第2章 预算管理.ppt

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1、第2章 预算管理中级财务管理授课教师：梁秀娟学习目标了解经营预算编制程序；熟悉如何进行预算管理；了解经营预算与财务预算关系；掌握经营预算的编制方法；掌握财务预算编制方法；掌握预算编制的改进方法。2.1预算管理概述2.1.1预算的概念与作用预算：是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。预算的特征：必须与企业的战略或目标保持一致；数量化和可执行性。预算的作用预算是经济活动的航标；预算管理是一种协调；预算是一种控制手段。2.1.2 预算的分类与预算体系第一，根据预算内容不同，分为业务预算

2、、专门决策预算、财务预算。第二，根据预算指标覆盖时间长短划分，分为长期预算和短期预算。业务预算预算体系 专门预算 财务预算 现金预算 预计财务报表2.1.3预算工作的组织预算管理委员会预算执行与控制部门（预算部）各责任中心预算控制2.2预算的编制方法和程序2.2.1预算的编制方法按照其业务量基础的数量特征不同，分为固定预算和弹性预算。1.固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量(如生产量、销售量)水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。传统预算大多采用固定预算 固定预算存在的最大问题是，当实际业务量水平与预测的业务量水平

3、发生较大偏差时，会使以其为编制基础的相关预算产生较大的波动，给成本、费用等项目的控制与考核带来难度，也会使企业内部各责任中心产生矛盾。由于固定预算存在机械呆板、适应性差、可比性差的缺点，所以一般来说只能适用于那些业务量水平较为稳定的企业或非营利组织，在市场变化较大或较快的情况下不宜采用此法。2.弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况的一种预算编制方法。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有预算范围宽和可比性强的优点。弹性预算方法的编制程序：（1）确

4、定业务量的计量标准（2）确定合理的业务量范围（3）确定成本费用的性质（4）编制弹性预算预算特点适用场合固定预算（静态预算）过于机械呆板，可比性差适用于业务量比较稳定的企业或营利组织弹性预算（变动预算）预算范围宽，可比性强适用于所有与业务量有关的各种预算，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算方法编制要点优点缺点列表法用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量计算相关数值预算便于预算的控制和考核工作量较大，适用面窄公式法确定y=a+bx中的a和b来编制弹性成本预算在一定范围内不受业务量影响；工作量小不能直接查处特定业务量下的总成本预算额，分解成本比较麻烦，且有一定误差按其出发点的特征不同，分为

5、增量预算和零基预算。1.增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用的是增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。增量预算方法基于三项基本假定企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；原有的费用开支水平是合理而必需的；增加费用预算是值得的。2.零基预算方法 零基预算方法是“以零为基础编制计划和预算的方法”的简称，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有预算支出均以零

6、为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。举例：某单位采用零基预算法编制预算期举例：某单位采用零基预算法编制预算期2012年度的年度的管理费用预算，首先，管理部门根据预算期收入目标管理费用预算，首先，管理部门根据预算期收入目标及支出目标等，经讨论研究，确定出及支出目标等，经讨论研究，确定出2012年所需发生年所需发生的费用项目及支出数额为：的费用项目及支出数额为：1保险费保险费30002广告费广告费50003租金租金15004办公费办公费70005差旅费差旅费20006培训费培训费5000合计合计23500（

7、元）（元）其次，对各费用项目中属于选择性固定成其次，对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如下：成本收益率成本效益分析，其结果如下：成本收益率广告费广告费1：40，培训费，培训费1：25。然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。急，排出开支等级及顺序。第一等级：第一等级：保险费、租金、办公费和差旅保险费、租金、办公费和差旅费，属于约束性固定成本，为必不可少开费，属于约束性固定成本，为必不可少开支，应全额得到保证。支，应全额得到保证。第二等级：第二等级：广告

8、费，属于选择性固定成本，广告费，属于选择性固定成本，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，可以根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。因而列入第二等级。第三等级：第三等级：培训费，也属于选择性固定成培训费，也属于选择性固定成本，根据预算期资金供应情况酌情增减，本，根据预算期资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。因而列入第三等级。最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额最后，如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为为21000元，则可以

9、根据所排列的等级和顺序分配落实元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。第一等级费用项目所需资金应全额满足：预算资金。第一等级费用项目所需资金应全额满足：1保险费保险费30002租金租金15003办公费办公费70004差旅费差旅费2000合计合计13500（元）（元）剩余可供分配的资金数额为剩余可供分配的资金数额为7500元（元（21000-13500），），按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则按成本收益率的比例分配广告费和培训费，则:广告费广告费可分配资金为：可分配资金为：750040(40+25)=4615（元）（元）培训费可分配资金为：培训费可分配资金为：750025（40+

10、25）=2885(元元)按其预算期的时间特征不同，分为定期预算方法和滚动预算方法。1.定期预算方法 定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。定期预算的优点是，能使预算期与会计年度一致，便于实际数与预算数的比较，有利于考核和评价预算的执行结果；缺点是，提前编制的预算不可避免地带有盲目性、滞后性和间断性。2.滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算方法的实质是动态的不

11、断连续更新调整的一种弹性预算。2.2.2预算的编制程序下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行2.3预算编制2.3.1销售预算（全面预算的起点）根据销售预测确定销售量和销售单价并确定各期销售收入；根据各期销售收入和企业信用政策，确定每期的销售现金流量。2.3.2生产预算编制材料采购预算和生产成本预算的依据。某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量预计期初存货量 确定预算期的产品生产量编制材料预算、人工预算和制造费用预算的基础确定期末结存产品数量编制期末存货预算或 预计资产负债表的基础。2.3.3 材料采购预算根据预计产品销售量和材料单位消耗量，确定生产需要耗用量；根据材料期初、期末结存情

12、况期末结存情况，确定材料采购量；编制期末存货预算提供依据根据材料付款额，确定现金支出情况。编制现金预算的依据2.3.4 直接人工预算确定直接人工总成本2.3.5 制造费用预算确定各个变动和固定制造费用项目的预算金额；确定预计制造费用的现金支出。季度季度一一二二三三四四全年全年变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用减：折旧减：折旧现金支出的费用现金支出的费用2.3.6单位生产成本预算单位产品预计生产成本=单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用2.3.7销售及管理费用预算确定各个变动及固定费用项目的预算数；确定预计的现金支出。2.3.8专门决策预算准确反映项目资金投

13、资支出与筹资计划编制现金预算和预计资产负债表的依据。2.3.9现金预算专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额进行现金投融资的预算。2.3.10 预计利润表综合反映企业在计划期的预计经营成果。2.3.11预计资产负债表反映企业在计划期末预计的财务状况，是全面预算的终点。预算的执行 企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。2.4 预算的执行与考核预算的调整 企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。企业应当建立内部的弹性预算机制，企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度预算调整方案，提交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。预算的分析与考核企业应当建立预算分析制度，由预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握预算的执行情况，研究、解决预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。谢谢！谢谢！