税收筹划在企业财务管理中的运用-会计学专业本科学位论文.doc

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1、税收筹划在企业财务管理中的运用 【摘要】税务筹划是指纳税人在法律规定的许可范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地节约税收的活动。税收筹划在企业财务管理中的运用能够有效提高企业财务管理水平，促进企业财务管理目标的实现。本文首先分析了税收筹划在企业财务管理中运用的必要性，然后从投资活动、筹资活动、经营活动及利润分配活动四方面分析了税务筹划在企业财务管理中的运用，最后提出了税务筹划在企业财务管理中运用时应注意的问题。【关键词】税务筹划；财务管理；筹资活动；投资活动；经营活动；利润分配The Application of Tax Planning in Enterprises

2、Financial ManagementAbstract: Tax planning is refers to the taxpayer in the legal permission scope, through to manages, the investment, managing finances to carry on the preparation and the arrangement beforehand, saves the tax money as far as possible. Tax planning used in financial management can

3、raise the business finance management level effectively and promotion business finance management goal realization. This paper first tells us the need to use tax planning, then talks about the methods to use tax planning in the financial management. Separately from the investment activity, fund rais

4、ing, the operative activity and the appropriation of profit moved 4 various aspects to discuss the methods. At last the paper tells us the problems we should pay attention to when use Tax planning in financial management. Key words: Tax Planning Financial management Fund raising Investment activity

5、Operative activity Appropriation of profit目 录摘 要Abstract引 言1一、税收筹划在企业财务管理中运用的必要性1（一）税收筹划能够促进企业财务管理水平的提高1（二）税收筹划有助于企业财务管理目标的实现1（三）税收筹划是企业财务决策的需要2（四）企业向海外市场扩张需要税收筹划2二、税收筹划在企业财务管理中的运用2（一）筹资活动中的税收筹划2（二）投资活动中的税收筹划4（三）经营活动中的税收筹划5（四）利润分配中的税收筹划7三、税收筹划在企业财务管理中运用应注意的问题8（一）税收筹划应从总体上系统地进行考虑并不是刻意追求最低税负8（二）不要做违反国

6、家政策导向的筹划钻国家税法的空子8（三）密切关注税法变动有争议问题多与税务机关沟通8（四）税收筹划必须遵循成本效益原则8（五）税收筹划应注意风险的防范9参考文献9致 谢1111引言中国关于税收的历史悠久，最早可追溯到夏朝，但是关于税收筹划的研究却发展较迟。在西方，税收筹划早已开始被探索和运用，凯恩斯学派和供应学派对于税收筹划的各种思想丰富多彩。如今，随着市场经济的发展、税收制度完善和财务管理水平的提高，企业对税收筹划的欲望非常强烈。税收是影响企业财务目标实现的外部条件之一，在大的市场竞争环境中企业受到税收政策的约束，税收筹划成了现代企业财务管理中的重要理财手段。税收筹划是纳税人在法律规定的许可

7、范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地节约税收的活动。税收筹划与偷税、漏税、逃税或抗税的本质区别在于它是在不违法的前提下进行的。纳税成本作为企业一项重要的财务支出，成为了企业控制成本、提高利润、实现财务目标的关键。企业进行税收筹划的空间很大，贯穿于企业经营活动的整个过程。了解税收筹划在企业财务管理中的重要性，及如何在财务管理中运用税收筹划，对于企业实现其财务目标提高财务管理水平有很积极的作用。一、 税收筹划在企业财务管理中运用的必要性企业财务管理与税收筹划是相互联系、相互影响的。税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，在企业的财务管理中日益受到重视。要想税收筹划能够实现

8、既定目标，一个良好的财务管理环境是基础。只有在良好的财务管理环境下，财务人员才能根据正确的数据，全面分析企业财务状况，制定出最优的方案，才能实现财务目标。可见，税收筹划在财务管理中的运用有其必要性。(一)税收筹划能够促进企业财务核算水平的提高目前，很多企业的财务人员专业素质还不够高，企业对于财务管理的认识还停留在基本的财务核算上。企业想要运用税务筹划的愿望渐渐变得强烈，可是财务人员往往只是片面的将税金减少或延迟纳税理解为税收筹划的目的，这样方法不当就可能被认定为偷税，漏税的违法行为。这样企业不仅不能获得利益，反而会影响声誉，对生产经营产生负面影响。再者，我国税收筹划发展刚起步，企业相关人员经验

9、不足，可能错过了很多本可以享受到的税收优惠。通过税收筹划可以实现的利益吸引着管理者在财务管理中运用税收筹划。那么只有通过不断提高财务核算水平，充分了解企业财务管理的每一个环节，这样税收筹划才能真正运用到财务管理中去。（二）税收筹划有助于企业财务管理目标的实现企业财务管理的目标不外乎企业价值最大化、利润最大化。企业增加利润有两条途径，提高收益和减少支出。企业税收支出作为一项成本费用支出，直接影响企业利润的实现。通过对经营、投资、经营活动和利润分配活动的事先筹划和安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，是实现企业财务管理目标的有效途径，企业税收筹划正是在减轻税负、追求税后利润的

10、动机下产生的。通过企业成功的税收筹划，在企业投资一定的情况下，为企业带来节税收益，更好地实现财务管理目标。（三）税收筹划是企业财务决策的需要财务管理过程中会面临筹资决策、投资决策、生产经营决策、利润分配决策，这些财务决策都与税收筹划密切相关。税收筹划对于企业的财务决策有着重要影响。筹资决策中，企业的需要多少资金，筹资渠道，筹资方式的选择都必须考虑纳税因素。是选择权益筹资还是债务筹资，哪些环节存在优惠政策，都会影响决策的结果；投资决策中，企业需要考虑投资活动所带来的税后收益，税法对于不同地区，不同行业的投资有不同的政策，有差异就有筹划的空间，企业可以参考税收政策的导向，选择纳税负担低综合收益高的

11、方式；生产经营决策时，会面对更加复杂多变的情况，企业应该全面分析，综合考虑决策方案，具体问题具体分析；利润决策时，根据不同的税收政策会影响利润分配的方案，影响企业财务核算。税收筹划可以给这些决策提供判断的依据，贯穿财务决策各个环节，是财务管理的一项重要内容。（四）企业向海外市场的扩张需要税收筹划企业随着业务的发展，经营范围的扩大，会有向海外市场扩张的需要。企业选择哪个国家，选择什么项目，都需要考虑税收因素。国家与国家之间的税收协定存在差异，利益的分配方案也会有很多选择，并且面临多个国家的税法约束。由于税收管辖权的交叉，企业有可能面临国际重复征税，这就会给企业带来更大的税收负担。企业需要有良好的

12、税收筹划方案作支持，才能保障收益。二、税收筹划在财务管理中的运用税务筹划是在对企业业务范围、经营情况充分了解，对生产流程很清楚，对税收政策、法律法规充分把握的基础上找到筹划的突破口来进行筹划的。税务筹划必须按照企业财务决策的方向结合财务管理的每一环节，是税收筹划得以实现的保证。下面我们从筹资、投资、经营，利润分配四个方面来探讨税收筹划在财务管理中的运用。（一）筹资活动中的税收筹划企业筹资是通过筹资渠道和金融市场，运用筹资方式，经济有效的筹措和集中资本。筹资活动是企业正常运作的一个先决条件，也是企业财务管理的一项重要内容。筹资成本决定着筹资的效果，而税收成本是其中必须要考虑的一项因素。企业筹资方

13、式有权益资本筹资和债务资本筹资。不同的筹资方式筹集到的资金和对企业税负的影响也不一样, 也在很大程度上决定着筹资成本。因此企业在筹资过程中应对不同的筹资方案进行税收筹划,降低税负，提高整体筹资经济效益。1、债务资本筹资的税收筹划（1）发行债券是公司筹集债权资本的重要方式，这种筹资方式受到很多企业的青睐。从税收筹划的角度看，债券的利息允许在所得税前支付，发行公司可以享受节税利益，这样公司实际负担的债券成本较低。可以使公司和投资者承担较轻的税负。再者，公司债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式，公司可以通过选择定期付息，这样公司在债券有效期内享受债券所得税收益，又可以获得延期纳税收益。方筱

14、卉. 企业筹资活动的税收筹划研究EB/OL.:中华会计网校,2009-7-14:(2)借款费用的税收筹划。借款费用是纳税人在经营活动中需要承担的、与借入资金相关的利息费用。在企业生产经营期间构建固定资产会产生一定的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前的产生的借款费用应予以资本化,计入固定资产成本,而之后产生的应予以费用化,计入当期费用。资本化的借款费用,以计提折旧的形式分期冲减以后各期应税利润,而费用化的借款费用在当期一次性冲减应税收益。从税收筹划的角度看，企业应该尽量缩短固定资产的购建时间，减少资本化的借款费用，相对增加费用化的借款费用，取得相对的节税收益，获得资金的时间价值。(3)租

15、赁的税收筹划。租赁活动在历史上由来已久，现代租赁已经成为企业筹集资产的一种方式，用于补充和替代其他筹资方式。租赁筹资可以迅速获得所需资产，相较其他筹资方式而言限制较少，并且租金费用可以在所得税前扣除，承租企业能够享受税收利益。租赁有融资租赁和经营租赁两种，产生的税负也不尽相同。经营租赁的租金可以冲减利润，减少税基，实现税收收益。而通过融资租赁，企业可以迅速获得所需设备，相当于获得了一笔分期付款的贷款。融资租入的固定资产通过计提折旧，计入成本费用，进而减少应税收益。再者，支付的租金利息也可以按照规定在所得税前扣除，冲减应税收益，减轻税负。可以看出，融资租赁的税收抵免比经营租赁明显。2、权益资本筹

16、资的税收筹划权益资本筹资有发行股票和企业自我积累等方式，发行股票虽然风险小，无固定利息负担，但是股息不能作为费用列支，只能从税后利润中支付，不能减少税负，但是股票发行费用可以在企业所得税前扣除。企业对此应该通过准确的财务核算，充分利用发行费用抵扣收益，从而减少相关税费。（二） 投资活动中的税收筹划投资盈利是企业永恒的主题,而税负的轻重直接影响着投资收益水平。因此,在投资决策时,必须全面地进行税收筹划,最大程度利用国家的优惠税收政策,力争实现投资收益的最大化。应纳税金作为投资收益的抵减项，直接关系到纳税人的投资收益率。企业投资环节的税收筹划可以从设立分支机构组织形式的选择、投资地区、投资行业和投

17、资期限方面综合考虑，制定最优方案。1.设置分支机构组织形式的选择对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在公司旗下设置分公司或子公司的选择，两者在税收上截然不同。分公司相当于总公司的一个办事处，分公司不是独立法人，所发生的亏损或损失可以冲抵总公司的利润；此外，还可不缴纳资本注册费、印花税等费用。但是由于不是独立法人，就不能享受投资地相关的税收优惠政策。子公司是独立法人，一般独立核算，可以享受投资地支付的税收优惠，但是需要独立承担民事责任，自负盈亏。从纳税角度讲，若是总企业发展状况稳定，资本雄厚，那么可以考虑设立子公司，这样就算子公司在设立初期存在亏损，也可以给予支持，同时减轻总公司的税收负担。

18、子公司发展稳定后，就可以给总公司带来发展。若是投资地的优惠政策对于企业十分有利可以考虑设立子公司。总之，企业应该做好长期发展规划，制定适合自己的筹划方案。2.投资地区的选择 无论是国内投资还是国外投资，除了考虑投资地点的常规环境因素以外，应该充分了解和利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。就我国经济发展的战略布局来看,国家会从经济、税收政策上进行宏观调控,即先沿海后内地、先东南后西北,设立经济特区，沿海开放城市等，这样势必会产生区域间的税收差别待遇。企业在选择投资地区时,应当了解这些差别、进行慎重选择。张英明,刘昌伟,李正印. 论企业财务决策中的税务筹划EB/OL.:无忧会计网,2006

19、-12-23:从跨国投资来看，就企业所得税的高低就有很大的差异，这些差异给投资者提供了税收筹划的空间，但是选择多了，筹划难度也就大了。企业可以找出几个相对合适的国家、地区，充分了解当地税收政策，拟定出相应的投资方案，计算出每个方案的成本、收益、税负水平，综合分析后选择税收负担低投资收益率高的方案。3.投资行业的选择 企业在投资行业选择时，要充分考虑税收因素，国家为了优化产业结构，对不同的投资对象规定了不同的税收政策。张建新. 论企业投筹资的税收筹划EB/OL.:中国论文联盟，2010-01-03:因此，必须先了解各行各业的税收政策。如企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目交通、水利、电力等的投

20、资经营的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为25%，并且没有减免税期。因此，企业必须精心筹划投资行业的选择，降低企业税金支出。但是企业不能为了享受优惠政策而在税收优惠地区虚设经营机构避税，或者挂靠优惠项目避税，这些行为都是税收筹划所不提倡的。4、投资伙伴的选择企业在进行投资时，有时会存在寻求投资伙伴联合投资的情况。那么选择什么样的伙伴，对于投资收益会有一定的影响。与一些在政策上享有税收优惠的企业合作，能够提高企业自身投资的收益。如企业可以考虑和外国投资者开办中外合资经营企业或者

21、中外合作经营企业，和港、澳、台的企业合作经营。（三） 经营活动中的税收筹划企业的经营活动对企业生存发展至关重要，是企业的生命源泉。企业的经营活动纷繁复杂，每一个环节都有可能存在税收筹划的空间。利润是企业经营活动成果的主要指标，利润等于收入减费用，而收入的确认和费用的分摊方法多样，企业可以通过对收入和费用的各个部分进行分析，充分发挥其税收筹划的水平。1.收入的税收筹划（1）采购环节的税收筹划采购环节，企业可以利用增值税进项税额抵扣来延迟纳税，虽然缴纳的税金总额没有减少，但是通过对增值税进项税额的抵扣时间的控制，可以合理利用资金的时间价值。同时，有些企业不具有开局增值税发票的资质，那么从这样的企业

22、中采购的货物就无法享受到进项税额抵扣。对于采购过程中的其他成本也不能忽视，例如运输费，采购时产生的运输费在符合规定的情况下也可以抵扣部分增值税。（2）销售环节的税收筹划纳税人销售货物或者提供应税劳务纳税义务的发生时间，按销售结算方式不同会有差异。企业可以通过收入的结算方式，时间及计算方法的选择来实现减税或延迟纳税的目的。我国现行税法规定，现金销售以取得销货款获取的销货单据并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款的销售方式均以合同约定的收款时间确认收入；而订货销售和分期预收货款销售为交付货款时确认收入。 中国注册会计师协会.税法M.经济科学出版社,2009:48企业可以把现金销售的

23、款项，延迟收款或者推迟提货单的交付时间，从而推迟收入确认时间，达到延期纳税的目的。企业也可以严格规定收取货款的时间，采取没有收到货款不开发票的方式延期纳税。2.成本费用的税收筹划（1）利息支出的税收筹划纳税人在生产经营活动中向金融机构借款的利息支出可以按照实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出不高于同期、同类金融企业贷款利率计算的数额的部分准予扣除。因此，企业应尽量避免向金融机构以外的单位和个人借款，这样借款利息支出就可在税前全额扣除。（2）公益、救济性捐赠的税收筹划我国对公益、救济性捐赠支出准予企业税前扣除，但对这种捐赠进行了限制：企业需要通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府

24、及其他部门；捐赠支出在不超过年度利润12%的部分，准予扣除。因此，企业应严格按税法关于捐赠的规定进行捐赠并取得合法发票，以达到抵税的效果。（3）折旧方法的税收筹划企业固定资产提取折旧常见的方法有直线法和加速折旧法。不同的折旧方法计算出的折旧额不同，利润也会相应的变化,进而影响税负高低。在比例税率下,在各年所得税税率保持不变或呈下降趋势的情况下,企业应选择加速折旧法,把利润延至后期 ,延缓纳税时间;在比例税率下,如果按规定企业在一定纳税年度享有减免税优惠，那么企业应使用直线折旧法尽量把利润集中在减免税年度内，充分享受到税收优惠政策带来的收益。税法对于不同的固定资产的折旧年限有其规定：电子设备的折

25、旧年限为5-10年，运输设备的折旧年限为6-10年，房屋的折旧年限为30-40年。企业可根据自己的具体情况，选择对企业有利可筹划的折旧年限对固定资产计提折旧，来实现税收筹划。企业须综合考虑各方面因素后对固定资产的折旧年限做出选择。（4）工资费用的税收筹划。工资费用是企业一项重要成本费用，筹划时企业应该尽量增加费用，减少应纳税所得额。在提取职工福利费、工会经费、职工教育经费时应足额提取，企业股东、董事或合伙人可以通过兼任公司管理人员或职工，将个人收入有分红赚为工资，减少企业纳税负担。（四） 利润分配中的税收筹划利润是企业在一定期间内通过生产经营和投资活动获得的，还有一些与生产活动无关的事项引起的

26、盈亏。企业的利润分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额三部分。企业的生产经营活动就是要不断提高企业的盈利水平和获利能力。利润分配关系到企业的发展和投资者权益，并对企业税负产生影响。1.利用税前利润弥补以前年度亏损企业所得税暂行条例规定，对企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的税前利润弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。企业可以选择战略上的合作，兼并亏损企业，既能扩大企业的规模，又能以盈补亏，实现少缴所得税，实现纳税收益。同样，投资分回的利润，税法规定：为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股启、红利、联营分利等）允

27、许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。2.利用再投资优惠的税收筹划企业税后所得是企业内源融资的重要来源，用税后所得进行再投资税法上有很多优惠政策，企业应该充分利用。例如将税后所得用于扩大再生产、开发新的投资项目，可以享受政府投资退税的优惠政策。符合条件的外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于企业、增加注册资本，或者作为资本技资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，净投资者申请和税务机关批准，退还期再投资部分已缴纳所得税的40%。 中国注册会计师协会.税法M.经济科学出版社,2009:3333.保留在低税地区投资的利润不予分配我国税法规定，纳税

28、人从其他企业获得的已缴纳所得税的利润, 在分会后对于已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时允许调整。如果投资方所得税率低于被投资方, 那么在被投资方那缴纳的税金不予以退还；如果投资方企业所得税税率高于被投资方企业的, 那么投资方在计算所得税时应将少缴的税金补缴。当投资方税率高于被投资方时，企业可以将被投资企业应分配的利润不分配,也就不必补缴所得税。这样保留低税率地区的税后利润不分配或转为对被投资企业的追加投资可以减轻投资方的税收负担。三、税收筹划在企业财务管理中运用注意的问题（一）税收筹划应从总体上系统地进行考虑并不是刻意追求最低税负。税务筹划的最终目标是要实现企业利润、价值的最大化。所以,企业

29、在进行税务筹划时,应从全局出发,综合全面的去看待不同的筹划方案,既要注重个案分析,追求节税利益;更要注意整体综合性,注意税务筹划对企业的投资、融资决策以及生产经营等各个方面的综合影响。要始终围绕企业总体目标,着眼于整体税负的轻重和全局利益的提高,进行综合筹划、全面衡量,不能着眼于某一环节，以免顾此失彼。（二）不要做违反国家政策导向的筹划，钻国家税法的空子。税法是调整国家与纳税人之间在征纳税方面权利义务关系的法律规范。纳税人在进行税收筹划时必须在法律允许范围内运作。要科学地进行税务筹划,必须要对税法法规、政策充分学习，全面掌握。对于纳税人来讲,依法纳税是其应尽的一项义务,无法脱离，但是税收筹划也

30、是企业的一项权利，企业可以行使这项权利。纳税人应该准确掌握筹划的度，防止走向偷、逃税的违法道路。 （三）密切关注税法变动，有争议问题多与税务机关沟通。税法随着经济形势的变化会不断的更新，政策也会变动，企业要是想要有一个好的税收筹划执行，就必须不选学习，实时更新。对于不能确定的问题与税务机关沟通。这也能够促进政府与企业增进了解，共同为国家经济进步贡献。（四）税收筹划必须遵循成本效益原则。税收筹划贯穿于财务管理之中，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。税收筹划应该服从财务管理的目标。在运用中，许多税收筹划方案在理论上可以达到减少税金，降低税收成本的目的，但是结果往往达不到预期的效果。有时过分地强调税

31、收成本的降低，反而忽略了由于该方案的实施带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。（五）税收筹划应注意风险的防范企业所处的经济环境不断变化，国家政策不断调整以及企业自身经营活动的发展，都会使企业面临一定税收筹划风险。对于预期国家政策变化的不准确判断，可能给企业带来损失，所以企业在进行税收筹划时要树立良好的风险防范意识。1.投资扭曲风险。我国税法具有中立性，即税收不会给企业带来额外的负担。但是，现实中纳税人会因为市场相对价格等发生变化，原有构成发生变形，致使税收额外负担产生，纳税人根据国家征税而改变其既定的投资方向。这就可能可企业带来机会成本，就是投资扭曲风险。税法并不是绝对的中性

32、的，产生了扭曲风险。2.税款支付的风险。税收的强制性，让它不同于一般性债务。其他债务有时可以不用现金即可结清债务，双方可以通过债务重组、以物偿还等。但税收企业必须无条件履行纳税义务，按期申报，缴纳税款，非经税务机关批准，不得延期缴纳税款。不按税法执行就是违法，延期未纳税，不仅会受到经济惩罚，企业形象也会受损。这是一项无形的损失。参考文献1贾娜.对我国企业税收筹划的思考J.郑州经济管理干部学院学报，2005，（02）2任红珂.现代企业财务管理中的税收筹划J.冶金财会，2007，（11）3金梅.企业纳税筹划管理浅谈J.管理科学，2008，（03）4盖地.企业税务筹划理论与实务M.大连:东北财经大学

33、出版社,20055翟继光.中小企业税收政策与税收筹划M.北京：中国经济出版社6张启振，张阿芳.企业投资决策中的税收筹划J.发展研究，2000,(7):20-217谢贵荣.公司税收筹划方法选择J.首都经贸大学学报，2001,(5):50-538陈国庆.税收筹划的理性认识J.财贸研究，1999,(5):16-189田霞.税收筹划与财务管理的相关性分析财会研究.1999(9)10段乃珍.论现代企业的税收筹划太原科技.200411王娟.浅析企业财务管理与税收筹划经济研究参考12唐腾翔.税收筹划M.中国财政经济出版社，199413张中秀.合法节税为企业节省资金M.中国人民大学出版社，200114梁云凤.

34、纳税人节税指南M.经济科学出版社，200115王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展J.税务研究，2001，(3)16陈晓燕.企业财务管理中的税收筹划J.审计理论与实践.2003，(6)17计金标.税收筹划概论M.北京:清华大学出版社，2004.18美迈伦斯科尔斯等著，张雁翎主译.税收与企业战略筹划方法M.北京：中国财政经济出版社，2004致 谢本文是在兰玲老师的悉心指导下完成的。承蒙兰玲老师的亲切关怀和精心指导，虽然有繁忙的工作，但仍抽出时间给我的论文写作提供教学和帮助，特别是给我提供了良好的学习环境，使我从中获益不浅。兰玲老师对学生认真负责的态度、严谨的科学研究方法、敏锐的学术洞察力、勤勉的工作作风以及勇于创新、勇于开拓的精神是我永远学习的榜样。在此，我向兰玲老师致以深深的敬意和由衷的感谢。还要感谢我的父母，他们在生活上给予我很大的支柱和鼓励，给我动力。同时感谢同学给予我学习上的帮助和建议。最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。在这里，我衷心的说声：感谢你们！