2023年高级会计师之高级会计实务模考模拟试题(全优).docx

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1、2023年高级会计师之高级会计实务模考 模拟试题(全优)大题(共10题)一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集 成电路制造商之一。基于公司战略目标。公司准备积极实施海外并 购。相关资料如下：(1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合 全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球 引领地位的重要举措;并购目标企业应具备以下基本条件：应为 集成电路设计商，位于产业链上游。且在业内积累了丰富而深厚的 行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力：拥有优秀的研发团队 和领先的关键技术；具有强大的市场营销网络。经验证，初步选 定海外乙公司做为并购目标。(2)并购价值评估。甲公

2、司经综合分析 认为，企业价值息税前利润(EV/EBIT)和市价账面净资产(P/BV)是适 合乙公司的估值指标。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时。赋予EV/EBIT的权重为60%, P/BV的权重为40%。可比交易的 EV/EBIT和P/BV相关数据如表4所示:(3)并购对价。根据尽职调 查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT) 5. 5亿元，2015年末账面 净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购价60 亿元。(4)并购融资。2015年末，甲公司负债率80%,甲公司与N银 行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过了 80%, N银行将大幅调高贷款利率

3、。贷款利率如提高，甲公司债务融利润等必要财务信息。（3）确定目标成本。在综合考虑客户感知的产品价值、竞争产品的预期功能和售价以及公司针对新产品的 战路目标等因素基础上，甲公司确定A型汽车的目标售价为竞争性 市价格30万元/辆；在综合考虑利润预期、历史数据等因素的基础 上，甲公司确定A型汽车的必要利润为目标售价的15%。（4）实施目标成本管控。坚持生命周期成本管理理念，将目标成本管控 贯穿于A型汽车的成本生命周期全过程，围绕公司内部的有序作业 或流程，努力寻求产品质量、性能、成本等要素之间的最佳平衡， 确保A型汽车销售所带来的“产品营业收入”大于所付出的“生命 周期成本”，实现预期利润。假定不考

4、虑其他因素。要求：（1）根掘资料（1）,指出甲公司跨部门团队的构成是否合理，并说 明理由。（2）根据资料（2）,判断甲公司收集到的相关信息能否满足应用目标成本法的需要，并说明理由。（3）根据资料（3）,结合竞争性价格和必要利润，计算确定A型汽车的目标成本, 并指出确定竞争性价格的具体方法有哪些。（4）根据资料（4）,指出A型汽车生命周期成本应包括的主要内容。【答案】（1）不合理。理由：设计在目标成本法中至关重要，甲公司跨部门团队缺少研究与开发【或：缺少设计】等职能部门。（教材P300）（2）不能满足。理由：应用目标成本法，企业应取得目标成本法计算所需的产品售价、成 本、利润以及性能、质量、工艺

5、、流程、技术等方面各类财务和非财务信息。（教材P294）（3）目标成本=30-30x15% =25.5 （万元） 确定竞争性价格的具体方法；市价比较法、目标 份额法。（教材P294-295）（4）生命周期成本包括产品研发、产品设计、产品制造、产品销售、售后服务等各环节所发生 的成本费用。八、东海股份有限公司（下称“东海公司”）是A股上市公司，主要 从事白色家电产品的生产，其产品在境内外销售，所需原材料包括 铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低 企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。为了锁定原材料采购价 格，促进企业可持续发展，东海公司经董事会批准决定开展套期保 值业务。为

6、此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值 的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套 期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风 险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我 们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期保值 风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案， 对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际 情况，我对开展套期保值建议如下：（1）在套期保值业务中，企业所 要关注的被套期保值风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率 风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套 期保值

7、业务。（2）我公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目 前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买 人套期保值，而且买人套期保值的数量一般应高于原材料采购量的 50%,才能确保实现套期保值的目的。（3）我公司生产的白色家电有 近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民 币在1美元等于6. 2元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。 为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。（4）建议由总经 理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根 据董事会及经理层决议，东海公司进行了第一次套期保值业务并进 行了如下的会计处理：（1）东海公司签订了销售一批

8、白色家电给甲公 司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日 后4个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，东海公司从上海期 货交易所购入铜期货100手，将其分类为现金流量套期。（2）东海公 司通过分析认为：套期关系由符合条件的套期工具和被套期项目 组成；在套期开始时，企业正式指定了套期工具和被套期项目， 并准备了关于套期关系和企业从事套期的风险管理策略和风险管理 目标的书面文件；套期关系符合套期有效性要求。东海公司认为 满足了运用套期会计方法的条件，该套期应采用套期会计方法进行 会计处理。（3）买入套期保值的季末，东海公司对套期保值有效性进 行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的

9、预计未来现金流量现 值累计损失为80万元；套期工具自套期开始的累计利得为90万元。 东海公司认为该套期持续有效，仍应采用套期保值会计方法进行处 理。（4）东海公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量 现值累计损失80万元作为现金流量套期储备，冲减了其他综合收益,将套期工具自套期开始的累计利得90万元计入了当前损益。假定不 考虑其他因素。【答案】（1）东海公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现 金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易 有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。东海公司买人套期保 值规避的是

10、很可能发生的与预期交易有关的价格波动风险，应分类 为现金流量套期。（2）东海公司对该套期保值采用套期保值会计方法 处理正确。理由：通过分析可知，该套期满足运用套期保值会计方 法的条件，应采用套期保值会计方法进行处理。（3）东海公司在季末 对套期保值效果进行评价后认为持续有效正确。理由：套期同时满 足下列条件的，企业应当认定套期关系符合套期有效性要求：被 套期项目和套期工具之间存在经济关系。该经济关系使得套期工具 和被套期项目的价值因面临相同的被套期风险而发生方向相反的变 动；被套期项目和套期工具经济关系产生的价值变动中，信用风 险的影响不占主导地位；套期关系的套期比率，应当等于企业实 际套期的

11、被套期项目数量与对其进行套期的套期工具实际数量之比, 但不应当反映被套期项目和套期工具相对权重的失衡，这种失衡会 导致套期无效，并可能产生与套期会计目标不一致的会计结果。（4） 东海公司对套期保值利得和损失的处理不正确。理由：现金流量套 期满足运用套期保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于 有效套期部分，应当计入其他综合收益，并单列项目反映；套期工 具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的 会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分80万元计入其他综 合收益（即套期工具自套期开始的累计利得90万元与被套期项目自 套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80万元两项的绝对额

12、中 较低者），将无效套期部分10万元（90-80）计入当期损益。九、A电子企业只生产销售甲产品。2016年甲产品的生产量与销售 量均为10000件，单位售价为300元/件，全年变动成本为1500000 元，固定成本为500000元。预计2017年产销量将会增加到12000 件，总成本将会达到2300000元。假定单位售价与成本性态不变。要求：（1）计算A企业2017年下列指标：息税前利润；单位变动成本；变动成本率；固定成本。（2）若目标息税前利润为1750000元，计算A企业2017年实现目标利润 的销售额。【答案】（1） 息税前利润二12000x300 - 2300000=1300000（元

13、）单位变动成本= 1500000/10000 = 150 （元/件）变动成本率=150/300x100%=50%固定成本不变二500000（元）（2） 根据公式：目标利润二预计产品销量x （单价-单位变动成本）-固定成本费用销售额二销售量x产品单价可得：达到目标利润销售额=（500000 + 1750000） / （1 - 50%）=4500000 （元）一十、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事X、Y两种产 品的生产与销售，现拟新投产A、B两种产品。2017年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理： 经市场部调研，A、B产品的竞争性市场价格分别为207元

14、/件和322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争 性市场价格销售A、B产品；以15%的产品必要成本利润率（销售 单价-单位生产成本）单位生产成本x 100%确定A、B产品的单位目 标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小 时数分配后，A、B产品的单位生产成本分别为170元和310元。根 据作业成本法测算，A、B产品的单位生产成本分别为220元和275 元。根据A、B产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传 统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。 （3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制 造、销售、售

15、后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考 虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本, 将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B产品应 分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为13元和18元, 应分摊的单位下游成本（销售、售后服务等环节成本）分别为8元和 12元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（3）,结合作业成本 法下的单位生产成本，分别计算A、B两种产品的单位生命周期成本。【答案】A产品的单位生命周期成本=13 + 220 + 8=241 （元）B产品的单位生命周期成本=18 + 275 + 12=305 （元）资成本将高于权益融资成本。甲、乙

16、公司协商确定，本次交易为现 金收购。甲公司自有资金不足以全额并购对价，其中并购对价的40% 需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种方式可供选择：一 是从N银行获得贷款；而是通过权益融资的方式，吸收境内外投资 者的资金。【答案】并购动机：纵向一体化：资源互补。评分说明：将“规模 经济、纵向一体化、获取市场力或垄断权、资源互补”全部列示的， 不得分；其他情形按得分点给分。二、甲公司为一家制造类企业，公司原有资本700万元，其中债务 资本200万元(每年负担利息24万元)，普通股资本500万元(发 行普通股500万股，每股面值1元)。公司拟于下一年度扩大业务， 需追加筹资300万元，没有筹资费用

17、。现有两种筹资方案：方案一： 全部按面值发行普通股，增发60万股，每股发行价5元；方案二： 全部增加长期借款，借款利率为12%。预计扩大业务后的息税前利 润为400万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。?. 计算每股收益无差别点的息税前利润，并据此作出筹资方式的决策。 2？、从理论与实务管理角度，指出公司资本结构决策的目标定位。【答案】1. (EBIT-24) x (1 -25%) / (500 + 60)=(EBIT-24 -300x12%) x (1-25%) /500 得：EBIT = 360 (万元)(2 分)预计 扩大业务后的息税前利润为400万元，大于每股收益无差别点的息税

18、前利润，所以应该选择全部增加长期借款方式筹资。(3分)2.从理论与实务管理角度，公司资本结构决策的目标定位于：通过 合理安排资本结构，在有效控制财务风险的前提下降低企业融资成 本、提高企业整体价值。（5分）三、甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品，X、Y两 种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略 成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相 关资料如下。（1）随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费 用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采 用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业 成本法进行核算与管理。2

19、016年6月，X、Y两种产品的产量分别为 500台和250台。单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元，此外, X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示：（2）通过作业 成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决 定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过 市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞 争性市场单价分别为1. 85万元和1. 92万元；单位产品必要利润分 别为0. 20万元和0. 25万元。假定不考虑其他因素要求：【答案】X产品的单位制造费用Y产品的单位制造费用或：X产品的 单位制造费用丫产品的单位制造费用产品的单位制造费用

20、丫产品的 单位制造费用区别：作业成本法下，制造费用根据多种作业动因进 行分配：传统成本法下，制造费用主要采用单一分摊标准进行分配。 四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营 商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参 加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程 建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关 多元化投资领域扩展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升, 2014年至2016年年均营业收入增长率为10.

21、 91%,而同期同行业年 均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生 态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。 在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长 率调高至12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管 理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外 项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建 议2017年营业收入增长率低至8%o(3)财务部经理：近年来,公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。 2016年末，公司资产总

22、额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年 度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利 40亿元。 (4)总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同 发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内 国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二 是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料(1)和(2),结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。要求：2.根据资料(3),计算甲公

23、司2016年净资产收益率、销售净利率和 2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速 度的主要驱动因素。要求：3.根据资料(1)和(3),如果采纳投资 部经理增长率12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出 2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。 要求：4.根据资料(3)和(4),计算甲公司2017年在不对外融资 情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业 平均水平。劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。 机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保 持较高增速。 威胁：当前全球经

24、济增长乏力，海外建筑市场面 临诸多不确定因素。2.净资产收益率=160/ (8000-6000) xl00% = 8%销售净利率=160/4000x100% = 4%可持续增长率= 8%x (1 -40/160) /I -8%x (1 -40/160) =6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。3.投资部经理建议实际增长 率调高至12%,远高于2017年的可持续增长率6. 38%,甲公司将 面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：发售新股；增加债务；降低股利支付率;提高销售净利率;降低资产 占销售百分比。4.销售增长率= 160/8000x (1 -40/1

25、60) /I- 160/8000x (1 -40/160) = 1. 52%五、A单位是一家中央级事业单位，按照财务部门的要求决定在单 位系统内部全面检查以促进内部控制制度建设。2018年3月，A单 位派出检查组，对设在外省的下属分单位B单位进行检查发现B单 位存在多头开户、私设小金库的问题，正当检查组准备的有关问题 进行深入检查时，A单位又接到有关部门的通知，A单位财务部主任 王某、B单位主任李某、副主任张某携巨款潜逃国外，A单位立即向 公安机关报案同时决定对B单位几年来财务会计工作进行全面检查, 经过两个多月的检查一桩作案多年，涉案金额高达1000万元的资金 盗用的案件被揭开面纱，经查王某

26、等人的作案手段和做法如下： 2015年王某被认命为B单位主任，李某担任B单位的副主任、张某 任会计兼出纳。当时A单位出于拓展业务等考虑，授予B单位业务 定价的制定权和对外投资的制定权。由于尚未建立网络计算机控制 系统，对下属分单位的业务A单位每月手工统计汇总一次，并要求 各下属分单位每月末将当月收取款项集中汇缴到A单位的账户，然 后确认记账。王某等人利用A单位授予的业务定价权采取高价收取 低价向A单位汇总报账的手法，截流了业务款项形成小金库，并利 用款项上缴的时间差，挪用款项由李某负责炒股，非常所得也流入 小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往 境外赵某等人控制的账户。20

27、16年王某调任A单位财务部主任，李某接任了B单位主任、张某任副主任，仍然兼会计和出纳工作。此 后的几年间王某、李某和张某三人继续采用上述手法大肆作案直到 2018年3月A单位检查组进入。案发以后A单位对此案高度重视， 针对此案所暴露出来的下属单位权力过大的内控问题A单位办公会 做出以下决定：（1）建立健全单位内部控制由财务部负责人组织制定 与实施内部控制，今后如果内部控制再出现问题应该由财务部负责 人承担全部责任。（2）加强对外投资的控制，收回各下属单位的对外 投资权，单位所有投资均由A单位一把手审批。（3）加强财务管理。 会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，单位的 银行预留印

28、鉴一律由总会计师统一保管。（4）加强业务控制。所有业 务包括谈判价格、合同签订、业务运作、款项结算等，均由A单位 业务部统一负责，各下属分单位仅负责宣传、推广，协助催收货款。 加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制， 由A单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况 和会计资料进行审计。要求：【答案】A单位发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷： 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B单位由张某一人兼任会计 和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要 求。B单位属于非独立法人，A单位授予其业务定价权和对外投资 权，属于授权不当，不符合“授权批准控制

29、”的有关要求。A单 位对分单位业务收入确认不及时、程序不健全，没有对分单位业务 的原始凭证进行审查，同时，对分单位资金如银行账户控制不严，不符合有关要求。六、甲公司主要致力于品牌女装的设计、生产与销售，主攻中高端 女装市场，总部位于我国北京市。2018年11月，甲公司召开风险 管理研讨会，有关人员发言要点如下：（1）人力资源部经理：2017 年7月，北京市人力资源和社会保障局发布了关于调整北京市 2017年最低工资标准的通知，将北京市最低工资标准由1890元/ 月调增至2000元/月，增长比例为5. 82%。近年来公司生产、销售 模式不断变革和完善，对生产组织、内部管理、设计研发、售后服 务等

30、各方面都提出了更高要求，需要更多高级管理人员及生产人员 来满足公司快速发展的需求。人力成本的上升必然在一定程度上推 动制造成本、期间费用等的增加。（2）市场部经理：随着高端女装 市场流行趋势变化速度的加快，公司开始出现不能全面、及时、准 确把握女装流行趋势的不良现象，导致消费者对公司品牌认可度降 低，市场需求下降，对公司经营业务产生了不利影响。（3）财务部 经理：近年来，公司通过设立境外子公司的方式大力发展国外业务, 同时，加大对国外优质资产的投资力度。由于跨境采购和境外投资 通常采用外币结算，因此，汇率的波动会对公司的经营和收益带来 一定风险。（4）风险管理部经理：风险管理部根据公司风险管理

31、的 要求，制定了风险管理流程。即首先确立风险偏好和风险容忍度， 识别可能对公司产生不利影响的潜在事件，并使用统计学技术计算 出一定置信度下的经营风险导致的最大损失，然后针对各项识别出 的风险选择合理的应对方案。其次，在风险评价的基础上，针对需 要重点关注的风险，设置风险预警指标体系，以此对风险状况进行 监测，并将发现的重要事件和重大事件分别向有关部门报告。最后, 根据风险管理职责设置相应的考核指标，并纳入企业绩效管理。除 制定风险管理流程外，我们还建立了较为完善的风险管理体系，为 公司实现目标提供合理保证。假定不考虑其他因素。要求：1.根据 资料（1）、（2）、（3）,从风险的内容角度，分别指

32、出甲公司面临的 风险类别，并说明理由。2.结合资料（4）,指出甲公司的风险分析技术。3.结合资料（4）, 指出甲公司的风险管理流程。4.结合资料（4）,指出甲公司建立风 险管理体系应该考虑的因素。【答案】七、（2019年）甲公司是一家从事汽车整车研发、制造、销售和服 务的上市公司，计划2019年通过新投产A型汽车进入新能源汽车市 场，鉴于汽车行业竞争激烈，且产品的设计、性能、质量、价值等 要素呈现明显的多样化特征，甲公司计划对A型汽车采用目标成本 法进行管理，并制定了A型汽车目标成本管理实施方案。实施方案 部分要点如下：（1）组建跨部门团队。甲公司成立由采购、制造、销售和财务四个职能部门组成的跨部门目标成本管理小组，负 责目标成本的制定、计划、分解、下达与考核，并建立相应工作机 制，有效协调有关部门之间的分工与合作。（2）收集相关信息。甲公司通过市场调查收集应用目标成本法所需的相关信息。截至 2018年末，甲公司已收集到实施成本管理所需的产品售价、成本和