12[1].第十一章 收入与利润.ppt

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1、第十一章第十一章 收入与利润收入与利润学习目标学习目标收入的概念与特征收入的概念与特征收入的内容与分类收入的内容与分类收入的确认与计量收入的确认与计量各种收入的核算各种收入的核算利润形成的核算利润形成的核算利润分配的核算利润分配的核算 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征（一）收入的概念（一）收入的概念 收收入入是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资本无关的经济利益的总流入。资本无关的经济利益的总流入。收入收入利润利润（二）收入的特征（二）收入的特征1收入是企业日常

2、活动形成的经济利益流收入是企业日常活动形成的经济利益流 入。一些偶发的事项带来的收益一般称入。一些偶发的事项带来的收益一般称 为利得。为利得。2个别收入的发生会导致企业负债的减个别收入的发生会导致企业负债的减 少。如企业向预付款的购货方提供商品少。如企业向预付款的购货方提供商品 以后，收入会相应的增加，原来预收的以后，收入会相应的增加，原来预收的 账款（负债）得以抵减。账款（负债）得以抵减。主营业务收入主营业务收入预收账款预收账款预收款预收款 20 000提供产品提供产品 10 00010 0003收入必然导致所有者权益的增加。收入必然导致所有者权益的增加。不不增增加加所所有有者者权权益益的的

3、代代收收款款项项等等不不能能确确认认为为本本企业的收入。企业的收入。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关。投投资资者者向向企企业业投投入入资资本本属于所有者权益变动，不是企业收益。属于所有者权益变动，不是企业收益。二、收入的分类二、收入的分类（一）按收入的交易内容分类（一）按收入的交易内容分类1 1销销售售商商品品收收入入。企企业业通通过过销销售售商商品品而而取取得得的的收收入。入。2 2提提供供劳劳务务收收入入。企企业业通通过过提提供供劳劳务务

4、而而取取得得的的收收入。入。3 3让让渡渡资资产产使使用用权权收收入入。企企业业通通过过让让渡渡资资产产使使用用权而取得的收入。（如投资收益）权而取得的收入。（如投资收益）（二）按收入在经营业务中所占的比重分类（二）按收入在经营业务中所占的比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，比不常发生，比重较小。重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量（一一）权权责责发发生生制制原原则则。权权责责发发生生制制原原则则是是以以“应应收收”，而而不不是是以以是是否否实实际际收收到货币资金

5、为标准确认收入。到货币资金为标准确认收入。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量（二）确认收入的基本条件（二）确认收入的基本条件 （1）企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和报酬转移给购货方。和报酬转移给购货方。（2）企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也也没没有有对对已已售售出出的的商商品品实实施有效控制。施有效控制。（3）收入的金额能够可靠计量。）收入的金额能够可靠计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。（三）收入的

6、计量基本方法（三）收入的计量基本方法 一一般般应应根根据据企企业业与与购购货货方方签签定定的的合合同同或或协协议议的的金金额额确确定定，无无合合同同协协议议的的应按双方协商的价格确定。应按双方协商的价格确定。如如有有商商品品销销售售退退回回，应应冲冲回回已已入入账账收入。收入。如如有有销销售售折折让让应应按按扣扣除除折折让让后后的的实实际销售价格确认收入。际销售价格确认收入。如有现金折扣处理方法有二：如有现金折扣处理方法有二：方方法法一一全全价价法法：销销售售时时按按应应收收款款全全额额计计入入收收入入，现现金金折折扣扣实实际际发发生生时时增增加加财财务务费用。费用。方方法法二二净净价价法法：

7、销销售售时时按按应应收收款款全全额额扣扣除除现现金金折折扣扣之之后后的的差差额额计计入入收收入入，如如果果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。（四）账户设置（四）账户设置 应交税费应交税费主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 确认销售收入确认销售收入结转销售成本结转销售成本（五）核算举例（五）核算举例 【例例11-1】华华联联实实业业股股份份有有限限公公司司向向乙乙公公司司销销售售一一批批A产产品品。A产产品品的的生生产产成成本本为为120 000元元，合合同同约约定定的的销销售售价价格格为为150 000元元，增增值值税税额额为为25 500元元

8、。华华联联公公司司开开出出发发票票账账单单并并按按合合同同约约定定的的品品种种和和质质量量发发出出A产产品品，乙乙公公司司收收到到A产产品品并并验验收收入入库库。根根据据合合同同约约定定，乙乙公公司司须须于于30天天内内付付款款。确确认认销销售售收收入入，并并结结转转销销售售成成本。本。（1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 500（2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 1

9、20000 【例例11-2】2007年年1月月20日日，华华联联实实业业股股份份有有限限公公司司向向丁丁公公司司销销售售一一批批B产产品品。B产产品品生生产产成成本本60 000元元，销销售售价价格格80 000元元，增增值值税税额额13 600元元。华华联联公公司司在在销销售售时时已已知知悉悉丁丁公公司司资资金金周周转转发发生生暂暂时时困困难难，近近期期内内难难以以收收回回货货款款，但但为为了了减减少少存存货货积积压压以以及及考考虑虑到到与与丁丁公公司司长长期期的的业业务务往往来来关关系系，仍仍将将B产产品品发发运运给给丁丁公公司司并并开开出出发发票票账账单单。2007年年12月月1日日，丁

10、丁公公司司给给华华联联公公司司开开出出一一张张面面值值93 600元元、为为期期6个个月月的不带息银行承兑汇票。的不带息银行承兑汇票。（1）2007年年1月月20日，发出产品。日，发出产品。借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额）13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 600（2）2007年年12月月1日日，收收到到丁丁公公司司开开来来的的不不带带息息银银行行承承兑汇票，华联公司据以确认销售兑汇票，华联公司据以确认销售B产品的收入。产品的收

11、入。借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司（应收销项税额）丁公司（应收销项税额）13 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000（3）2008年年6月月1日，收回票款。日，收回票款。借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是是指指企企业业通通过过提提供供某某些些劳劳动动服服务务而而取取得得的的收收入入。如如提提供供运运输输服服务

12、务、管管理理咨咨询询、建建筑筑安安装装和和软软件件设设计计等等所所获获得得的的收收入。入。（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按按提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果能能否否可可靠靠计计量，分以下两种情况分别加以确认：量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量（1）基本含义）基本含义 是是指指在在资资产产负负债债表表日日，企企业业提提供供劳劳务的结果务的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。应应采采用用完完工工百百分分比比法法确确认认提提供供劳劳务务收收入入;同同时时确确认认与与该该收收入入相相关关的的成成本本。计计算公式如下：

13、算公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1 【例例】2006年年12月月1日日，华华联联公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装劳劳务务，合合同同约约定定的的安安装装费费总总额额为为200 000元元（可可实实现现收收入入总总额额）。至至2006年年12月月31日日，实实际际发发生生安安装装成成本本60 000元元。估估计计至

14、至设设备备安安装装完完成成，还还会会发发生生安安装装成成本本90 000元元。确确认认2006年年劳劳务收入。务收入。提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算2006年应年应确认收入确认收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完成程度完成程度40%【例例】2006年年12月月1日日，华华联联公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装劳劳务务，合合同同约约定定的的安安装装费费总总额额为为200 000元元。至至2006年年

15、12月月31日日，实实际际发发生生安安装装成成本本60 000元元。估估计计2007年年设设备备安安装装完完成成还还会会发发生生成成本本90 000元元。确确认认2007年劳务收入。年劳务收入。2007年应年应确认收入确认收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100%【例例】2006年年12月月1日日，华华

16、联联公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装劳劳务务的的安安装装费费总总额额为为200 000元元。2006年年实实际际发发生生安安装装成成本本为为60 000元元，估估计计2007年年设设备备安安装装完完成成还还会会发发生成本生成本90 000元。确认元。确认2006年劳务成本。年劳务成本。2006年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用

17、整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日日，华华联联公公司司接接受受一一项项设设备备安安装装劳劳务务的的安安装装费费总总额额为为200 000元元。实实际际发发生生安安装装成成本本2006年年为为60 000元元、2007年年为为92 000元元。确确认认2007年年劳务成本。劳务成本。2007年劳务成本：年劳务成本：152 000100%60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第

18、一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 2（2）核算举例）核算举例 【例例11-3】2006年年12月月1日日，华华联联公公司司接接受受了了一一项项设设备备安安装装劳劳务务，安安装装费费总总额额为为200 000元元，对对方方预预付付50%，其其余余50%待待设设备备验验收收合合格格后后支支付付。至至2006年年12月月31日日，实实际际发发生生安安装装成成本本60 000元元，其其中中，支支付付安安装装人人员员工工资资36 000元元，领领用用库库存存原原材材料料5 000元元，其其余余

19、均均以以银银行行存存款款支支付付。估估计计至至2007年年设设备备安安装装完完成成，还还会会发发生生安安装装成成本本90 000元元。2007年年2月月10日日，设设备备安安装装完完成成，经经验验收收合合格格，本本年年实实际际发发生生安安装装成成本本92 000元元，其其中中，支支付付安安装装人人员员工工资资65 000元元，领领用用库库存存原原材材料料2 000元元，其其余余均均以以银银行行存存款款支支付付。接接受受劳劳务务方方在在设设备备安安装装完完成成、验验收收合合格格后后如如数数支支付付其余安装费。其余安装费。2006年的账务处理：年的账务处理：（1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价

20、款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000（2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000（3）按按实实际际发发生生的的成成本本占占估估计计总总成成本本的的比比例例确定劳务完成程度确定劳务完成程度(40%，前面已计算，前面已计算)（4）根根据据劳劳务务完完成成程程度度确确认认2006年年度度的的劳劳

21、务务收收入入为为80 000元元,相相关关的的成成本本为为60 000元元。(前前面已计算面已计算)确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 2007年的账务处理：年的账务处理：（5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000借：劳务

22、成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000（6）确确认认2007年年度度的的劳劳务务收收入入120 000元元，相关的成本相关的成本92 000元。元。(前面已计算前面已计算)借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000（7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 2.劳务收入交易结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在在资资产产负负债债

23、表表日日，如如果果提提供供劳劳务务交交易易的的结结果果不不能能可可靠靠地地估估计计，企企业业应应当当根根据据资资产产负负债债表表日日已已经经收收回回或或预预计计将将要要收收回回的的款款项项对对已已经经发发生生劳劳务务成成本本的的补补偿偿程程度度，分分别别以以下下情情况况进进行行会会计计处理：处理：（1）如如果果已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计能能够够得得到到补补偿偿，应应当当按按照照已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本金金额额确确认认提提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；（2）如如果果已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本预预计计不不能能得得

24、到到补补偿偿，应应当当将将已已经经发发生生的的劳劳务务成成本本计计入入当当期期损损益益，不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量(一一)基本含义基本含义企企业业并并不不转转移移资资产产的的所所有有权权，而而只只让让渡渡其其使使用用权而取得的收入。主要包括以下两项：权而取得的收入。主要包括以下两项：利利息息收收入入，是是指指金金融融企企业业存存、贷贷款款形形成成的的利利息息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；使使用用费费收收入入，是是指指他他人人使使用用本本企企业业无无形形资资产产（如

25、如商商标标权权、专专利利权权、专专营营权权、软软件件、版版权权等等）而形成的使用费收入。而形成的使用费收入。（二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量：1.利利息息收收入入，应应按按让让渡渡现现金金使使用用权权的的时时间间和和适适用用利率计算确定。利率计算确定。2.使使用用费费收

26、收入入，应应按按有有关关合合同同或或协协议议规规定定的的收收费费时间和方法计算确定。时间和方法计算确定。第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成（一）利润的概念（一）利润的概念 利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间实实现现的的经经营营成成果果。包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当期利润的利得和损失等。当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成（二）利润的构成 在在利利润润表表中中，利利润润分分为为营营业业利利润润、利利润润总总额额和净利润三个层次。和净利润三个层次。1.营业利润营业利润 是是指指企企业业

27、一一定定期期间间经经营营活活动动取取得得的的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算：营营业业利利润润=营营业业收收入入-营营业业成成本本-营营业业税税费费-期期间间费费用用-资资产产减减值值损损失失公公允允价价值值变变动净损益动净损益投资净损益投资净损益 其其中中，期期间间费费用用是是指指企企业业在在经经营营活活动动过过程程中中发发生生的的销销售售费费用用、管管理理费费用用和和财财务费用。务费用。2.利润总额利润总额 是是指指企企业业一一定定期期间间的的营营业业利利润润与与营营业业外外收收支支净净额额的的合合计计总总额额，即即所所得得税税前前利润总额。可采用下列公式计算：利润总额。

28、可采用下列公式计算：利利润润总总额额=营营业业利利润润+营营业业外外收收入入-营营业外支出业外支出3.净利润净利润 是是指指企企业业一一定定期期间间的的利利润润总总额额减减去去所得税费用后的净额，即：所得税费用后的净额，即：净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 （三）利润的构成内容在利润表中的列示（三）利润的构成内容在利润表中的列示见例见例11-4及表及表11-1。二、利润的结转与分配二、利润的结转与分配(一一)利润的结转利润的结转1.基本含义基本含义 会会计计期期末末，企企业业应应将将收收入入类类账账户户的的贷贷方方余余额额转转入入“本本年年利利润润”账账户户的的贷贷方方，将

29、将费费用用类类账账户户的的借借方方方方余余额额转转入入“本本年年利润利润”账户的借方。账户的借方。2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用利润分配利润分配未分配利润未分配利润 3.核算举例核算举例 【例例11-5】（资资料料同同例例11-4）华华联联公公司司2007年年度度取取得得主主营营业业务务收收入入5 000万万元元，其其他他业业务务收收入入1 800万万元元，投投资资净净收收益益700万万元元，营营业业外外收收入入250万万元元；发发生生主主营营业业务务成成本本3 500万万元元，其其他他业业务务成

30、成本本1400万万元元，营营业业税税金金及及附附加加60万万元元，销销售售费费用用380万万元元，管管理理费费用用340万万元元，财财务务费费用用120万万元元，资资产产减减值值损损失失150万万元元，公公允允价价值值变变动动净净损损失失100万万元元，营营业业外外支支出出200万万元元；本本年年度度确确认认的的所所得得税税费费用用为为520万元。万元。（1）2007年年12月月31日结转收入类账户余额日结转收入类账户余额借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 其他业务收入其他业务收入 18 000 000 投资收益投资收益 7 000 000 营业外收入营业外收入 2 500

31、 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方（2）2007年年12月月31日结转费用类账户余额日结转费用类账户余额借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 其他业务成本其他业务成本 14 000 000 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 销售费用销售费用 3 800 000 管理费用管理费用 3 400 000 财务费用财务费用 1 200 000 资产减值损失资产减值损失 1 500 000 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 1 000 000 营业外支

32、出营业外支出 2 000 000 所得税费用所得税费用 5 200 000（3）2007年年12月月31日，结转本年净利润日，结转本年净利润 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 000（二）利润的分配（二）利润的分配1.1.利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可可供供分分配配的的利利润润 =本本年年实实现现的的净净利利润润+年初未分配利润年初未分配利润 2.2.利润分配的顺序利润分配的顺序

33、3.3.账户设置账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利应付现金股利应付现金股利4.核算举例核算举例 【例例11-611-6】华华联联公公司司2007年年度度实实现现净净利利润润980万万元元，按按净净利利润润的的10%提提取取法法定定盈盈余余公公积积，按按净净利利润润的的15%提提取取任任意意盈盈余余公公积积，向向股股东东分分派派现现金金股股利利350万万元元，同同时时分分派派每每

34、股股面面值值1元元的的股股票票股股利利250万万股。股。（1）提取盈余公积）提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 000 法定公益金法定公益金 1 470 000（2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3500000 贷：应付股利贷：应付股利 3500000（3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2500000 贷：股本贷：股本 2500000（4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细科目余额其他明细科目余额借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000