 100 万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为 160 万元，计税价格为 200 万元，增值税税率为 l7%。该企业正确的会计处理是（）。A.计入在建工程的成本为 274 万元 B.确认收入 300 万元 C.确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34 万

44、元 D.确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34 万元 答疑编号 1187020206 正确答案AC 答案解析 借：在建工程 274 贷：库存商品 240（80160）应交税费应交增值税（销项税额）34（20017%）（5）出口退税 企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。（6）交纳增值税 企业交纳的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。【例题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，有关业务如下：答疑编

45、号 1187020207 正确答案 （1）以银行存款交纳本月增值税 600 万元。借：应交税费应交增值税（已交税金）600 贷：银行存款 600 （2）本月发生销项税额合计 3 400 万元，进项税额转出 51 万元，进项税额 2 550 万元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额3 400 512 550 600301（万元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税 301 万元。【问题思考（1）】购进一批原材料成本是 100 万元，原进项税额为 17 万元，现在的公允价值是 110 万元，增值税税率是 17%。问题销售原材料?【答案】按照公允价值 110 万元确认其他业务收入，确认增值税

46、销项税额 11017%万元。问题生产设备安装涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本 100 万元计入在建工程，不考虑进项税额转出。问题不动产的购建涉及的在建工程领用原材料？【答案】会计上按照成本 100 万元计入在建工程，同时 17 万元进项税额转出计入在建工程。问题因意外火灾（管理不善）造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本 100 万元计入待处理财产损溢，同时 17 万元进项税额转出计入也待处理财产损溢。问题自然灾害造成的原材料毁损？【答案】会计上按照成本 100 万元计入待处理财产损溢，进项税额仍然可以抵扣。精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删

47、除 【问题思考（2）】企业自产的产品一批，成本是 80 万元，计税价格等于公允价值为 100 万元，增值税税率为 17%，问题生产设备安装涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本 80 万元结转到在建工程，不确认增值税销项税额。问题不动产的购建涉及的在建工程领用自产产品？【答案】会计上按照成本 80 万元结转到在建工程，确认增值税销项税额 17 万元。问题自产产品用于发放职工福利？【答案】会计上确认主营业务收入 100 万元，确认增值税销项税额 17 万元。问题销售产品？【答案】会计上确认主营业务收入 100 万元，确认增值税销项税额 17 万元。问题因意外火灾（管理不善）造成的自产

48、产品毁损？【答案】要将产品使用的原材料中的进项税额转出。2.小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。【例题】某小规模纳税企业，增值税征收率为 3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款 100 万元，增值税 17 万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为 206 万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）万元。A.11 B.17 C.6 D.0 答疑编号 1187020208 正确答案

49、C 答案解析 借：原材料 117 贷：银行存款 117 借：银行存款 206 贷：主营业务收入 200206（13%）应交税费应交增值税 6 （三）应交消费税 1.销售应税消费品 企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题】某企业销售所生产的化妆品，价款 200 万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为 30%。产品成本为 130 万元。答疑编号 1187020209 正确答案 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 130 贷：库存商品 130 借：营业税金

50、及附加 60（20030%）贷：应交税费应交消费税 60 2.自产自用应税消费品 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 精品好资料-如有侵权请联系网站删除 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。【例题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为 750 万元，计税价格为 1 250 万元，适用的增值税税率为 17%，消费税税率为 10%。计入在建工程成本的金额为（）万元。A.875 B.962.5 C.1 087.5 D.1 587.5 答疑编号 1187020