最新初级会计学电子教案.pdf

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1、 初 级 会 计 学 电 子 教 案 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢2 第一章 总 论 课 型：理论教学 教学手段：课堂讲授 教学对象：本 科 学习目的：本章主要阐述了会计学的基本理论问题，概述了会计学的方法。通过本章的学习，要求初步了解会计产生和发展的历史，会计的定义，明确会计职能与目标，掌握会计对象和会计要素，熟悉会计核算的假设和基本准则及在会计核算中的应用，了解会计核算方法体系，为以后各章的学习打下基础。本章是会计学的入门篇。本章重点：会计的职能及对象，会计的核算前提 本章难点：会计的涵义，会计信息的质量要求，会计核算方法。教学内容：第一节 会计的

2、涵义与职能 一、会计的产生与发展（一）古代会计阶段 古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中、晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及到原始计量记录法、单式簿记法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量、记录、分析等工作一开始是同其他计算工作混合一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。（二）近代会计阶段 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢3 近代会计的时间跨度标志一般认为应从 1494 年意大利数学家、会计学家卢卡帕乔利（Luca pacioli）所著算术、

3、几何、比及比例概要一书公开出版开始，直至 20 世纪 40 年代末。此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展：其一是复式记账方法的不断完善和推广；其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。（三）现代会计阶段 现代会计的时间跨度是自 20 世纪 50 年代始到目前。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志：一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”；二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。二、会计的涵义 综观会计界对会计的定义，有代表性的观点主要是：1管理工具论 会计是反映和监督生产过程的一种方法，是

4、管理经济的一种工具。2艺术论 会计是用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项予以记录、分类、汇总并解释由此产生的结果的一门艺术。3信息系统论 会计是指为提高经济效益而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。4管理活动论 会计是经济管理的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种管理活动。基于我们对会计涵义的限定和对会计本质的认识，在博采众家之长的基础上，尝试对会计做如下定义：精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢4 会计是以货币为主要计量单位，采用一系列专门方法，对社会再生产过程进行全面、连续、系统地核算和监督，以提高经济效益为主要

5、目的的一种经济管理活动以及相应的知识体系。上述定义包含以下几个要点：1会计的本质是符合限定条件的一种经济管理（会计实践）活动和相应的知识体系（会计理论）。2会计作为一种经济管理活动，较之其他经济管理活动具有如下特点，以货币为主要计量单位；需借助一系列专门方法；并具有全面性、连续性和系统性。3会计作为一种管理活动，其一般对象是能以货币计量的社会再生产过程，具有较强的概括性，不必局限于企业或事业单位。4会计的主要目的在于提高经济效益。这一命题既符合会计发展规律，又具有明显的时代特征。（一）会计的核算职能 会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计通过确认、计量、记录和报告从数量方面反映企事业单位已

6、经发生或完成的各项经济活动，它是会计最基本的职能。记账、算账、报账则是会计执行核算职能的主要形式。（二）会计的监督职能 会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。会计监督的核心在于通过干预经济活动，使之符合国家有关法律、法规和制度的规定，并对经济活动的合理性、有效性进行分析、检查和控制。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢5 会计的核算职能与其监督职能密切相关。二者统一于会计核算过程中。换言之，会计核算的过程也是实行会计监督的过程。会计核算是会计监督的前提条件，离开会计核算，会计监督就成为无源之水，无本之木。会计监督

7、则是会计核算的质量保证，离开了会计监督，纯粹的会计核算就会逐渐失去其存在的意义。第二节 会计对象 一、会计对象的涵义 会计对象是指会计核算和监督的内容，会计对象在市场经济条件下可以概括为“社会再生产过程中的资金运动。”二、会计对象的具体表现 现以工业企业为例，来说明其资金运动的具体形式。工业企业的主要生产经营过程可分供应、生产和销售三个阶段。工业企业在生产经营过程中，从货币资金形态出发，依次经过供应、生产和销售过程，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同形态，最后回到货币资金形态。这一资金的运动变化过程在形态上实现了循环，即从货币资金形态出发，又回到货币资金，其间当然伴随着数量的变化。资

8、金循环不间断地进行也即周而复始地循环就称为资金周转。由此可见，工业企业的资金运动，从形态转化看，表现为资金的循环与周转过程，从价值量的变化上，则表现为资金的耗费与收回的过程。完整地理解与把握工业企业的资金运动还必须注意两点：其一，工业企业在生产经营开始前，首先要从一定渠道和来源取得一定数量的资金（包括部分货币资金）；其二，一个经营过程结束后，企业会有一部分资金由于某种原因精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢6 而退出企业的经营过程，不再参加企业资金的周转，例如偿还贷款、上交税金、向投资者分配利润等。上述工业企业的经营资金运动过程如图 1-1所示。第三节 会计基

9、本假设和会计基础 一、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。我国企业会计准则中规定了国内外已形成共识的四个基本会计假设，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。(一)会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。补偿生产耗费、图 1-1 工业企业经营资金循环与周劳动资料 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 上交、分退出 销 制 生产 采购 资金 取支付工资、费转移部分价值 供应 生产 销售 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢7 首先，明确会计主体，才能划定会计

10、所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。(二)持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。(三)会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经

11、营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。(四)货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第四节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求

12、，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢8 本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性 可理解性

13、要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：(一)同一企业不同时期可比。(二)不同企业相同会计期间可比。五、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性 精品好文档，推荐

14、学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢9 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第五节 会计计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。一、会计计量属性及其构成 计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（一）历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（二）重置成本 重置

15、成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（四）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（五）公允价值 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。二、各种计量属性之间的关系 在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与

16、历史成本相对应的计量属性。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢10 三、计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第六节 会计核算方法 一、会计方法 会计方法是用来核算和监督会计对象的技术手段。我们认为，现代会计方法体系由以下几个部分构成：会计核算方法、会计检查与监督方法、会计分析方法、会计预测和决策方法。本章仅介绍会计核算方法。二、会计核算方法 会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地确认、计量、记录、报告的

17、方法。具体包括：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、资产清查和编制财务报表。（一）设置会计科目和账户 会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行的分类，是记录会计对象的工具。通过会计科目和账户，可以有序、系统、分类地将会计对象各项经济业务增减变动的数据记入账户，从而分门别类地提供各种会计信息，供国家、投资者、债权人等有关各方使用。所以，设置会计科目和账户是会计核算最基本的方法。（二）复式记账 复式记账是相对于单式记账而言的。它是指对任何一项经济业务都要从两个方面在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录。采用复式记账不仅能精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流

18、，如有侵权请联系网站删除 谢谢11 够全面地、系统地反映经济业务的发生情况，而且能够检查会计记录是否正确。复式记账法是一种科学的记账方法。（三）填制和审核会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证，是指经济业务发生后，借助设置的会计科目和账户、复式记账方法，按照有关要求，进行会计凭证填制，并由有关机构和人员进行审核，保证会计记录真实、正确、合理、合法的一种专门方法。（四）登记账簿 账簿是指由具有专门格式的账页所组成的簿籍。登记账簿，是运用复式记账原理，根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续地、完整地、系统地记录经济业务的一种专门方法。会计凭证填

19、制、审核无误后，应据以进行账簿登记，为企业单位经营管理和编制会计报表提供连续、系统的数据资料。账簿登记后，要定期进行账目核对、结账，使得账证相符、账账相符、账实相符。（五）成本计算 成本计算是把企业在生产经营过程中发生的各种费用，按照各种不同的成本计算对象进行归集和分配，借以确定各该对象总成本和单位成本的一种专门方法。企业单位在产品生产、劳务提供过程中，会发生各种各样的耗费，因此，应采用一定的成本计算方法，以产品、劳务为对象，归集分配费用，计算特定对象的总成本和单位成本。通过成本计算，不仅为产品劳务定价、生产耗费补偿提供依据，而且可为成本管理提供核算资料。（六）财产清查 精品好文档，推荐学习交

20、流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢12 财产清查是指通过实地盘点、核对账目，在查明各项财产物资的实有数后，和账面数进行核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。账实如有不符，则须对账簿记录进行调整。所以，财产清查是会计核算过程中不可缺少的一个环节，相应地，财产清查方法也是一种重要的会计核算方法。（七）编制会计报表 会计报表是反映企业单位财务状况和经营成果的报告文件。编制会计报表包括将账簿中的数据资料进行加工整理和综合汇总，并填入相关报表中等一系列方法。同时，会计报表的格式、编制要求、表内各项目的填制方法等，都有统一的要求，使得提供的会计信息具有相关性，满足有关各方对会计信息的需求。

21、上述七种会计核算方法相辅相成，密切相关，构成完整的会计核算方法体系。设置会计科目和账户是前提、基础，借助于复式记账方法，首先进行会计凭证的填制和审核；其次，根据审核无误的会计凭证登记账簿；成本计算和财产清查的结果，也要填制在凭证、登记在账簿中；根据核对无误的会计账簿，最后，进行会计报表的编制。第二章 会计要素与会计恒等式 课 型：理论教学 教学手段：课堂讲授 教学对象：本 科 学习目的：本章首先论述会计对象按经济业务特性所作的分类，分成若干会计要素；其次，论述各会计要素相互关系的数学表达式会计等式。通过精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢13 本章学习，要求掌

22、握会计要素的具体内容以及它们之间的关系。，理解经济业务对会计等式的影响。本章重点：会计要素、会计基本等式 本章难点：经济业务及其对会计等式的影响 教学内容：第一节 会计要素 一、会计要素概念 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。二、反映企业财务状况的会计要素及其确认(一)资产 1资产的定义 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利

23、益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：(1)资产预期会给企业带来经济利益。(2)资产应为企业拥有或者控制的资源。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2资产的确认条件 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢14 将一项资源确认为资产需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(二)负债 1负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：(1)负债是企业承担的现时义务。(

24、2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。(3)负债是由企业过去的交易或事项形成的。2负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。(三)所有者权益 1所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢15 所有者权益按其来源主要包括所有者投

25、入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。2所有者权益的确认条件 由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入 1收入的定义 收入，是指企业在日常活动中形成的

26、、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：(1)收入应当是企业在日常活动中形成的。(2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。(3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。2收入的确认条件 收入的确认至少应当同时符合下列条件：(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业；(2)经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢16(二)费用 1费用的定义 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有

27、者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。(2)费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。(3)费用应当最终会导致所有者权益的减少。2费用的确认条件 费用的确认至少应当同时符合下列条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；(2)经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。（三）利润 1利润的定义 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，反映的是企业的经营业绩情况。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财

28、务报告使用者进行决策的重要参考指标。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2利润的确认条件 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢17 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。第二节 会计恒等式 一、会计等式的涵义 用数学上的方程式形式来表示有关会计要素之间关系的表达式称为会计方程式。它是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论根据。二、恒等式的表达形式及意义 目前的各种会计文献中，对会计恒等式的表达主要有以下几种形

29、式：资产=负债+所有者权益 2.1 利润=收入费用（成本）2.2 资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+收入费用（成本）2.3 2.1 式是会计恒等式的最通用形式，它是用来揭示会计主体在会计期间开始（期初）或终止时刻（期末）全部要素之间的恒等关系，是经营资金的一种静态反映。三、经济业务的发生对会计等式的影响 第一，会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只是角度不同，所以数量上的恒等是当然的。第二，任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化，但这种变化是有规律的，即所有经济业务都无外乎4 种基本类型，且每种类型的经济业务都不能改变会计恒等式。精品好文

30、档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢18 第三章 会计科目与账户 课 型：理论教学 教学手段：课堂讲授 教学对象：本 科 学习目的：本章论述了会计科目的含义及分类；会计账户的结构及与会计科目的关系。通过本章学习，要求掌握会计科目与账户的含义、分类、会计账户的基本结构。本章重点：会计科目与账户 本章难点：账户与会计科目的设置 教学内容：第一节 会计科目 一、会计科目的含义 会计科目，是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。二、设置会计科目的原则 为提供科学、完整、系统的会计信息，设置会计科目应遵循如下原则:1必须结合会计对象的具体内容和特点。2必须符合经济管理和经济决

31、策的要求。3力求做到统一性与灵活性相结合 4繁简适度，相对稳定。三、会计科目的分类 会计科目的分类标准主要有两个：其一是按其经济内容分类；其二是按其提供核算资料的详略程度不同分类。精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 四、会计科目编号 我国财政部统一规定的会计科目都按照一定规则予以编号：总分类科目通常采用四位数字编号法。第二节 账户 一、账户的含义 所谓账户，就是指根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定格式和结构的记账实体。二、账户的基本结构 所谓账户结构是指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况等。账户的

32、结构取决于不同的记账方式和账户性质。三、账户的分类 四、会计科目与账户的关系 会计科目与账户是两个既有联系又相互区别的概念。二者都是对会计对象的具体内容，也即对会计要素所进行的分类，其目的也是相同的，即全面、系统地记录经济业务，同时会计科目是设置账户的直接依据，是账户的名称。第四章 复式记账法 课 型：理论教学 教学手段：课堂讲授 教学对象：本科 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢20 学习目的：本 章 主 要 讲 述 复 式 记 账 原 理 与 借 贷 记 账 法，通 过 本 章 的 学 习，要 求 了 解 记 账 方 法 及 单 式 记 账 法；掌 握

33、复 式 记 账 法 的 概 念 特 点 理 论 依 据 及 其 科学 性；掌 握 借 贷 记 账 法 及 如 何 运 用 借 贷 记 账 法 把 相 关 业 务 记 录 到 账 户 中 去。教学重点：复式记账原理和借贷记账法的账户结构。本章难点：制造业的经营循环所经过的各阶段的业务核算 教学内容：第一节 复式记账原理 一、复式记账的涵义与特点 记账方法在会计的发展过程中出现过两种，即单式记账法和复式记账法。（一）单式记账法（二）复式记账法的含义 复式记账法是随着经济的发展在单式记账法的基础上发展起来的一种比较 完善的记账方法。（三）复式记账法的特点 二、复式记账的理论依据及其科学性（一）复式记

34、账法的理论依据（二）复式记账法的科学性 三、复式记账法的种类 1、收付记账法 2、增减记账法。3、借贷记账法 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的记账符号 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢21 记账符号是用来确定发生的经济业务应当记入账户的特定部位或方向的标志。而账户就分为借贷两个方向，所以借货记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“借方”、“贷方”来表示账户的左方、右方。二、借贷记账法的账户结构 借贷记账法下账户的设置是按照会计科目进行的，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。（一）资产类账户的结构（二）负债及所有者权益类账户的结构（三）成本类

35、账户结构（四）损益类账户。三、借贷记账法的记账规则（一）记账规则（二）账户对应关系和会计分录 四、借贷记账法的试算平衡 试算平衡是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确、完整的一种方法。借贷记账法下的试算平衡有发生额平衡和余额平衡两种。(1)发生额平衡。发生额平衡是指一定时期全部账户借方发生额合计等于该时期内全部账户贷方发生额合计。用公式可表示为：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计(2)余额平衡。是指任一会计期末全部账户借方余额合计等于该期末全部账户贷方余额合计。余额试算平衡公式：全部总分类账户借方期末余额合计=全部总分类账户贷方期末余额合计 精品好文档，推荐学习交

36、流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢22 第五章 借贷记账法的应用 课型：理论教学 教学实施手段：课堂讲授 教学对象：本科生 学习目的：本章根据账户结构和借贷记账法的原理，以制造业的主要经济活动为依托，详细阐述账户和借贷记账法的运用。通过本章的学习，要求熟悉企业各账户核算内容、账户结构；掌握会计分录的编制，总账明细账的登记。本章难点：制造业的经营循环所经过的各阶段的业务核算 教学重点：账户的结构和借贷记账法的具体运用。教学内容：第一节 资金筹集业务的核算 筹集资金是企业生产经营的首要环节。资金筹集业务包括两个方面的内容：一是接受投资人的投资；二是举债。一、投入资本的核算 投入资本核

37、算应设置“实收资本”账户，该账户核算企业实际收到投资人投入的资本。收到投资时，记入该账户贷方；借方一般无发生额，特殊情况如经允许，投资者抽走资本时，破产清算分配企业财产时，记入该账户借方；期末余额在贷方，反映投入资本的实有数。该账户按投资人设明细分类账户。二、借款业务的核算 企业借款业务主要包括企业发生的短期借款和长期借款业务。1“短期借款”账户，核算其借入期限在一年以下的各种借款。该账户的贷方记录借入各种短期借款本金数，借方记录归还的短期借款本金数；期末余额精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢23 在贷方，反映尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款种类设置

38、明细分类账户。2“长期借款”账户，核算其向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款，且本账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。当企业借入长期借款时，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款（本金）”账户。如存在差额，还应借记本账户（利息调整）；资产负债表日，企业可按计算确定的长期借款的利息费用，借记“制造费用”、“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户。当企业归还长期借款本金时，借记本账户（本金），贷记“银行存款”账户；本账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金。第二节 材料采购业务的核算 材料采购过程的主要业务

39、有：与材料供应单位及其他有关单位如运输部门办理货款、增值税、运输费、装卸费、保险费等款项的结算；办理材料入库手续，在这个过程中，会发生入库前的挑选整理费。一、材料采购业务核算应设置的账户 1“材料采购”账户 该账户核算企业购入材料物资的实际采购成本，包括材料物资的买价和采购费用。借方记录企业购入材料物资的采购成本，贷方记录结转验收入库材料物资的实际采购成本；期末余额在借方，反映尚未验收入库材料物资的实际采购成本。该账户可按采购材料物资的品种、规格或类别设置明细账户。2“应交税费应交增值税”账户 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢24 该账户用来核算企业增值税

40、的应交及交纳情况。根据中华人民共和国增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税义务人。对于增值税一般纳税人，应交纳的增值税为销项税额减去进项税额之后的余额。纳税人购进货物或接受应税劳务而发生的进项税额记入该账户的借方，纳税人销售货物或提供应税劳务而发生的销项税额记入该账户的贷方；期末余额一般在贷方，表示应交纳而未交纳的增值税额。“应交税费应交增值税”账户还应分别“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等设置专栏。3“原材料”账户 该账户核算企业库存各种材料的实际成本。借方记录验收入库材料的实际成，贷方记录发出材料的实际

41、成本；期末余额在借方，反映企业库存实有材料的实际成本。该账户按原材料品种、规格设置明细账户。4“应付账款”账户 该账户核算企业因购买材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。贷方记录因购买材料物资，接受劳务而应付、未付的款项，借方记录归还的应付款项；余额在贷方，反映企业尚未归还的应付账款实有数。该账户按供应单位设置明细账户。二、材料采购业务核算举例 第三节 产品生产业务的核算 工业企业产品生产过程的主要业务内容有：原材料的领用消耗，形成材料费用；生产工人及管理人员的劳动消耗，形成工资及福利费；机器设备等固精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢25 定资产的消

42、耗，形成折旧费；其他费用开支，如办公费、水电费、差旅费、保险费、劳保费、设计制图费等。费用按是否计入产品生产成本划分为直接费用、间接费用、期间费用。直接费用是指为生产某种产品而发生的各项费用，包括直接材料、直接人工、其他直接费用，这些费用发生时，直接计入产品成本；间接费用又称制造费用，是指为生产某种产品而共同发生的费用，即生产部门的组织管理费用，间接费用按车间、分厂等平时进行归集，期末时分配计入各产品生产成本中；期间费用是指与产品生产无直接关系不计入产品成本，而计入其发生的期间，由该期间负担的费用。期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。一、产品生产业务核算应设置的账户 产品生产过程的核算应

43、设置的主要账户有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等，这些账户的用途、性质和结构分别介绍如下：1“生产成本”账户 该账户核算应计入产品成本的各项费用。企业发生的直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用直接记入本账户的借方；发生的间接费用应先在“制造费用”账户归集，月末分配记入本账户的借方；企业已经生产完成并验收入库的产成品成本，应记入本账户的贷方，即将完工并验收入库的产品成本从贷方转出；期末余额在借方，反映尚未完成的在产品成本。该账户可按成本核算对象如不同品种的产品开设明细账，账内按成本项目设专栏进行明细核算。2“制造费用”账户 该账户用来核

44、算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、办公费、水电费以及发生季节性停工损失等。借方记录企业发生的各项间接费用，月末，将制造费用分配计入有关的成本核算对象时，精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢26 记入本账户的贷方；月末一般应无余额。本账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。3“管理费用”账户 该账户用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担

45、的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。借方记录企业实际发生的管理费用；贷方记录期末结转到“本年利润”账户的数额；结转后期末应无余额。本账户可按管理部门以及费用项目进行明细核算。4“应付职工薪酬”账户 该账户用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。贷方记录应付职工的薪酬；借方记录职工薪酬发放数；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。本

46、账户可按可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“职工教育经费”等进行明细核算。5“累计折旧”账户 该账户核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值，即折旧数额。为了固定资产重置的需要，必须在固定资产使用期限内按期计提折旧，计入生产经营费用中形成折旧费，以便在销售产品、提供劳务取得收入后进行补偿，以满足固定资产重置更新之需。为此，需设置“累计折旧”账户，以专门核算固定资精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢27 产折旧的提取情况。该账户贷方记录提取的折旧数；借方记录由于出售、报废、对外投资等原因减少固定资产而应注销的已提折旧数；期末余额在贷方，

47、反映企业现有固定资产累计已提折旧数。该账户一般不设置明细账户。6“库存商品”账户 该账户核算企业库存的各种产成品的实际成本。借方记录完工验收入库产品的实际成本；贷方记录发出产成品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存产成品的实际成本。该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。二、产品生产业务核算举例 1材料费用的核算 工业企业的材料，用于产品生产，构成产品实体的部分，应作为“直接材料费”成本项目，直接记入“生产成本”账户；被车间制造部门用作组织、管理生产，不易直接分清车间各产品应负担的数额，作为间接费用，记入“制造费用”账户，月末分配记入各产品成本；一些被厂部行政管理部门所用而消耗的材料，不

48、计入产品成本，作为期间费用，记入“管理费用”账户。2工资及福利费用的核算 工资和福利费是职工薪酬最基础的内容。职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。工资是企业根据按劳分配原则支付给职工的劳动报酬，因此，工资应作为企业一项费用进行列支、核算。职工福利费是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后，除了承担必要的劳动报酬外，而负担的对职工福利方面的义务，或者说是企业职工在取得工资报酬的基础上应享受的一种福利待遇。按照国家规定，职工福利费应按工资总精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢28 额的 14提取使用，包括职工的医药费、厂内医院

49、医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、后勤人员的工资等。3 固定资产折旧费的核算 4 其他费用的核算 5 制造费用的分配结转 制造费用即企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。平时各项间接费用发生时，已在“制造费用”账户的借方进行了归集。期末时，应将平时归集的制造费用在生产车间各产品之间进行分配，由各产品负担，构成产品成本的一部分。为此，应将由各产品成本负担的制造费用，从“制造费用”账户贷方转出，记入“生产成本”账户的借方。6 完工产品成本的计算和结 产品完工后，应进行完工产品成本的计算。具体计算方法是：根据完工产品的“生产成本明细账”中各成本项目发

50、生额，编制“完工产品成本计算单”进行成本计算。第四节 商品销售业务的核算 商品销售的过程的主要业务包括：销售产品实现主营业务收入，取得销货款或收取货款的权利；计算确认已销产品的生产成本；支付因销售商品而发生的销售费用，如广告宣传费；按国家税法规定的税率和取得的销售收入，计算应交的销售税金；按照应交教育费附加比例，计算应交的教育费附加。（一）商品销售过程核算应设置的账户 1“主营业务收入”账户 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢29 该账户核算企业销售产品所发生的收入。贷方记录企业实现的主营业务收入；借方记录期末转入“本年利润”的收入数；结转后期末应无余额。该