2012年2012年第二章_预算管理(完整版).doc

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1、第二章 预算管理本章考情分析本章属于次重点章。由于第三章销售百分比法可以和本章第三节预计财务报表的编制相结合，本章第三节现金预算表的编制与第八章的应收账款周转率和存货周转率的结合可以测算现金预算表中的销售现金流入和外购存货的现金流出。因此，本章和其他章节有一定的联系。本章题型可以出客观题，也可以出计算分析题，近3年的平均分值为9分。出题点主要集中在各类预算编制方式的含义及特点、现金预算和预计财务报表的编制。2012年考试重点掌握：（1）各类预算的编制方法与特点；（2）现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；（3）预计利润表和预计资产负债表的编制方法；（4）财务预算的含义与功能及其在全面预算体系

2、中的地位；（5）预算编制程序以及预算的执行与考核。本章考点精析及经典例题考点一：预算的分类与预算体系（一）预算的分类企业预算可以按不同标准进行多种分类：分类标准类型含义内容根据预算内容的不同业务预算（即经营预算）业务预算是指与企业日常经营活动有直接相关的经营业务的各种预算。包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算。专门决策预算专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算。财务预算财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。包括现金预算、预计利润表和预计资产负债

3、表等内容。分类标准类型含义内容从预算指标覆盖的时间长短划分短期预算通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年为期的短期预算，年内再按季或月细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。长期预算预算期在一年以上的称为长期预算。专门决策预算属于长期预算。【提示】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业专门决策预算与业务预算的结果，也就是说业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映财务预算内。财务预算称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。（二）预算体系【例题1判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门

4、决策预算，因此称为总预算。（ ）（2011年）【答案】【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，因此财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。【例题2单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。（2010年）A.销售预算 B.材料采购预算C.现金预算 D.资本支出预算【答案】C【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样一来，财务预算就

5、成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。现金预算属于财务预算，因此本题的正确答案为选项C。【例题3单选题】根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（ ）。（2009年）A.销售预算 B.现金预算C.直接材料预算 D.直接人工预算【答案】B【解析】财务预算包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。【例题4多选题】在下列各项中，属于业务预算的有（）。（2007年）A.销售预算 B.现金预算C.生产预算 D.销售费用预算【答案】ACD【解析】业务预算包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用

6、预算、产品生产成本预算、经营费用预算和管理费用预算等企业日常供、产、销活动引起的预算。现金预算属于财务预算的内容。考点二：预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下：（一）企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。企业董事会或者经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。（二）预算委员会或财务管理部门主要拟定预算目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计，考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。（三）企业财务管理部门具体负责企业

7、预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。（四）企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。（五）企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。【例题5判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。 （

8、）（2010年）【答案】【解析】本题的主要考核点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的说法是错误的。考点三：预算编制方法预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制。类型含义特点编制方法适用范围固定预算固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。缺点：（1）过于呆板；（2）可比性差。一般适用于固

9、定费用或者数额比较稳定的预算项目。类型含义特点编制方法适用范围弹性预算弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各该业务量的情况下所应支出的费用水平。优点：（1）预算范围宽；（2）可比性强。弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本

10、费用预算，不用另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。类型含义特点编制方法适用范围零基预算零基预算的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”，它是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。优点：（1）不受现有费用项目的限制；（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促使各基层单位精打细算，

11、合理使用资金。编制零基预算时，要划分不可避免费用项目和可避免费用项目，划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。类型含义特点编制方法适用范围增量预算增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。它的编制遵循如下假定：（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支

12、水平，确定预算期各项活动的预算数。 类型含义特点编制方法适用范围定期预算定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。缺点：该种预算方法固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。滚动预算滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。优点：（1

13、）该种预算能使企业各级管理人员对未来始终保持整整12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行；（2）该种预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当时预算的执行情况随时加以调整。【例题6单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ）。（2011年）A.增量预算 B.弹性预算C.滚动预算 D.零基预算【答案】A【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。所以，选项A正

14、确。【例题7单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（ ）。（2011年）A.可避免费用 B.不可避免费用C.可延续费用 D.不可延续费用【答案】A【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制不可避免项目纳入预算当中。所以，选项A正确。【例题8多选题】运用公式“y=a+bx”编制弹性预算，字母x所代表的业务量可能有（ ）。（2011年）A.生产量 B.销售量C.库存量 D.材料消耗量【答案】ABD【解析】编制弹性预算依据的业务量可能是生产量

15、、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。所以，选项A、B、D正确。【例题9单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。（2010年）A.增量预算法 B.弹性预算法C.滚动预算法 D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期间与会计期间相脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。【例题10单选题】与传统定期预算方法相比，属于滚动预算方法缺点的是（ ）。（2009年）A.预算工作量大 B.透明度低C.及时性差 D.连续性弱【答案】A【解析】与传统的定期预算

16、方法相比，滚动预算的主要缺点是预算工作量大。【例题11判断题】零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（ ） （2009年）【答案】 【解析】零基预算是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法，它克服了增量预算的缺点。 【例题12单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量预算方法C.零基预算方法 D.滚动预算方法【答案

17、】A【解析】弹性预算是为了克服固定预算方法的缺点而提出的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况变化的一种预算方法。【例题13单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（ ）。（2006年）A.弹性预算 B.固定预算C.零基预算 D.滚动预算【答案】C【解析】本题的主要考核点是相对于增量预算而言，零基预算的特点。考点四：预算编制程序（了解）企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。【提示】（一）企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基

18、础上，提出下一年度企业预算目标。（二）企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。（三）企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。（四）企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。考点五：企业年度预算目标与目标利润预算（一）年度预算目标作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。它是企业年度经营业绩的指南针和行动纲领，是编制预算的基础和依据。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发

19、指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。（二）目标利润预算方法通常可用下列方法进行：1.量本利分析法量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计产品产销数量（单位产品售价-单位产品变动成本）-固定成本费用2.比例预算法比例预算法是利用利润指标与其他经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。可以分别采用以下比例预算法测

20、定企业的目标利润：（1）销售收入利润率法它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计销售收入测算的销售利润率（2）成本利润率法它是利用利润总额与成本费用的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计营业成本费用核定的成本费用利润率（3）投资资本回报率法它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=预计投资资本平均总额核定的投资资本回报率（4）利润增长百分比法它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企

21、业目标利润的方法。具体计算公式如下：目标利润=上期利润总额（1+利润增长百分比）3.上加法它是企业根据自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再预算利润总额（即目标利润）的方法。企业留存收益=盈余公积金+未分配利润净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）或：=本年新增留存收益+股利分配额目标利润=净利润/（1-所得税税率）【例题14单选题】某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税税率为25%，则目标利润总额是（ ）。（2011年）A.337.5万元 B.562.5万元C.750万元 D.1000万元【答案】D【解析】目标利润

22、总额=（150+600）/（1-25%）=1000（万元）。所以，选项D正确。【例题15单选题】某产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。要实现750万元的净利润，企业完成的销售量至少应为（ ）。（2010年）A.105 B.157.5C.217.5 D.280【答案】D【解析】销量（单价-单位变动成本）-固定成本 （1-所得税税率）=净利润，所以,销量（12-8）-120 （1-25%）=750，解得: 销量=280。所以，应选择选项D。【例题16多选题】采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（ ）。（2010年）A.资产周转率法

23、B.销售收入利润率法C.成本利润率法 D.投资资本回报率法【答案】BCD【解析】本题的主要考核点是比例预算法测算目标利润的方法。采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有：（1）销售收入利润率法；（2）成本利润率法；（3）投资资本回报率法；（4）利润增长百分比法。因此选项B、C、D是正确的。考点六：主要预算编制要点预算编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步编制，直至编制出预计财务报表来。含义及内容相关项目金额的确定方法销售预算销售预算指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。

24、（1）销售商品、提供劳务收到的现金 =本期含税营业收入本期收现率+前期含税营业收入本期收现率（2）期末应收账款余额=期初应收账款余额+本期含税营业收入-本期全部营业现金流入（包括收到前期的收入） 含义及内容相关项目金额的确定方法生产预算生产预算是规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，它是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。编制生产预算的主要依据是预算期各种产品的预计销售量及存货期初期末资料。预计生产量=预计销售量+预计期末结存量-预计期初结存量【注意】生产预算是所有业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及现金收支，但与其他预算密切相关。

25、含义及内容相关项目金额的确定方法材料采购预算材料采购预算是为了规划预算期材料消耗情况及采购活动而编制的，用于反映预算期各种材料消耗量、采购量、材料消耗成本和材料采购成本等计划信息的一种业务预算。（1）某种直接材料预计需要量=某产品耗用该材料的消耗定额该产品预计产量（2）某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计需要量+该材料预计的期末库存量-该材料预计的期初库存量（3）购买材料支付的现金=本期含税采购金额本期付现率+前期含税采购金额本期付现率（4）期末应付账款余额=期初应付账款余额+本期预计含税采购金额-本期全部采购现金支出（包括支付前期的采购支出） 含义及内容相关项目金额的确定方法单位生产成本预算 单位生产成本预算是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。这种预算是在生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常应反映各产品单位生产成本，有时还要反映年初年末存货水平。 含义及内容相关项目金额的确定方法现金预算现金预算，是将业务预算各表中反映的现金收支额和决策预算的现金投资额汇总列出现金收入总额、现金支出总额、现金余缺数及投资、融资数额的预算。（1）某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出。（2）期末现金余额=现金余缺现金的筹措与运用。大家论坛-中级会计师考试论坛-免费学习考试的论坛