《纳税实务》4月3日网上教学内容财会09班的同学们：你们好! 为更.ppt

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1、纳税实务纳税实务4 4月月3 3日网上教学内容日网上教学内容财会财会0909班的同学们：你们好！班的同学们：你们好！为更好地完成本学期的教学任务，特将本周为更好地完成本学期的教学任务，特将本周教学内容挂在本校教学网站上，供大家学习阅读教学内容挂在本校教学网站上，供大家学习阅读并请按要求完成相应的习题（待面授时交，记录并请按要求完成相应的习题（待面授时交，记录为平时成绩）为平时成绩）。学习中如遇到问题可及时与教。学习中如遇到问题可及时与教师联系。师联系。EMALEMAL：GEWENF098GEWENF 任课教师：葛文芳任课教师：葛文芳 2010年年3月月31日日 第五章第五章 关税关税 一、概述

2、一、概述 关税概念关税概念 关税关税是对进出国境和关境的是对进出国境和关境的货物货物、物品物品征收的一种税。征收的一种税。国境国境是一个主权国家的领土范围。是一个主权国家的领土范围。关境（税境）关境（税境）是指一国海关法规可以全面实施的境域。是指一国海关法规可以全面实施的境域。通常是一致的，进出国境也就是关境通常是一致的，进出国境也就是关境关境与国境关境与国境 不一致不一致 关境小于国境：设有自由港、自由贸易区关境小于国境：设有自由港、自由贸易区 关境大于国境：缔结关税同盟的国家之间关境大于国境：缔结关税同盟的国家之间 彼此间进出国境的货物不征收关税。彼此间进出国境的货物不征收关税。关境包括了

3、多个缔约国的领土。关境包括了多个缔约国的领土。以贸易行为为以贸易行为为目的而进出口目的而进出口进出口个人自用的进出口个人自用的 关税政策关税政策财政关税财政关税为增加财政收入而征收。为增加财政收入而征收。保护关税保护关税为保护本国工农业生产而征收。为保护本国工农业生产而征收。加重关税：为达到特定目的征收，如：加重关税：为达到特定目的征收，如：特别关税特别关税 反倾销关税、反补贴关税、报复关税反倾销关税、反补贴关税、报复关税 优惠关税：最惠国关税待遇优惠关税：最惠国关税待遇 进口税进口税 关税种类关税种类 出口税出口税 过境税过境税 现已取消现已取消 关税作用：执行统一的对外经济政策，维护国家主

4、关税作用：执行统一的对外经济政策，维护国家主权和经济利益；保护和促进国内经济发展；调节国内市权和经济利益；保护和促进国内经济发展；调节国内市场供求关系；为国家建设积累资金。场供求关系；为国家建设积累资金。特征特征 货物只有进出关境才被征收关税。货物只有进出关境才被征收关税。计税依据是关税中的计税依据是关税中的完税价格完税价格。P.145P.145 关税对国际贸易有重大影响，一国的关税政策同经济、关税对国际贸易有重大影响，一国的关税政策同经济、政治政政治政 策紧密相关。策紧密相关。关税由海关负责征收。关税由海关负责征收。关税税法：关税税法：中华人民共和国中华人民共和国海关法海关法 、进出口关税条

5、例、进出口关税条例、海关进出口税则。海关进出口税则。以进出口货物的实际成交价格以进出口货物的实际成交价格为基础，由海关审定的价格为基础，由海关审定的价格 二、关税的基本要素二、关税的基本要素 征税对象征税对象 进出关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，由海进出关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，由海关依海关进出口税则征收进口或出口关税。关依海关进出口税则征收进口或出口关税。纳税人纳税人贸易性商品贸易性商品的纳税人：是经营进出口货物的收、发货人或的纳税人：是经营进出口货物的收、发货人或代理人。代理人。物品物品的纳税人：进出境物品的所有人。的纳税人：进出境物品的所有人。税率税率 比例税率比例税率

6、 进口进口：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率；关税配额税率；出口出口：主要为国内紧缺、限制出口的商品。：主要为国内紧缺、限制出口的商品。固定税额：进口啤酒、原油、感光胶片等固定税额：进口啤酒、原油、感光胶片等 复合关税：进口广播级录（放）像机复合关税：进口广播级录（放）像机 滑准税：滑准税：P.135P.135 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 计税依据：计税依据：正正 常：按成交价格为基础的到岸价确定常：按成交价格为基础的到岸价确定 进口进口 不规范：海关按规定的办法估价确定不规范：海关按规定的办法估价确定完税价格完税价格

7、 正正 常：完税价格离岸价常：完税价格离岸价（1 1出口关税率）出口关税率）出口出口 不规范：海关审定按规定的办法确定不规范：海关审定按规定的办法确定 应纳税额的计算应纳税额的计算 从价征收：从价征收：应纳税额应税进出口货物数量应纳税额应税进出口货物数量单位关税完税价格单位关税完税价格适用税率适用税率 从量征收：从量征收：应纳税额应税进出口货物数量应纳税额应税进出口货物数量适用税额标准适用税额标准【例】某公司进口小轿车【例】某公司进口小轿车5 5辆，经海关核定，到岸价格折辆，经海关核定，到岸价格折合成人民币合成人民币1 950 0001 950 000元，该种小轿车的关税税率为元，该种小轿车的

8、关税税率为50%50%，消费税率消费税率9%9%，增值税率为，增值税率为17%17%，计算该公司进口时应交纳，计算该公司进口时应交纳的各种税。的各种税。应纳进口关税应纳进口关税1 950 00050%1 950 00050%975 000975 000（元）（元）应纳进口消费税组成计税价格应纳进口消费税组成计税价格税率税率 （1 950 0001 950 000975 000975 000）（1 19%9%）9%9%289 285.7289 285.7（元）（元）应纳进口增值税（应纳进口增值税（1950 0001950 000975 000975 000289 285.7289 285.7）1

9、7%17%546 428.57546 428.57（元）（元）【例】某公司出口一批货物，【例】某公司出口一批货物，FOBFOB离岸价离岸价1 680 0001 680 000元，出元，出口关税税率口关税税率20%20%，计算该公司出口时应交纳的关税额。，计算该公司出口时应交纳的关税额。完税价格完税价格1 680 0001 680 000（1 120%20%）1 400 0001 400 000元元 应纳出口关税应纳出口关税1 400 00020%1 400 00020%280 000280 000元元 四、减免政策四、减免政策 P.140P.140法定性：法定性：海关进出口税则规定，如关税税额

10、在人民币海关进出口税则规定，如关税税额在人民币5050元元以下的一票货物、无商业价值的广告品和货样以下的一票货物、无商业价值的广告品和货样免征关税。免征关税。政策性：政策性：根据国际通则和我国实情制定的。根据国际通则和我国实情制定的。临时性：临时性：由海关审批的。由海关审批的。五、五、保税制度保税制度对保税货物加以监管的一种制度，是关税一组成部分。对保税货物加以监管的一种制度，是关税一组成部分。保税货物保税货物指经海关批准，没有办理纳税手续进境，在境内指经海关批准，没有办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配以后复运出境的货物。它属于海关监管货物，未储存、加工、装配以后复运出境的货物。它属于海

11、关监管货物，未经海关许可并补缴税款的，不能出售。未经海关许可，不能开拆、经海关许可并补缴税款的，不能出售。未经海关许可，不能开拆、提取、改装、抵押、转让。提取、改装、抵押、转让。保税仓库保税仓库专门存放经海关核准的保税货物的仓库。专门存放经海关核准的保税货物的仓库。保税工厂保税工厂海关批准并在海关监管之下专门建立的，海关批准并在海关监管之下专门建立的，用免税进口的原料、零部件、配套件、辅料等加工、生产、用免税进口的原料、零部件、配套件、辅料等加工、生产、制造或者存放外销产品的专门工厂、车间。制造或者存放外销产品的专门工厂、车间。保税区保税区在出入境比较便利的地方，划出一些易于在出入境比较便利的

12、地方，划出一些易于管理的区域，以与外界隔离的全封闭方式，在海关监管下管理的区域，以与外界隔离的全封闭方式，在海关监管下存放和加工保税货物的特定区域。存放和加工保税货物的特定区域。六、六、关税征缴关税征缴 （一）（一）关税缴纳关税缴纳 报关后，海关填发税款缴款书之日起报关后，海关填发税款缴款书之日起1515日内缴纳。日内缴纳。（二）关税的强制执行（二）关税的强制执行 征收关税滞纳金征收关税滞纳金按日征收所欠税款的按日征收所欠税款的万分之五万分之五。强制征收强制征收采取强制扣缴、变价抵缴等措施。采取强制扣缴、变价抵缴等措施。（三）关税退还（三）关税退还 海关将实际征收多于应当征收的税款退还（纳税人

13、海关将实际征收多于应当征收的税款退还（纳税人应于应于1 1年内提出书面申请）年内提出书面申请）。（四）关税的补征和追征（四）关税的补征和追征 补征补征因海关原因造成的少征、漏征，因海关原因造成的少征、漏征，1 1年内补征。年内补征。追征追征因纳税人原因造成的少征、漏征，因纳税人原因造成的少征、漏征，3 3年内追征。年内追征。（五）关税的纳税争议（五）关税的纳税争议 纳税人与海关发生争议，可在收到缴款书纳税人与海关发生争议，可在收到缴款书3030日内向日内向上一级海关书面申请复议，但必须在规定期限内缴纳关上一级海关书面申请复议，但必须在规定期限内缴纳关税。税。随堂练习：随堂练习：某企业进口原材料

14、一批，进口某企业进口原材料一批，进口到到天津天津港的到岸港的到岸价格为价格为500 500 000000美元美元。当日外汇牌价。当日外汇牌价(中间价中间价)为为USD 1USD 1：￥6.36.3，该原材料该原材料关税关税税率为税率为6 6。计算该批原料应纳进口关税税额。计算该批原料应纳进口关税税额。进口关税税额进口关税税额500 000500 0006.36.36 6189 000(189 000(元元)某进出口公司将磷某进出口公司将磷50005000吨吨从上海港从上海港出口到日本，每吨出口到日本，每吨离岸价离岸价560560美元美元，磷的关税税率为磷的关税税率为1010，当日外汇牌价为，当

15、日外汇牌价为USD lUSD l：￥6.36.3。计算该批磷的应纳出口关税税额。计算该批磷的应纳出口关税税额。完税价格完税价格50005000560560(1(11010)2 545 455(2 545 455(美元美元)折合为人民币完税价格折合为人民币完税价格254545525454556.36.31 16 036 366.5(6 036 366.5(元元)应纳关税税额应纳关税税额1 16 036 366.56 036 366.510101 1 6 03 636.65(元元)第六章第六章 企业所得税企业所得税 61 61 概述概述 一、一、企业所得税概念企业所得税概念 企业所得税是指在我国境

16、内企业所得税是指在我国境内一切企业一切企业取得的生产、经取得的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。营所得和其他所得征收的一种税。二、企业所得税特点二、企业所得税特点 征税对象是征税对象是所得额所得额=收入总额收入总额-成本、费用、税金、损失；成本、费用、税金、损失；对所得额征税，能使税收收入较准确地反映国民收入增减变化情况；对所得额征税，能使税收收入较准确地反映国民收入增减变化情况；稽征技术复杂，管理难度大（所得额取决于成本费用的高低）。稽征技术复杂，管理难度大（所得额取决于成本费用的高低）。所得税是直接税，是对纳税人的最终所得征税，税负不易转嫁；所得税是直接税，是对纳税人的最终所得征税，税

17、负不易转嫁；体现量能负担的原则，多得多征，少得少征；体现量能负担的原则，多得多征，少得少征；税款征收采取按年计征、分期预缴的办法。税款征收采取按年计征、分期预缴的办法。62 62 企业所得税的主要法律规定企业所得税的主要法律规定 企业所得税企业所得税是国家对企业的是国家对企业的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得征收征收的一种税。的一种税。一、纳税人一、纳税人 在中国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的在中国境内企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。（不包括个人独资、合伙企业、）纳税人。（不包括个人独资、合伙企业、）企业分为居民企业、非居民企业企业分为居民企业、非居民企业

18、 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业非居民企业是指依照外国是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管理机构不法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象二、征税对象 企业的生产经营所得和其他所得企业的生产经营所得和其他所得 居民企业：应当就其来源

19、于中国居民企业：应当就其来源于中国境内、境外的所得境内、境外的所得缴缴纳企业所得税。纳企业所得税。非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，应当就非居民企业：在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得来源于中国境内的所得，以及发以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实设立机构、场所但取得的所得与其所设

20、机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于际联系的，应当就其来源于中国境内中国境内的所得缴纳企业所得的所得缴纳企业所得税。税。三、税率三、税率 企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%25%。小型微利企业优惠税率为小型微利企业优惠税率为2 20%0%。工业：年应税所得工业：年应税所得3030万以下；从业人数万以下；从业人数100100人人（其他（其他8080人）以下；资产总额人）以下；资产总额30003000万（其他万（其他10001000万）以下。万）以下。非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所

21、没有实设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税，适用税，适用税率为率为20%20%。目前税收优惠减按。目前税收优惠减按10%10%税率征收。税率征收。63 63 企业所得税的计税依据企业所得税的计税依据 计税依据计税依据应纳税所得额应纳税所得额 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 一、收入总额一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：为收入总额。包括：(一一)销售货物收入；销售货

22、物收入；(二二)提供劳务收入；提供劳务收入；(三三)转让财产收入；转让财产收入；(四四)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(五五)利息收入；利息收入；(六六)租金收入；租金收入；(七七)特许权使用费收入；特许权使用费收入；(八八)接受捐赠收入；接受捐赠收入；(九九)其他收入。其他收入。收入总额中的下列收入为收入总额中的下列收入为不征税收入不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。二、准予扣除项目二、准予扣除项目 企业实际发生

23、的与取得收入有关的、合理的支出，准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。予在计算应纳税所得额时扣除。成本成本 费用费用 税金税金 损失和其他支出，损失和其他支出，部分准予扣除的项目及标准部分准予扣除的项目及标准 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇

24、的员工的所有现金形式或者非现金形式企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；经批准发行债券

25、的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分分。企业发生的企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分的部分，准予扣除。，准予扣除。企业拨缴的企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的的部分部分，准予扣除，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额职工教育经费支出，不超过

26、工资薪金总额2.5%2.5%的部分，的部分，准予扣除准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的收入的55。（两者取小数）（两者取小数）企业发生的符合条件的企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，广告费和业务宣传费支出，除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售不超过当年销售（营业）收入（营业）收

27、入15%15%的部分，准予扣除的部分，准予扣除；超过部分，准予在；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。三、不得扣除的项目三、不得扣除的项目(三三)税收滞纳金；税收滞纳金；(四四)罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；(六六)未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；(七七)企业对外投资期间，投出资产的成本；企业对外投资期间，投出资产的成本；(八八)与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。三、不得扣除的项目三、不得扣除的项目 (一一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；项；(二二)企业

28、所得税税款；企业所得税税款；(三三)税收滞纳金；税收滞纳金；(四四)罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；(五五)赞助支出；赞助支出；(六六)未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；(七七)企业对外投资期间，投出资产的成本；企业对外投资期间，投出资产的成本；(八八)与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。四、亏损弥补：四、亏损弥补：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。五、资产的税务处理五、资产的税务处理 P

29、.170P.170 固定资产：重点固定资产：重点折旧范围、依据、方法折旧范围、依据、方法 无形资产：计价、摊销无形资产：计价、摊销 长期待摊费用：长期待摊费用：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 实务实务:应纳税所得额利润总额应纳税所得额利润总额税收调整项目税收调整项目64 64 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、计算征收办法一、计算征收办法 (适于会计核算制度健全的企业适于会计核算制度健全的企业)应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 【例】某公司纳税年度获得货物销售收入例】某公司纳税年度获得货物销售收入3 8003 800万元。万元。

30、货物进价成本货物进价成本2 4002 400万元，销售货物可列支税费万元，销售货物可列支税费2323万元，万元，支付销售费用支付销售费用600600万元。另外，支付职工工资总额为万元。另外，支付职工工资总额为150150万万元，提取职工工会、教育、福利三项经费元，提取职工工会、教育、福利三项经费27.7527.75万元，向万元，向其他企业拆借资金其他企业拆借资金200200万元，使用万元，使用1 1年支付借款利息年支付借款利息4040万元万元（同期银行贷款利率为（同期银行贷款利率为1010），支付业务招待费用），支付业务招待费用2020万元，万元，另向希望小学捐款另向希望小学捐款1010万元。

31、根据上述资料计算该公司应纳万元。根据上述资料计算该公司应纳所得税如下：所得税如下：解：计算各项费用可扣除数额解：计算各项费用可扣除数额（1 1）利润总额）利润总额 3 800 3 8002 4002 400 23 23 600 600 150 150 27.7527.75 40 40 20 20 10 10 529.25 529.25（万元）（万元）（2 2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额 529.2512%529.2512%63.51 63.51（万元）（万元）向希望小学的捐赠向希望小学的捐赠1010万元，可全额扣除。万元，可全额扣除。（3 3）允许列支的借款利息）允许列支的借款利息

32、20010200102020（万元）（万元）4040（4 4）允许列支的招待费）允许列支的招待费2060%2060%12123 80053 80051919（万元）（万元）计算应纳税所得和应纳所得税：计算应纳税所得和应纳所得税：应纳税所得应纳税所得529.25529.25（40402020）（）（20201212）557.25557.25（万元）（万元）应纳所得税应纳所得税557.2525557.2525139.3125 139.3125（万元）（万元）P P.176.176【例例6-86-8】作业作业 思考题：思考题：1 1、居民企业与非居民企业两者的纳税义务有何不同？、居民企业与非居民企业两者的纳税义务有何不同？2 2、企业所得税的应纳税所得额与会计利润存在哪些不同、企业所得税的应纳税所得额与会计利润存在哪些不同？应如何调整？应如何调整？实务分析计算题：实务分析计算题：P.192 P.192【案例分析】案例分析】P.193 2P.193 2、3 3、4 4计算题计算题