财务收支专项审计方案.docx

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1、财务收支专项审计方案财务收支专项审计方案（一）审计的主要内容1、重大经营决策的合法合规性和效益情况。2、被审计对象所在单位的财政收支、财务收支预算执行 情况和决策的真实性。3、预算外资金的收支及管理情况。4、重要专项资金的管理和使用情况。5、国有资产管理使用及保值增值情况。6、与财政收支、财务收支有关的内部控制制度的制定和 执行情况。7、财务收支核算的合规性。8、单位执行国家有关法律法规和单位规章制度的情况。 核实有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公 款，转移国家财产资金，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄 虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计息等重大问题。（二）重点领域（1）有效的

2、计划算；失业保险金应及时缴存当地社保中心，不得延迟缴存或另 设账户存储。关于上述事项的检查主要采取专题讯问和账面核实相联合 的方法，以审计截止日为基准日讯问被审计单位是否存在上述 事项；同时联合财务账面记录进行恰当检查。若存在另设账户 存储事项则作出相关记录，并提请被审计单位予以书面确认。2、实物资产方面需要关注的问题(1)在建工程：重点关注在建工程管理是否符合基本建 设程序，工程项目的立项、批复、竣工验收程序是否合规；项 目的设计、施工、监理是否签订了合同，大型项目是否严格执 行了招投标管理制度；工程形象进度与财务核算是否匹配，达 到预定可使用状态是否及时暂估入账；历史遗留的计划外工程 清理

3、解决情况，是否存在新发生的计划外工程。指引：1 .讯问被审计单位是否进行过工程管理方面的专项审计, 如曾经进行则了解其专项审计中所反映的问题。2 .抽样检查己完和未完工程工程的在建工程管理是否符 合基本建设程序，检查的工程金额为在建工程借方累计发生额 的80%(重点是工程预算金额较大和实际工程支出已经发生的 工程)。具体检查内容包括：2. 1检查工程工程的立项、批复、完工验收程序是否符 合规定，即一项工程基本建设程序的执行是否完整，普通的大 中型基本建设工程程序应该包括：工程建议书、可行性研究、 初步设想、施工准备、施工图设想、施工图设想、施工招投标、 开工报告、施工、初步验收、试运行、完工验

4、收、托付使用等 环节。2. 2项目的设计、施工、监理、设备购置是否签订了合 同，大型项目是否严格执行了招投标管理制度；2. 3联合对工程工程管理程序的检查，检查财务核算与 工程进度是否婚配，流程衔接是否存在问题，相关会计处置惩 罚是否充分依据、实时；2. 4检查达到预定可使用状态是否及时初验并暂估转入 固定资产账；若暂估资产与竣工决算时间不超过三个月（必须 在同一会计年度内），可不进行暂估资产，直接根据竣工决算 进行交付，但折旧必须从达到预定可使用状态的次月进行计提。2. 5向有关人员讯问是否存在汗青遗留的计划外工程， 是否存在新发生的计划外工程；检查并记录汗青遗留的计划外 工程的清了解决情况

5、；2. 6检查所抽样的工程项目是否存在决算超预算的情况。对以上检查中发现的异常情况进行记录，并提请被审计单位子以书面认可确认。(2)固定资产：重点关注资产的存在性和存在状况，检 查有无长期闲置、毁损报废或盘亏待处理的固定资产，必要时 可以履行实物盘点程序；固定资产转让、报损、变卖、出租等 处置是否履行了必要的审批手续；是否存在向集体企业或非国 有控股企业无偿、低价转让国有资产，造成国有资产流失的情 况；废旧资产处置、闲置资产出租等处置收入、损失的会计核 算是否规范，是否存在将资产处置收入转移，形成小金库的情 况；特别关注固定资产入账不及时对折旧的影响；企业重组上 市新建账时，固定资产建卡是否正

6、确。指引：1 .通过查阅财务记录和向有关资产管理人员询问审计截 止日是否存在未使用及不需用固定资产，对查阅结果和询问结 果进行记录。2 .通过讯问、查看被审计单位的盘点记录等方式，检查 审计截止日有无长期闲置、毁损、报废、盘亏待处置惩罚的固 定资产，并应实地查看固定资产，以确定其是否仍旧存在，关 注其实际状况，存在异常情况的作出记录，并提请被审计单位 确认。3 .关注审计截止日的房屋建筑物、生产设备和运输工具 等固定资产，抽查房屋产权证、车辆行驶证等所有权证明文件 原件（抽查比例不低于该两类固定资产总额的70%）,确定固定 资产是否归被审计单位所有，并与实物进行适当核对。对检查 中发现的异常情

7、况予以记录，并提请被审计单位确认。4 .检查各期固定资产的减少情况，并关注以下情况：4. 1结合固定资产清理、待处理固定资产净损失（本科目 一般无余额）、其他业务收支、营业外收支科目，检查废旧、 盘亏资产处置、闲置资产出租等处置收入、损失的会计核算是 否规范、是否正确，并检查是否存在将资产处置收入转移，形 成小金库的情况；5. 2检查固定资产损失批准后其处理固定资产的实际状 况，清理收入是否纳入财务账内核算；6. 3是否存在向集体企业或非国有控股企业无偿转让国 有资产；是否存在向集体企业或非国有控股企业以低于固定资 产帐面净值或评估净值的价格转让国有资产，如果存在，作出 记录并分析其转让价格是

8、否过低而造成国有资产的流失。7. 询问被审计单位是否存在其他经营性租出固定资产，如存在则获取经营性租出的相关协议文件和审批记录，并结合 已经入账的租金收入检查收入记录的完整性和会计处理的正确 性。如存在异常情况，在核实有关证据的前提下，提请被审计 单位对此予以确认。8. 抽查固定资产是否存在卡片金额与评判报告金额是否 一致，卡片息不完整、卡片息毛病、以及无法与固定资产的什 物 对应的情况；对于上述检查中存在的异常现象应该及时作出记录，并提 请被审计单位确认。（3）工程物资：重点关注大宗物资采购程序是否合规， 是否实行集中采购，是否存在损失浪费的情况；实业代管的物 资，主业公司是否履行了监管责任

9、，代管物资是否账实相符； 对于供应商已经交付并且所有权已经转移的物资，是否及时纳 入企业的财务核算；废旧工程物资处置收入是否及时入账。指引：1 .抽取大宗物资采购，检查其是否由规定的采购部门进 行，采购程序是否符合规定。2 .对于直接将工程物资发至工程现场的，其设备验收手 续是否完备，财务部门是否及时入账，实际会计处理的依据是 否充分。3 .以审计截止日为基准日，检查是否存在长期挂账的工 程物资，了解长期挂账的工程物资对应的具体工程工程，判别 是否存在损失浪掷的情况。4 .对其他单位代管的工程物资，被审单位是否履行了监 管责任，检查其定期盘点、对账记录，必要时进行实地盘点， 确定代管物资是否做

10、到账实相符。5 .结合在建工程和工程物资的审计，检查供应商已经交 付并且所有权已经转移的物资，是否及时纳入企业的财务核算。6 .检查被审计单位是否对工程物资定期盘点；实地抽查 盘点工程物资，确定其是否存在，观察是否有呆滞积压物资， 账实是否相符。7 .通过检查营业外收支等科目，检查废旧工程物资的处 置收入是否及时入账。（4）存货：重点关注存货的请购、保管、出库制度是否 健全，是否存在积压存货的情况和资产流失的隐患。指引：1 .了解存货的实物管理现状，检查存货请领审批手续是否完备，保管、发放是否有专人负责。2 .了解被审计单位是否认期对存货进行盘点，查阅存货盘 点资料。现场观察被审计单位原材料、

11、产成品是否真实存在， 是否存在积压的情况。3 .关注各年财富清查中处置惩罚存货各种损失的情况，如 存在异常情况或资产流失的隐患需要作出记录。3、对外投资方面需要关注的问题（1）对外投资是否严格履行了审批手续指引：采用逆查方式，对被审计单位审计期间新增投资和追加投 资情况进行检查，并重点关注新增投资和追加投资的法令手续 是否完备；是否严格按照相关文件规定的审批权限审批并严格 履行审批程序。关于未严格履行审批手续的对外投资，编制 “未严格履行审批手续对外投资清单（清单应该至少包括以下 内容投资工程称号、投资时间、投资余额、未严格履行审批的 情况），留存有关审计证据并记录于审计工作底稿，提请被审 计

12、单位予以书面确认。（2）对外投资是否按照规定对非货币资产进行了评估， 与被投资单位是否建立了相应的资本纽带关系，对外投资的运 营收益是否纳入企业账内核算。指弓检查对外投资是否按照规定对非货币资产进行了评估，与 被投资单位是否建立了相应的资本纽带关系。“对外投资的运营收益是否纳入企业账内核算普通可以从 以下两种情况进行了解：（1）属于会计核算失误应该计而未计 入被审计单位收益的，应该作为核算毛病事项予以记录（普通 存在的大概性不大）；（2）属对外投资收益事项，但是成心未记 录于账内的，属于故意截留投资收益事项，可以通过索要被投 资单位利润分派表（或董事会决议）或向被投资单位函证来予以 证实。如存

13、在上述事项，应该区分以上事项性质划分予以汇总反 映，记录于审计工作底稿，并提请被审计单位予以书面确认。（3）企业对被投资单位的重大经济活动是否履行了出资 人的管理责任指引：查阅企业作为出资人签订的合同或章程，了解出 资人的管理责任（即股东的权利和义务）；询问了解企业参与重 大经济活动的情况，对于未能履行出资人的管理责任事项作出 记录。（4）是否存在无效益的对外投资或者重大投资损失，对于历史遗留的不良对外投资是否切实加强管理和清理指引：“无效益的对外投资”是指被投资单位累计亏损的对外投资;“重大投资损失是指发生实质性损失且金额较大的对外投资。“对于历史遗留的不良对外投资是否切实加强管理和清理”

14、主要是指因历史遗留问题而确实无法收回或严重亏损的对外投 资，审计时应该向被审计单位索要其加强投资管理和进行对外 投资清理的有关资料，若未能提供充分、适当的资料，则不能 证明其“切实加强管理和清理，。应该就此作出书面记录，并提 交被审计单位书面认可。4、往来账款方面需要关注的问题(1)往来账款形成的真实性、合法性、偿还及时性以及 记录的完整性，重点关注帐龄在3年以上以及与关联企业的往 来账款，关注是否存在通过往来账款调节收入或成本的情况。指引：应用分析性复核、函证等方法，联合收入科目，重点关注 应收帐款、预付帐款、其他应收款的真实性，重点检查年终异 常变动的应收帐款、预付帐款、其他应收款；检查期

15、末与成本 费用有关的与关联企业的往来款项的异常变动；联合对各期间 期后事项的检查，关注其大概存在的通过往来账款调治收入或 成本的情况。（2）关注长期悬计账款是否实时予以清理，并核实三年 以上（基准日为审计期间）的应收款项（如长期挂帐的个人欠款、 销货款）是否实时予以清理。指引：请求以审计截止日为基准日，在精确划分账龄的前提下， 统计账龄在三年以上的应收款项的总额，并按“个人欠款”、 “销货款、其他款项的类别列示余额。向被审计单位索要最 近进行应收款项清理的资料，如无法供给资料则证实其未能实 时清理。（3）借款审批手续是否标准，借款在合同期限届满后是 否实时收回，是否存在长期难以收回的关联方借款

16、。指引：检查审计截止日的借款及往来，了解是否存在母公司与子 公司之间的借款，检查其审批手续是否规范，借款在合同期限 届满后是否及时收回，是否存在长期难以收回的关联方借款。 并就此作出书面记录，提交被审计单位书面认可。5、收入方面需要关注的问题审计中重点关注产品销售收入的核算。（1）是否按照权责发生制进行收入核算；每次审计都以制订一个有效的审计计划开始，该计划的制 订包括向XXX及其涉及财务公司咨询以了解情况从而确定主 要风险领域及其所产生的影响、XXX对审计及其他方面的要 求。(2)为满足时间和预算的共同承诺在计划阶段，我们会和XXXxx就我们的时间安排及审计 所需的资料告竣一致，以保证审计工

17、作的实时完成。工作阶工作目标段前期调查制订审计方案充分了解企业基本情需企业配合的工作企业相关人员详细引见企业工作时间况，多渠道获取相关息。情况制订审计的实施方在方案的制订过程中，实时交(2)收入核算是否完整、正确，是否存在多计、漏计收入的情况指引：重点检查各种收入核算是否完整、正确，是否存在多计、 漏计收入的情况，对收入数据进行简单的量收配比分析或各月 之间的横向分析，寻找收入核算的异常情况。6、成本费用方面需要关注的问题(1)是否按照权责发生制进行成本费用核算，重点关注 预提费用、待摊费用核算情况。指引：1 .检查审计截止日预提费用余额中的明细项目，判断是否 有多提或少提的情况。抽取大额的预

18、提费用，检查其发生的记 账凭证及相关文件、资料，以查核其发生的依据和预提的数额 是否正确。2 .检查是否存在成本费用跨期的情况。3 .抽查大额待摊费用受益期的有关文件、资料，复核待摊 费用受益期及其摊销方法是否合理，金额是否正确。(2)是否存在成本费用挤占本钱性开支，以减轻付现成 本压力的情况。指引：重点关注在建工程、固定资产中异常增加数，检查是否存 在成本费用挤占资本性开支，以减轻付现成本压力的情况。（3）是否存在资本性开支挤占成本费用的现象，并分析 对所得税的影响。对于存在问题比较严重的企业，要分析、计 算其对审计期间损益及税金的具体影响金额。指引：主要通过火析性复核发现成本费用异常波动情

19、况，检查是 否存在本钱性开支挤占成本费用的现象。（4）投资单位与被投资单位成本费用开支边界是否严格 区分，是否存在被投资单位列支应由投资单位或职工个人承担 的费用的情况。指引：采取询问和调查了解的方式，检查投资单位与被投资单位 成本费用开支界限是否严格区分（如子公司列支的租赁费、通 讯费、物业费等），是否存在子公司列支应由母公司或职工个 人承担的费用的情况。（5）支付劳务费等是否有充分的依据并且颠末严格的授权，劳务费的核算是否合规指引：每月抽查一笔以上的劳务费支付情况，检查其是否有充分 的依据并且经过严格的授权审批，劳务费的核算是否合规，并 与市场营销部门进行相关核对。（6）被审计单位福利费列

20、支的内容及额度是否合规每月抽查一笔以上福利费支付情况（原则上医药费不作为 重点），检查其是否有充分的依据并且颠末严格的授权，特别 是对节日发放现金或什物情况作重点检查。（7） 了解被审计单位在成本费用中列支内退人员工资的 总体情况及当地税务部门的有关政策指引：采取询问方式，了解被审计单位在成本费用中列支内退人 员工资的总体情况及当地税务部门的有关政策。7、缴纳税款方面需要关注的问题（1）被审计单位缴纳房产税、印花税、个人所得税以及 为实业公司代缴税费的情况；指引：1 .讨取房产税计税依据明细表，进行复核并按自用房产及 出租房产的相关规定进行测算。2 .抽查已交印花税纳税资料，审核其是否如实申报

21、和按期交纳。3 .结合相关税务稽查资料，选取部分样本进行抽测复核。（2）是否存在费用报销的原始凭证不充分，白条列支成 本等潜在的涉税问题；指引：每年抽查4个月（其中2个月为1月和12月）的营业费用、 管理费用、主营业务成本中付现成本的凭证，对所发现的问题 进行记录。（3）了解赠送货物的纳税政策，分析大概对增值税、业 务税、所得税形成的潜在影响。指引：了解是否存在供货商向企业免费赠送货物的活动及其账务 处置惩罚方法。了解是否存在企业向用户免费赠送货物的活动及其账务处 理方法，并统计历年赠送货物的成本金额及其对增值税、营业 税、所得税的潜在影响。8、重大对外包管、未决诉讼的情况（1）对外担保审批程

22、序是否规范，是否存在为行业外单位提供担保的情况;(2)担保是否发生连带责任损失，是否存在潜在风险， 重点关注被审计单位为经营状况不佳的实业公司及其下属单位 提供连带责任担保的情况；(3)包管收入是否实时入账；(4)被审计单位目前存在的未决诉讼的处置惩罚情况， 以及是否存在潜在损失指引：请求被审计单位列示审计截止的未决诉讼情况。(5)是否存在贸易票据贴现等经济纠葛招致的潜在损失。9、企业改制、资产重组、国有产权转让以及债务重组的 实施情况(1)重点关注被审计单位在清理规范多经企业过程中是 否存在国有资产及国有资产收益流失的情况。具体包括：清理 规范、股权变动程序是否合规，是否经过必要的资产评估和

23、审 核批准手续；有无将国有资产划入非国有企业或向非国有企业 无偿、低价转让国有资产的行为；有无借清理规范多经企业之 机，将多经企业积累资金账外存储和使用的情况。(2)债权重组会计核算对主要问题的计量是否按照事业单位会计准则进行处置惩罚，债权重组损失确认是否真实、 正当。10、关联方交易实施情况（1）关联方之间就关联交易是否签订了公允的经济合同,关联交易结算标准是否超出相关规定水平，或者是否明显偏离 市场公允价格；指引：重点查阅各年度关联方之间就关联生意业务签订的经济合 同，查实主要关联生意业务结算标准是否超越相关规定程度， 并作出记录。（2）关联交易支出是否有充分的工作量以及计算依据（3）母公

24、司与子公司之间是否按照资本纽带处理产权关 系，是否存在母公司与子公司之间转移收入、转移利润的问题。指引：如经查实关联交易结算标准明显超出相关规定水平，实质 上造成母公司与子公司之间转移收入、转移利润的问题。总之，在实施审计过程中，审计组要充分借鉴国家审计、 税务机关的检查报告和处理意见，利用财务收支审计、经济责 任审计、内部审计以及清产核资的检查结果，在严格执行本工 作方案所指定审计重点的基础上，合理确定审计内容和抽查范 围。对于历次审计检查报告中反映的问题及被审计单位的整改 情况应结合本次审计重点予以适当关注。第四阶段：撰写、出具审计报告和管理建议书阶段我们将在我所已建立并已严格执行的审计业

25、务质量控制及操作规范、质量三层控制体系的基础上，结合原来的 审计工作经验，更加完善我们的质量三层控制体系。在把握质 量的前提下，与XXXxx和被审单位保持良好的沟通、协作、 配合。按时提供高质量的审计报告和管理建议书。（三）审计小组工作设备配置保证我们将为审计小组人员每人配备1台笔记本电脑,另外配备1台便携式打印机以及其它用于资产盘点的测量设备。人员配备与分工我们将集合大华的资源，为XXXxx项目打造富有行业经 验的专业服务团队，不仅在审计服务中致力于满足审计目标， 而且在其他广泛的领域为委托方和被审计单位列深入及专业的 咨询服务。我们的服务团队承诺给贵公司带来：火向委托方提供我们最佳资源。*

26、来自大华的服务团队全体成员全心全意为被审计单位提供专业服务。*全方位、跨职能的诸如会计、息技术、税务等方面的专业经验。*熟习被审计单位所涉及行业的服务经历，诸如行业法规、 贸易惯例等。我们的服务团队：本项目主要是四川分所人员为主要审计人员，我们将由合 伙人作为负责人，同时我们将根据具体项目情况配备具有专业 经验的高级经理、项目经理及审计助理。工程总卖力人：卖力评判工程风险，了解客户的期望，商 定工程条款，包括所供给服务的性质、最后期限和费用；对主 要计划和人员安排进行决策；通过执行特定程序和审核工作文 件，来监视审计计划的执行情况。在本审计工程中，由我所合 伙人钟平修师长教师将担负这一职位。质

27、量控制负责人：负责专业标准、公司政策、方法、技巧 以及在报告书或其他文件签署之前指导材料的运用。我们的质 量保证体系包括三种质量保证审阅：项目质量保证审阅、报告 质量保证审阅和技术审阅，在本项目中我公司质量控制负责人 陈淑芬担任这一职务。中心组：统筹协调人员安排和时间安排；制定总体审计策 略、报告模板等技术资料；汇集各本所各小组及参审所各小组 提出的重大问题并与总部沟通；对各小组进行技术支持。小组负责人：负责审计计划的实施，确保项目质量, 管理并高效利用项目资源，确定并努力满足客户的期望；保证及时将所有重大问题提请项目合伙人注意;协助企业解决有关问题；及时将重大审计事项向项目负责人报告。本项目

28、中，我们将委派六名注册会计师作为小组负责人。我们将与委托方最终商定备充裕的审计小组其他成员，除合伙人及卖力经理外具备响应的执业资格及经历外，服务团队 中主要的小组成员具有注册会计师资格，以确保审计工程按时 完成。时间计划针对XXXxx项目，我们将由四川分所人员为主要审计人 员，能够确保在接到委托方指令后2小时内抵达现场，并严格 按照委托方规定的时间要求完成审计工作。现以财务收支审计 为例作出时间计划。财务收支审计工作分为预审阶段和正审阶段，年底前完成 预审工作并提交预审结果，次年2月28日前完成报告，并于 参加会审后定稿并出具正式报告。初步时间计划如下：时间201X年11月30日前201X年1

29、2月31日前201X年1月5日前201X年2月20日前工作内容及要求确定审计方案，参加的决算安置会完成各单位的预审工作汇总各单位预审情况，向委托方上报预审总结完成二级及以下子公司审计工作，出具各类报告的初稿完成集团合并财务报表审计工作，并出具各类报告的正式报告。协助被审计单位整改审计问题，为被审计单位提供财务咨询201X年2月28日前后续服务2个工作日案，并取得XXXxx的认同。换意见和保持沟通。1个工作日正式进场审计审计底稿复核审计报告初稿撰写及一、二、三级复核审计报告初稿收罗意见出具报告书被审计单位相关人员配合审进行详细、全面审计计小组工作人员的工作，实时向XXXxx审计处沟通。10-15

30、个工作日质量保障措施1、全面质量控制根据我们以往的审计工作经验，国企财务决算审计工作的 全面质量控制分为：业务质量全面控制、从业人员质量控制、 工作计划质量控制、工作实施质量控制、结论和报告质量控制。 具体内容如下：全面质量控制我所已制定了业务质量控制制度及其流程，建立了全面质 量控制体系；业务质量全面控制我所总结多年的执业经历及国际先进工程质量管理模式， 建立并完善了工程质量控制体系；我所建立并完善了从业人员道德规范，要求并随时督促全体专业人员遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益；我所制定了完善的业务操作规程，保证业务人员实施程序 的一致性、标准性，实现了工程的模块化管理。

31、我所根据业务特点并考虑其专业胜任能力进行合理、均衡 分配，安排熟悉相关行业的从业人员，保证项目质量；我所按照工作计划对人员调配，按照专业人员数量控制业 务承接从业人员质量控制计划，避免因超能力承接业务造成人员短缺影响业务质量;我所已根据全面质量控制流程建立了人员培训制度，包括 录用基础培训、专业法律法规准则培训、专业相关技能培训等；我所长期开展业务培训，包括国家规章制度讲解、国资委 审计要求及其他重点关注事项等；特殊事项考虑利用专家的工作。制定整体工作战略，根据整体工作战略制定具体工作计划, 把握工作重点及工作方式；全程监控工作计划的执行情况，及时对计划进行修改和补 充，保证工作计划落到实处。

32、工作计划质量控制全面质量控制加强过程指导与监视，对各个条理从业人员所从事的工作 给予充分的指导和监督；工作实施质量控制合理分配现场审计任务，根据工作任务明确工作责任，明 确从业人员应完成的程序、目标及重要性;关注高风险业务容易产生风险的重要事项；重视对取证和工作底稿编制的控制，及时做好有关纪录；注重现场检查与复核工作，关于现场遇到的有关问题注意 实时沟通。以充分、合理的证据为依据，以有关法律法规和规章为评 判标准，结论和报告质量控制及时整理、分析和总结，得出恰当的结论，编写相关报告;重视并切实做好有关报告的多级复核工作；经与对方企业交换意见后，对有关交换意见的报告征求意 见稿予以保留，并将对方

33、企业对报告的书面意见、项目组的书面 说明、报告修改之处及其他有关材料进行再次复核。2、业务层面质量控制根据我们以往的审计工作经验，国企财务决算审计工作的 业务层面质量控制分为：业务工作底稿编制控制、从业报告编 制控制、技术支持控制。具体内容如下：业务层面质量控制根据业务操作规程的请求，以明了的、可操作的表格形式 设想了业务工作底稿编制控制审计工作底稿，突出了应取得的证据及其分析的要点；业务工作底稿编制指引以电子文本形式传达，并嵌入审计 软件中，以模块化方式存在；针对国有企业财务决算审计特点，单独制定了财务报表审 计工作底稿编制指引。业务层面质量控制业务报告编制控制我所根据客户所属主管部门或监管

34、部门息披露格式或内容求，提供相应的业务报告的指导性范本；制定了国有企业年度报告系列控制。根据业务项目组提交的会计、审计方面的专业技术问题， 出具技术咨询函；从技术层面提供处理建议和参考意见，并汇总典型专业技 术问题，定期制作和发布电子专刊技术咨询概览；技术关注与会计、审计业务有关的国内、国际最新研究成 果，出版最支持控制新研究刊物；定期汇总与业务相关的法规、制度，进行分析和解读，并 制作和发布电子专刊法规速递；根据行业监管理念或方式最新变化，以及风险管理工作中 发现的业务及流程问题，发布专业技术与风险提示。3、工作质量保证措施根据我们以往的审计工作经历，保证工作进度应做到：明 确进度请求、明确

35、工作请求、严格落实进度请求。具体内容如 下：工作质量保证措施在审计进场前，共同确定出具合并财务报表审计报告的时 间要明确进度请求求，并以此为依据倒排其他时点；确定预审开始时间、决算审计开始时间、三级以下公司审 计完成时点、二级公司审计完成时点、决算会审时点等；向各条理公司以文件形式清晰传达各项工作的完成时点。工作质量保证措施向各条理公司明确财务决算工作请求，包括结账时点，久 拖不决明确工作要求事项的报告机制等；向各审计机构明确财务决算审计请求，包括：应提交的工 作功效，应出具的审计报告等。严格落实进度请求财务决算工作应严格按照计划开展；提前明确对未按期提交报表的公司的惩罚措施。4、项目人员保证

36、措施根据我们以往的审计工作经历，工程人员保证措施分为： 保证人员稳定性、保证人员专业胜任能力、人员质量控制。具 体内容如下：项目人员保证措施我所从每年10月上旬开始，根据年审期间的项目情况， 制定工作计划，确定每一个工程参与人员的数量和具体的参与人 员；在项目开展期间，未经委托方、项目主管合伙人同意，不 得在项目之间互相调整项目组成员。所从人员引进开始，建立了从业人员全员质量控制措施， 保证从业人员达到并保持专业胜任能力；保证人员专业胜任能力关于新承接工程，在确定工程组成员时，会根据工程特点, 安排行业审计经验丰富的人员组成项目组，在具体分配工作任 务时，考虑工程组成员的审计经历、拿手；确定项

37、目组成员后，由执业经验丰富的现场负责人对项目 组成员进行培训，就项目特点，审计方案，工作要求，审计重点 领域，主要审计程序等进行讲解。保证人员稳定性 项目人员保证措施小组成员对自己所负责部分的业务质量负责；人员质量控制小组负责人对所负责小组的业务质量负责；现场负责人和项目负责人对整个项目质量负责；项目执行期间，项目主管合伙人对整个项目质量承担领导 责任。沟通协调机制由于财务收支审计中主审所、参审所、内部审计机构需要 相互利用审计结果，沟通、协调的有效和畅通与否是影响审计 工作质量、效率的重大因素。为此，我们联合多年担负大型企业主审会计师的执业经历, 建立了一套适用、高效的沟通与和谐体系，包括两

38、个方面的内 容：一是沟通与和谐的技术请求；二是建立沟通和谐机制。沟通与协调的技术要求1、统一工作标准和要求根据中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊斟酌等相关规定，在斟酌参审会计师专业1个工作日3个工作日XXXxx实时回复看法3个工作日出具正式报告和建议1个工作日（3）审计思路和策略第一阶段：前期准备阶段我们将对项目参与人员进行培训，介绍XXXxx的审计目 标、审计的主要内容等审计要求，初步介绍各被审单位的生产 经营业务特点和初步分析被审计期间会计报表反映的各年财务 状况和生产经营情况，分析我们应该采取哪些审计程序和审计 方法才能达到XXXxx的审计要求，制订总体审计计划。

39、第二阶段：审前查询拜访阶段，主要查询拜访如下情况：（1）进一步了解各被审单位基本情况、历史背景和行业 基本情况，并取得相关资料。（2） 了解被审计单位经营情况，资产规模，取得被审计 期间的审计报告、管理建议书、最近一次的审计报告，关注审 计报告意见类型及整改情况。胜任能力的基础上选定参审会计师，制定统一的工作标准和请 求。2、跟踪监控参审会计师工作要求各参审会计师及时向主审会计师报送各类上报资料。 主审会计师对参审会计师的审计工作进行跟踪监控，参审会计 师应积极主动配合主审会计师的工作安排。主审会计师应根据 风险评估结果，复核参审会计师审计工作底稿的相关部分。对 于参审会计师未按要求开展审计工

40、作、提供资料不及时、配备 人员不到位等情况，主审会计师应在考虑对集团财务报表的影 响后由主审会计师或参审会计师实施由主审会计师确定的审计 追加程序。3、关注重大错报风险在审计过程中，参审会计师对发现的重大事项及导致集团 财务报表发生重大错报的特别风险，应及时与被审计单位进行 充分的沟通，同时按照要求报送主审会计师。参审会计师还应 按照统一的会计政策及主审会计师的要求，对组成部分的财务 息进行调整和补充，以满足编制和列报集团财务报表的要求。4、复核、评价参审会计师工作主审会计师根据集团财务报表审计要求，对参审会计师的工作进行复核、评价，包括但不限于以下工作:(1)复核参审会计师对识别出的导致集团

41、财务报表发生 重大错报的特别风险形成的审计工作底稿；评价合并调整和重 分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风 险因素或可能存在管理层偏向的迹象；(2)对识别出的与参审会计师工作相关的、由于舞弊或 错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应及时与主 审所沟通所有识别出的、在组成部分内的其他由于舞弊或错误 可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，以及参审会 计师针对这些特别风险采取的应对措施；(3)复核并评价参审会计师审计企业管理层提供的书面 声明中指出的例外事项，以及确定是否有必要复核参审会计师 审计工作底稿的相关部分。5、与前任注册会计师的沟通各中介机构应当按照中国注册

42、会计师审计准则第1153 号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通的请求，做 好与前任注册会计师的沟通。包括但不限于以下方面的内容：(1)可以采用德律风讯问、举行会谈、致送审计问卷等 方式与前任注册会计师进行沟通，假如需要查阅前任注册会计 师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并 与前任注册会计师进行沟通。（2）如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在 重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册 会计师。必要时，后任注册会计师应当要求被审计单位安排三 方会谈，以便采取措施进行妥善处理。沟通协调制度为保持在整个审计工作过程中与各审计机构建立良好的沟 通渠道，由集团公司

43、和主审会计师主导设立集团审计项目协调 小组，协调小组成员由集团公司、主审会计师及各参审会计师 负责人组成，定期召开定期审计工作例会。对于审计工作的进度和问题，各审计机构须定期以周报的 方式向审计项目协调小组、主审会计师报告；对于重大会计问 题，必须做到与审计项目协调小组、主审会计师及时沟通。1、定期沟通制度为使主审会计师及时了解各参审机构的工作情况，定期组 织召开协调小组例会并形成会议纪要。会议具体议题包括但不 限于：（1）各中介机构的审计工作进度，说明影响审计工作进度的事项，以及报告的出具情况;（2）审计过程中发现的重大问题，包括已解决的问题， 说明事项的基本情况、处理原则及处理结果；尚未解

44、决的问题, 说明事项的基本情况、政策规定及处理建议；（3）大概出具非标准无保留审计看法审计报告的事项；（4）审计中发现的被审计单位的内部控制方面的问题及 建议；（5）针对共性问题研讨解决方案等。2、重大事项报告制度为了快速、高效地解决各参审机构遇到的各类重大问题， 建立重大事项汇报制度。对于各参审机构发现的重大的、需紧急处理的、需与有关 各方沟通及协调处理的问题，经参审会计师对问题提出初步意 见后，以重大事项汇报报告的形式及时向主审会计师提交，由 主审会计师直接解答或提请集团审计项目协调小组商议解答。 重大事项包括但不限于以下内容：（1）影响现场审计工作无法一般进行、影响整体审计工作进度的事项

45、的各种事项，如被审计单位未配合工作等;（3）取得被审计单位投资的相关资料和了解被投资企业 的经营情况，关注审计期间内是否有资产重组和依法撤销的子 公司的情况。（4）查阅被审计单位内部控制制度并进行适当测试以关 注其执行情况。（5）查阅任期内被审计单位的内部会议记录，了解被审 计期间发生的重大事项。（6） 了解被审计单位内部核算体系、会计核算方式、主 要会计政策。（7）结合前面的调查，对被审计单位被审计期间的资产 负债表、收入支出决算总表进行进一步分析，判断异常的会计 项目。（8）通过前面的了解和分析，制订详细的审计计划。第三阶段：现场审计阶段，重要审计程序列示如下：1、资金管理需要关注的问题（

46、1）大额资金运作是否合规、正当，资金调度的审批手 续是否完备指引：“重点审计对象”主要包括被审计单位开立的银行存款收入 专户、成本费用支出户和工程结算账户，其他帐户可做普通性 审阅；大额资金的运作的检查主要包括对除被审计单位正常上下 级单位之间缴拨款、银行间正常转款等以外的其他大额资金运 作情况的检查，“大额资金”的标准由各审计小组结合各被审计 单位实际情况进行确定。审计抽样应该在符合样本条件的情况 下依照每一类账户每月抽查大额资金运作的会计记录不少于一 笔（即每账户不少于12笔），并对资金运作原始凭证进行检查 （抽样情况应该做出书面记录），并判断是否存在不合规、不合 法的情况，如存在，则及时做出专项记录，分析发生原因并提 请被审计单位予以确认。资金调度是资金运作的一种方式。可以分为对内资金调度 （主要应为缴拨款、关联企业间的往来借款、关联交易付款等） 和对外资金调度（主要应为对集团外单位借款、投资、交易付 款等），我们应当重点检查对外资金调度的审批手续是否完备。 审计的主要方法是通过检查资金调度的原始凭证和相关审批资 料进行，如果检查中发现资金调度存在审批手续不完备的情况, 需要及时做出记录，分析了解发生原因并提请被审计单位予以确认。抽样的方法和数量可以参照“大额资金的运作”检查指引 要求进行。（2）是否存在现金、银行存款账外储存、使用的情况指引：对