成本管理会计课件 第二章.ppt

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1、第二章 成本概念及成本核算程序 第一节 成本概念及其分类 第二节 成本核算的原则和要求 第三节成本核算的账户体系及基本程序第一节成本概念及其分类引导案例 Labor Ready 是一家总部在华盛顿的公司，它始建于1989年，初始投资5万美元。该公司每年向超过50万的临时性劳工发放600多万的薪金。例如，商贩雇佣其工人每小时要支付约11美元，而Labor Ready每小时支付工人薪金6.5美元而且不支付其他福利，该公司也不存在竞争对手，看起来像个金矿，每小时获利约4.5美元。然而，公司必须维持687处招聘办公室，每处每年有长期职员4-5人。这些成本连同税费和其他管理成本，使得利润率只有5%，即每

2、小时50多美分。?一、支出、费用与成本的含义什么是成本?不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的；二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费.?成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本会计关注的是成本而不是费用。1、支出是指企业发生的各项实际开支与耗费，其确认遵循收付实现制(实收实付制)，按其性质一般可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配性支出等。2、费用是指能使企业在当期受益，应

3、由当期承担的各项开支，其确认遵循权责发生制(应收应付制)。一般而言，支出中凡是能造成企业的当期生产经营受益的部分，即可表现为或转化为当期的费用；相反，同企业当期的生产经营无关的支出，不能转化为当期的费用。费用按其性质一般可分为直接费用、间接费用与期间费用。3、成本是费用的对象化，产品成本则是指为某一成本计算对象耗费的生产费用总和。在制造成本法中，支出、费用与成本三者的关系如图2.1所示。支出、费用与成本的关系二、成本分类成本的分类标准按可辨认性分类 按经济用途分类 按性态分类 成本概念及分类用于决策的成本分类（一）成本按可辨认性分类直接成本间接成本成本概念及分类（二）成本按经济用途分类制造成本

4、直接材料直接人工制造费用(生产成本)非制造成本销售费用管理费用财务费用成本概念及分类(三）用于决策的成本分类1、差别成本和收入 两个备选方案之间的差别，分叫做。2、机会成本 时间的牺牲3、沉没成本 过去付款获得目前所控资源（四）成本按成本性态分类 成本性态：又称成本习性，是指成本总额与相关业务量之间的依存关系。它表现为一项成本总额与其相关业务量发生增减变化时的反应，即是否随之增减变动，怎样变动。相关业务量：也称成本动因，即能影响成本额的业务活动。如产量、销量、材料搬运次数、产品储备时间、消耗工时数等。变动成本固定成本混合成本成本概念及分类变动成本 变动成本：指一定期间、一定业务量范围内，成本总

5、额随相应业务量成正比例变化的成本。成本概念及分类成本概念及分类固定成本 固定成本：指在一定期间、一定业务量范围内，成本总额不随相关业务量变动而保持固定不变的成本。成本概念及分类固定成本的分类约束性固定成本酌量性固定成本不受管理当局短期决策行为影响的固定成本。又称经营能力成本。通过管理当局的决策行为可以改变其数额的固定成本。成本概念及分类成本的通用模式 全部成本按其性态划分为固定成本和变动成本，那么，总成本的计算公式为：总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+单位变动成本 业务量 y=a+b x 成本概念及分类混合成本 混合成本：兼有固定成本和变动成本双重性态的成本。基本特征：其发生额

6、虽受业务量变动的影响，但其变动的幅度并不同业务量保持严格的比例关系。类型：直线型、阶梯型、递延型、曲线型成本概念及分类混合成本的分解方法 1技术测定法（工程研究法）2直接分析法（账户分析法）3历史资料分析法高低点法散布图法回归直线法成本概念及分类 技术测定法：又称工程研究法，根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。特点：一般来讲，技术测定法测定的结果比较准确，特别是对于新建企业，因此，该方法适用于投入产出关系比较稳定的新企业及已建立了标准成本制度（或制订了定额成本）的企业，但其工作量比较大，分析成本较高。成本概念及分类 直接分析法：也叫账户分析法，根据有

7、关成本的账面记录，通过逐项分析各个成本项目，以划分变动成本和固定成本的方法。特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量太大，因此不适于规模较大的企业开展成本性态分析采用，而且该方法是将混合成本简单地分为固定成本和变动成本，其分析结果不可避免地带有一定的主观随意性。成本概念及分类 历史资料分析法：根据以往若干期的业务量和混合成本的资料来分析成本的固定部分和变动部分的方法。高低点法：根据某一时期内的历史资料，以其产量、成本的最高点和最低点为依据来分解混合成本的方法。单位变动成本（b）=高低点成本差额高低点业务量差额固定成本（a）=

8、最高点成本总额-单位变动成本最高点业务量=最低点成本总额-单位变动成本最低点业务量Y=a+bx成本概念及分类高低点法：特点：简便易行，易于理解，但由于它是用产量（或业务量）最高和最低时期的情况来代表整体情况，无法排除偶然因素，容易导致较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成本变动趋势比较稳定的企业。第二节成本核算的原则和要求 一、成本核算原则（1）合法性原则（2）可靠性原则。（3）相关性原则（4）分期核算的原则（5）权责发生制原则。（6）按实际成本计价的原则（7）一致性原则。（8）重要性原则 成本核算的原则和要求二、成本核算要求 正确划分各种费用支出的界限做好各项成本核算的基础工作 1.建立健

9、全各项原始记录制度 2.建立健全定额管理制度 3.建立健全生产物资的计量、验收和盘点制度 4.建立健全厂内计划价格制度成本核算的原则和要求第三节成本核算的账户体系及基本程序 产品成本计算，就是将生产经营过程中所发生的生产费用按照成本计算对象，以适当的标准进行归集与分配，以确定产品总成本和单位成本。生产特点与成本计算方法的关系成本计算对象的确定生产费用的归集及计入产品成本的程序成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之间的划分成本计算基本程序生产特点与成本计算方法的关系 一、成本核算程序 成本核算程序.成本核算账户的设置 成本流程1、成本核算账户的设置成本核算帐户包括：生产成本-基本生产成本生产

10、成本-辅助生产成本制造费用总帐：结构及内容明细帐：设置方法 2、成本流程成本流程也就是成本核算的一般程序1.明确成本计算对象，设置成本明细账2.各种要素费用的归集与分配费用按其经济内容可划分为若干要素费用，具体来说包括三个部分，即劳动对象消耗的费用、劳动手段消耗的费用和活劳动中必要劳动消耗的费用，前两个方面为物化劳动耗费，即物质消耗；后一个方面为活劳动耗费，即非物质消耗。这三类资源的损耗是人类生产过程中不可或缺的三大要素。3.综合要素费用的归集与分配综合要素费用是指包含多种生产要素的费用，主要包括辅助生产费用、制造费用和生产损失(废品损失以及停工损失)。4.在产品与完工产品之间的分配正确划分在

11、产品成本与完工产品成本是成本核算的基础工作，也是成本计算的最后环节，如果分配不当，就会造成在产品成本与完工产品成本之间的张冠李戴现象，直接影响到对企业成本计划完成情况的考核和评价以及产品销售利润计算的正确性。5.产成品总成本与单位成本的计算 案 例 分 析 某小型生产企业，由于考虑成本效益原则，所以在成本核算工作中存在一些不足，比如材料消耗是根据实际领料数量进行核算，没有考虑核算标准，因而各月之间成本波动较大，而且领用材料计量不够准确，对于不能点数的材料用目测的方法估算。鉴于存在的问题，企业经理决定进行整改。如果请你为经理出谋划策，请问你有哪些建议？【分析】进行成本核算，必须做好各项基础工作，包括建立定额管理制度，制定必要的消耗定额，加强物质的计量、验收、领发和清查制度，建立内部结算制度，制定内部结算价格，以及建立原始记录制度，制定合理的凭证转递流程。本案例中的企业存在的问题，就是没有做好成本核算的基础工作。整改建议：一是通过制定材料消耗定额，解决材料领用与考核没有标准的问题；二是加强材料的计量、验收和清查工作，以控制生产消耗