中国企业会计准则与实务(第六章)债务重组.ppt

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1、第六章债务重组1第一节 债务重组的概述第二节 债务重组的会计处理第三节 债务重组新旧准则比较及衔接内容概览2第一节 债务重组概述一、债务重组的定义n 债务重组的定义:在债务人发生财务困难时,债权人按照其与债务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项n 债务人发生财务困难:债务人出现资金周转困难或经营陷入困难,导致其无法或没有能力按原定条件偿还债务n 债权人作出让步：债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务帐面价值的金额或价值偿还债务n 债权人作出让步的情形:债权人减免债务人部分债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等n 债务人发生财务困难是债务重组的前提。而债权人作出让步是债务重组

2、的必要条件3第一节 债务重组概述二、债务重组的方式n 以资产清偿债务：以低于债务帐面价值的资产（现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等）清偿债务n 债务转为资本：债务人将债务转为实收资本或股本，债权人将债权转为股权。将可转换公司债券转为资本不是债务重组n 修改其他债务条件：如减少本金、降低利率、免去应付未来的利息等n 以上三种方式结合n 债务的一部分以资产清偿，另一部分转为资本n 债务的一部分以资产清偿，另一部分修改其他债务条件n 债务的一部分转为资本，另一部分修改其他债务条件n 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分修改其他债务条件4第二节 债务重组的会计处理n 一、以资产清偿

3、债务n（一）以现金清偿债务n 债务人：将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入n 债权人：将重组债权的帐面价值与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。n 注意：重组债权已经计提减值准备的，先冲减已经计提减值准备，冲减仍有损失，计入营业外支出；先冲减已经计提减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失5第二节 债务重组的会计处理n 例：A公司于20X8年1月20日销售一批材料给B公司，不含税价格为20万，增值税率为17%，按合同规定，B公司应20X8年4月1日前支付货款。由于B公司发生的财务困难，无法按时偿还债务。经协商于7月1日进行债务

4、重组。重组协议约定，A公司同意减免3万元的债务，余额用现金立即付清。B公司当日支付了剩余款项，A公司随即收到了偿还的款项。A公司已对该项应收债权计提了2万的坏帐准备。6第二节 债务重组的会计处理nB公司（债务人）的会计处理n（1）计算债务重组利得n 应付帐款的帐面余额 234，000n 支付的现金 204，000n 债务重组利得 30，000 n（2）会计分录n 借：应付帐款 234000n 贷：银行存款 204000n 营业外收入债务重组利得 30000 7第二节 债务重组的会计处理n A公司（债权人）的帐务处理n（1）计算债务重组损失n 应收帐款的帐面余额 234，000n 收到现金 20

5、4，000n 差额 30，000 n 已计提减值准备 20，000n 债务重组损失 10，000n（2）会计分录n 借：银行存款 204，000n 坏帐准备 20，000n 营业外支出债务重组损失 10，000n 贷：应收帐款 234，000 8第二节 债务重组的会计处理n（二）以非现金清偿债务n 债务人：分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认n 将重组债务的帐面价值与转让的非现金的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入；n 资产转让损益：抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额n 非现金资产为存货应作为销售处理n 非现金资产为固定资产的，视为固定

6、资产处置处理n 非现金资产为无形资产的，视为无形资产处置处理9第二节 债务重组的会计处理n 非现金资产的公允价值n 属于股票、债券、基金等金融资产，且存在活跃市场的，以市价作为公允价值n 属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，采取估值技术等合理的方法n 属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，以其市场价格为基础；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，以类似资产的市场价格为基础；在上述两种情况下仍不能确定公允价值的，采用估值技术。10第二节 债务重组的会计处理n 在转让中发生的一些税费如资产评估费、运杂费等计入转让资产损益；n 对于增值税，如果债权人不向债务人支付增值

7、税，则债务重组利得为转让的非现金的公允价值和增值税销项与重组债务的帐面价值之间的差额；如果债权人向债务人支付增值税，债务重组利得为转让的非现金的公允价值与重组债务的帐面价值之间的差额11第二节 债务重组的会计处理n 债权人：n 对受让的非现金资产按公允价值入帐n 将重组债权的帐面余额与受让的非现金资产按公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。n 注意：重组债权已经计提减值准备的，先冲减已经计提减值准备，冲减仍有损失，计入营业外支出；先冲减已经计提减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失n 增值税，如债权人不另行支付，增值税进项税额冲减重组债权的帐面余额；如债权人另行支付，

8、增值税进项税额不能冲减重组债权的帐面余额n 债权人收到非现金资产发生的运杂费计入资产的价值12第二节 债务重组的会计处理n 1、以库存材料、商品清偿债务，视同销售n 理解为：第一，把库存材料、商品出售给债权人，取得货款，该销售中发生的损益计入当期损益；第二，以取得的货币清偿债务n 例：A公司欠B公司购货款35万。由于A公司发生财务困难，短期内不能支付到期货款。20X8年7月1日，经双方协商，B公司同意以其产品偿还债务。该产品公允价值为20万，实际成本为12万。A公司为增值税一般纳税人，税率为17%。B公司20X8年8月1日收到抵债产品，并入库。B公司对该应收帐款计提了5万的坏帐准备13第二节

9、债务重组的会计处理n A公司（债务人）的帐务处理n（1）计算债务重组利得n 应付帐款的帐面余额 350，000n 减：转让产品的公允价值 200，000n 增值税销项（20万*17%）34，000n 债务重组利得 116，000 n（2）会计分录n 借：应付帐款 350，000n 贷：主营业收入 200，000n 应交税费应交增值税（销项）34000n 营业外收入债务重组利得 11600014第二节 债务重组的会计处理n 同时结转成本n 借：主营业务成本 120，000n 贷：库存商品 120，000n B公司（债权人）的帐务处理n（1）计算债务重组损失n 应收帐款的帐面余额 350，000n

10、 减：受让资产的公允价值 200，000n 增值税进项 34，000n 差额 116，000 n 已计提减值准备 50，000n 债务重组损失 66，00015第二节 债务重组的会计处理n（2）会计分录n 借：库存商品 200，000n 应交税费应交增值税（进项）34000n 坏帐准备 50，000n 营业外支出债务重组利得 66，000n 贷：应收帐款 350，000 16第二节 债务重组的会计处理n 2、以固定资产清偿债务n 债务人：n 将固定资产的公允价值与该固定资产帐面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益n 同时将固定资产的公允价值与应付债务的帐面价值的差额为债务重组利得，计入营

11、业外收益n 债权人：收到固定资产按公允价值入帐17第二节 债务重组的会计处理n 例：A公司于20X7年1月1日销售一批材料给B公司，价值为40万（包括增值税），按合同规定，B公司应20X7年12月31日前支付货款。由于B公司发生的财务困难，无法按时偿还债务。经协商于20X8年2月3日，与A公司协商，同意以一台设备偿债。该设备的帐面原价35万，累计折旧5万，设备的公允价值为36万，假定转让该设备不交增值税。A公司对该债权计提了2万的坏帐准备。18第二节 债务重组的会计处理n B公司（债务人）的会计处理n（1）计算固定资产清理损益n 固定资产公允价值 360，000n 减：固定资产净值 300，0

12、00n 处置固定资产净收益 60，000n（2）计算债务重组利得n 应付帐款的帐面余额 400，000n 减：固定资产公允价值 360，000n 债务重组利得 40，000 19第二节 债务重组的会计处理n（3）会计分录n 有关固定资产清理的分录n 借：固定资产清理 300，000n 累计折旧 50，000n 贷：固定资产 350，000n 确认债务重组利得 n 借：应付帐款 400，000n 贷：固定资产清理 360000n 营业外收入债务重组利得 40000 20第二节 债务重组的会计处理n 确定固定资产处置利得n 借：固定资产清理 60000n 贷：营业外收入处置固定资产利得 60000

13、n A公司（债权人）的帐务处理n（1）计算债务重组损失n 应收帐款的帐面余额 400，000n 减：受让资产的公允价值 360，000n 差额 40，000 n 已计提减值准备 20，000n 债务重组损失 20，00021第二节 债务重组的会计处理n（2）会计分录n 借：固定资产 360，000n 坏帐准备 20，000n 营业外支出 20，000n 贷：应收帐款 400，00022第二节 债务重组的会计处理n 3、以股票、债券等金融资产抵偿债务n 债务人：n 将股票、债券等金融资产的公允价值与其帐面价值差额作为转让金融资产的损益n 同时将金融资产的公允价值与应付债务的帐面价值的差额为债务重

14、组利得，计入营业外收益n 债权人：收到金融资产按公允价值入帐23第二节 债务重组的会计处理n 例：A公司于20X8年7月1日销售一批材料给B公司，价值为45万（包括增值税），合同规定B公司于六个月内付款。B公司于20X8年12月31日尚未支付货款。由于B公司发生的财务困难，无法按时偿还债务。经协商，A公司同意B公司以公允价值计量并公允价值变动计入当期损益的某公司股票偿债。该股票的帐面价值40万（该资产帐面上公允价值变动额为0，当日的公允价值为38万。A公司对该债权计提了4万的坏帐准备。A公司将取得的股票也作为以公允价值计量并公允价值变动计入当期损益的金融资产。24第二节 债务重组的会计处理n

15、B公司（债务人）的会计处理n（1）计算债务重组利得n 应付帐款的帐面余额 450，000n 减：股票的公允价值 380，000n 债务重组利得 70，000 n（2）计算转让股票损益n 股票的公允价值 380，000n 减：股票的帐面价值 400，000n 转让股票损益-20，00025第二节 债务重组的会计处理n 会计分录n 借：应付帐款 450，000n 投资收益 20，000n 贷：交易性金融资产 400000n 营业外收入债务重组利得 70000 26第二节 债务重组的会计处理n A公司（债权人）的帐务处理n（1）计算债务重组损失n 应收帐款的帐面余额 450，000n 减：受让股票的

16、公允价值 380，000n 差额 70，000 n 已计提减值准备 40，000n 债务重组损失 30，000n（2）会计分录n 借：交易性金融资产 380，000n 坏帐准备 40，000n 营业外支出债务重组损失 30，000n 贷：应收帐款 450，00027第三节 新旧比较n 新旧比较n 修改了债务重组定义与范围n 原准则：债务重组既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组n 新准备：债务重组的范围仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组n 引入了公允价值计量属性n 原准则：主要使用“账面价值”作为受让的非现金资产的入账价值n 新准则：非现金资产抵债等业务，引入了公允价值计量属性n 改变了债务重组损益确认方法n 原准则：因债权人让步而导致债务人豁免或少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益n 新准则：确认债务重组损益计入营业外收入或支出28