财务管理 - 成本管理 - 成本控制 - 2.ppt

《财务管理 - 成本管理 - 成本控制 - 2.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理 - 成本管理 - 成本控制 - 2.ppt（23页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第九章 成本控制1第一节第一节 成本控制的原则成本控制的原则第二节第二节 标准成本法概述标准成本法概述第三节第三节 成本差异的计算分析成本差异的计算分析第四节第四节 成本差异的处理成本差异的处理2第一节第一节 成本控制的原则成本控制的原则一、控制的含义：一、控制的含义：控制就是指在预算执行过程中，对企业控制就是指在预算执行过程中，对企业的一切经济活动采取的指导、监督、调的一切经济活动采取的指导、监督、调节和干预等一系列手段，以保证企业原节和干预等一系列手段，以保证企业原定目标和任务得以实现的管理活动。定目标和任务得以实现的管理活动。控制任何一项活动都需要一定的标准作控制任何一项活动都需要一定的

2、标准作为根据，这个标准就是为根据，这个标准就是“预算预算”。“成本控制成本控制”是预算控制的关键是预算控制的关键3二、成本控制的意义：二、成本控制的意义：成本控制：通过一定手段对与成本有成本控制：通过一定手段对与成本有关的各项活动施加影响、并使之能够关的各项活动施加影响、并使之能够按预定的成本目标或计划进行的过程。按预定的成本目标或计划进行的过程。（教材（教材386页）页）成本是企业经济要素中易于控制成本是企业经济要素中易于控制成本是企业经济效益提高的重要因素成本是企业经济效益提高的重要因素成本是企业增强竞争能力的重要途径成本是企业增强竞争能力的重要途径 因此，成本控制处于企业生产经营管因此，

3、成本控制处于企业生产经营管理的核心地位。理的核心地位。4三、成本控制的原则：三、成本控制的原则：全面控制原则全面控制原则成本成本效益原则效益原则目标管理原则目标管理原则责权利相结合原则责权利相结合原则例外管理原则例外管理原则5第二节 标准成本制度标准成本制度内容标准成本成本差异的计算与分析成本差异的账务处理6一、标准成本制度一、标准成本制度标准成本制度：教材标准成本制度：教材391页页美国上世纪美国上世纪20年代末，标准成本制度年代末，标准成本制度产生产生标准成本制度的特色标准成本制度的特色l l产品成本根据费用发生与产量的关系产品成本根据费用发生与产量的关系产品成本根据费用发生与产量的关系产

4、品成本根据费用发生与产量的关系分为变动成本和固定成本分为变动成本和固定成本分为变动成本和固定成本分为变动成本和固定成本l l成本差异以组成成本项目的因素进行成本差异以组成成本项目的因素进行成本差异以组成成本项目的因素进行成本差异以组成成本项目的因素进行计算计算计算计算l l差异全部作为期间费用处理差异全部作为期间费用处理差异全部作为期间费用处理差异全部作为期间费用处理l l既管过程也管结果；既管钱也管人既管过程也管结果；既管钱也管人既管过程也管结果；既管钱也管人既管过程也管结果；既管钱也管人7二、标准成本的制定二、标准成本的制定1、标准成本、标准成本l l按最理想状态分因素制定按最理想状态分因

5、素制定按最理想状态分因素制定按最理想状态分因素制定l l按最合理状态分因素制定按最合理状态分因素制定按最合理状态分因素制定按最合理状态分因素制定l l按一般先进水平分因素制定按一般先进水平分因素制定按一般先进水平分因素制定按一般先进水平分因素制定2、标准成本的制定：、标准成本的制定：分成本项目制定，其中制造费用分成分成本项目制定，其中制造费用分成变动部分和固定部分。变动部分和固定部分。8直接材料标准成本由材料标准用量和直接材料标准成本由材料标准用量和材料标准单价两个因素组成材料标准单价两个因素组成直接人工标准成本由工时用量标准和直接人工标准成本由工时用量标准和小时工资率标准两个因素组成小时工资

6、率标准两个因素组成变动制造费用由工时用量标准和小时变动制造费用由工时用量标准和小时费用率两个因素组成费用率两个因素组成固定制造费用由预算、产量等因素组固定制造费用由预算、产量等因素组成成9三、三、成本差异的类型成本差异的类型1价格差异和数量差异价格差异和数量差异 价价格格差差异异是是由由于于特特定定成成本本项项目目的的实实际际价价格格水水平平与与标标准准价价格格不不一一致致而而导导致致的的成成本本差差异异。其其计计算算公公式式为：为：价价格格差差异异（实实际际价价格格标标准准价价格格）实实际际产产量量下下的的实际消耗量实际消耗量 价格差价格差实际产量下的实际消耗量实际产量下的实际消耗量数数量量

7、差差异异是是由由于于特特定定成成本本项项目目的的实实际际耗耗用用量量与与标标准准耗耗用用量量不不一一致致而而导导致致的的成成本本差差异异。其其计计算算公公式式为：为：数数量量差差异异标标准准价价格格（实实际际产产量量下下的的实实际际耗耗用用量量实际产量下的标准耗用量）实际产量下的标准耗用量）标准价格标准价格实际产量下的用量差实际产量下的用量差102纯差异与混合差异纯差异与混合差异纯纯差差异异就就是是把把其其他他因因素素固固定定在在标标准准的的基基础础上上，计计算算出出来来的的差差异异。纯纯用用量量差差异异就就是是标标准准价价格格与与用用量量之之积积；纯纯价价格格差差异异则则是价格差异与标准用量

8、之积。是价格差异与标准用量之积。混合差异混合差异是总差异扣除所有纯差异之后是总差异扣除所有纯差异之后的剩余差异，等于价格差与用量差之积。的剩余差异，等于价格差与用量差之积。113有利差异与不利差异有利差异与不利差异有利差异有利差异是指因实际成本低于比重成本是指因实际成本低于比重成本总额而形成的节约差。总额而形成的节约差。不利差异不利差异是指实际成本高于标准成本总是指实际成本高于标准成本总额而形成的超支差。额而形成的超支差。124可控差异与不可控差异可控差异与不可控差异 可可控控差差异异是是指指与与主主观观努努力力程程度度密密切切相相关关的的成成本本差差异异。它它是是成成本本控控制制的的重重点点

9、，是是与主观努力密切相关的成本差异。与主观努力密切相关的成本差异。不不可可控控差差异异指指与与主主观观努努力力关关系系不不大大的的剧剧本本差差异异，因因此此它它的的形形成成或或变变动动主主要要受受客客观因素制约，与主观努力的关系不大。观因素制约，与主观努力的关系不大。13四、成本差异的计算与分析四、成本差异的计算与分析 成本差异成本差异成本差异成本差异=实际成本实际成本实际成本实际成本-标准成标准成标准成标准成本本本本直接直接材料材料成本成本差异差异直接人直接人工成本工成本差异差异变动性变动性制造费制造费用差异用差异固定性固定性制造费制造费用差异用差异标准标准成本成本实际成本14直接材料成本差

10、异计算直接材料成本差异计算直接材料成本差异计算直接材料成本差异计算1.1.实际产量下材料标准用量实际产量下材料标准用量实际产量下材料标准用量实际产量下材料标准用量X X标准单价标准单价标准单价标准单价=标准成本标准成本标准成本标准成本2.2.实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量X X标准单价标准单价标准单价标准单价=实际标准实际标准实际标准实际标准成本成本成本成本3.3.实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量实际产量下材料实际用量X X实际单价实际单价实际单价实际单价=实际成本实际成本实际成本实际成本l l2-1=

11、2-1=用量差异用量差异用量差异用量差异l l3-2=3-2=价格差异价格差异价格差异价格差异l l3-1=3-1=用量差异用量差异用量差异用量差异+价格差异价格差异价格差异价格差异=直接材料总差异直接材料总差异直接材料总差异直接材料总差异l l与教材公式比较与教材公式比较与教材公式比较与教材公式比较15直接人工成本差异计算直接人工成本差异计算直接人工成本差异计算直接人工成本差异计算1.1.实际产量下标准工时实际产量下标准工时实际产量下标准工时实际产量下标准工时X X标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率=标标标标准人工成本准人工成本准人工成本准人工成本2.2.实际产量下实际工时实际产量下实

12、际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时X X标准工资率标准工资率标准工资率标准工资率=实实实实际标准人工成本际标准人工成本际标准人工成本际标准人工成本3.3.实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时X X实际工资率实际工资率实际工资率实际工资率=实实实实际人工成本际人工成本际人工成本际人工成本l l3-1=3-1=直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异直接人工效率差异+直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异l l =直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异l l2-12-1，直接人工效率差异

13、，直接人工效率差异，直接人工效率差异，直接人工效率差异l l3-23-2，直接人工工资率差异，直接人工工资率差异，直接人工工资率差异，直接人工工资率差异16变动制造费用成本差异计算变动制造费用成本差异计算变动制造费用成本差异计算变动制造费用成本差异计算1.1.实际产量下标准工时实际产量下标准工时实际产量下标准工时实际产量下标准工时X X标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率=标准标准标准标准变动费用成本变动费用成本变动费用成本变动费用成本2.2.实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时X X标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率=实际实际实际实际标准变动费用

14、成本标准变动费用成本标准变动费用成本标准变动费用成本3.3.实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时实际产量下实际工时X X实际分配率实际分配率实际分配率实际分配率=实际实际实际实际变动费用成本变动费用成本变动费用成本变动费用成本l l3-1=3-1=变动费用效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异+变动费用耗费差变动费用耗费差变动费用耗费差变动费用耗费差异异异异l l =变动费用成本差异变动费用成本差异变动费用成本差异变动费用成本差异l l2-12-1，变动费用效率差异，变动费用效率差异，变动费用效率差异，变动费用效率差异l l3-23-2，变动费用耗费差异，变

15、动费用耗费差异，变动费用耗费差异，变动费用耗费差异17固定制造费用成本差异计算固定制造费用成本差异计算固定制造费用成本差异计算固定制造费用成本差异计算(两因素）两因素）两因素）两因素）实际固定费用与实际产量的标准固定制造费实际固定费用与实际产量的标准固定制造费实际固定费用与实际产量的标准固定制造费实际固定费用与实际产量的标准固定制造费用用用用耗费差异耗费差异耗费差异耗费差异=实际固定费用实际固定费用实际固定费用实际固定费用-标准固定费用标准固定费用标准固定费用标准固定费用能效差异能效差异能效差异能效差异=产量变动影响标准工时产量变动影响标准工时产量变动影响标准工时产量变动影响标准工时*标准标准

16、标准标准分配率分配率分配率分配率 =（计划产量（计划产量（计划产量（计划产量*标准工时标准工时标准工时标准工时-实际产实际产实际产实际产量量量量*标标标标 准工时）准工时）准工时）准工时）*标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率18固定制造费用成本差异计算（三因素）固定制造费用成本差异计算（三因素）固定制造费用成本差异计算（三因素）固定制造费用成本差异计算（三因素）能效差异能效差异能效差异能效差异=实际产量实际固定性制造费用实际产量实际固定性制造费用实际产量实际固定性制造费用实际产量实际固定性制造费用 -预算产量标准固定性制造费用预算产量标准固定性制造费用预算产量标准固定性制造费用预算产量标

17、准固定性制造费用能力差异能力差异能力差异能力差异=（计划产量（计划产量（计划产量（计划产量*标准工时标准工时标准工时标准工时-实际产实际产实际产实际产量量量量*实际工时）实际工时）实际工时）实际工时）*标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率效率差异效率差异效率差异效率差异=（实际产量（实际产量（实际产量（实际产量*实际工时实际工时实际工时实际工时-实际产实际产实际产实际产量量量量*标准工时）标准工时）标准工时）标准工时）*标准分配率标准分配率标准分配率标准分配率19五、成本差异的账务处理五、成本差异的账务处理设置有关帐户设置有关帐户归集成本差异归集成本差异期末成本差异的处理期末成本差异的处理

18、20标准成本控制应用举例标准成本控制应用举例成本项目成本项目 标准成本标准成本 实际成本实际成本直接材料直接材料 2.5千克千克0.6元元/千克千克 2.8千克千克0.5元元/千克千克直接人工直接人工 0.5小时小时4元元/小时小时 0.45小时小时4.2元元/小时小时产量产量 预计预计1000件件 实际实际800件件解：（先分解成本差异）直接材料差异：解：（先分解成本差异）直接材料差异：标准成本标准成本2.50.6800=1200元元实际成本实际成本2.80.5800=1120元元成本差异成本差异=1120-1200=-80元（节约了元（节约了80元材料费）元材料费）是由于价格还是用量节约了

19、造成的，要算出来是由于价格还是用量节约了造成的，要算出来价格差异价格差异=8002.8(0.5-0.6)=-224元元用量差异用量差异=0.6800(2.8-2.5)=144元元-224+144=-80可可知知这这一一期期成成本本差差异异发发生生了了有有利利差差异异。因因为为采采购购的的价价格格差差异异比比标标准准价价格格降降低低了了。使使直直接接材材料料产生有利差异产生有利差异-80元。元。直接人工差异：直接人工差异：标准成本标准成本=0.54800=1600元（标准工人工资）元（标准工人工资）实际成本实际成本=0.454.2800=1512元（实际工资）元（实际工资）成本差异成本差异=15

20、12-1600=-88元（实际支付工资数好于标准工资数）元（实际支付工资数好于标准工资数）工资率差异工资率差异=0.45800(4.2-4)=72元元效率差异效率差异=4800(0.45-0.5)=-160元元-160+72=-88元元从从这这里里可可以以知知道道是是由由于于工工资资价价格格提提高高从从而而产产生生了了效效率率的的贡贡献献。而而因因为为工工资资的的支支付付使使价价格格产产生生了了72元元的的差差异异，那那么么这这个个差差异异是是由由于于加加班班还还是是其其他他因因素素造造成成的的，怎怎样样解解决决这这些些不不利利因因素素，这这是是后后面学习解决的问题）面学习解决的问题）21例如

21、例如某木材厂使用标准成本法，某一产品的正常生产某木材厂使用标准成本法，某一产品的正常生产能力为能力为1000单位，标准成本为：单位，标准成本为：木材木材 0.1 15元元直接人工直接人工 20元元制造费用制造费用 固定部分固定部分 5元元 变动部分变动部分 6元元标准单位成本标准单位成本 46元元本月份生产本月份生产800单位产品，实际单位成本为：单位产品，实际单位成本为：木材木材 0.11 15.40元元直接人工直接人工 21.45元元制造费用制造费用 固定部分固定部分 6.25元元 变动部分变动部分 5元元是对该产品进行成本差异计算是对该产品进行成本差异计算22例如例如某企业某企业3月份产

22、品成本资料如下：月份产品成本资料如下：（1）单位产品标准成本：）单位产品标准成本：直接材料直接材料 50公斤公斤*9元元/公斤公斤 450元元直接人工直接人工 45小时小时*4元元/小时小时 180元元变动制造费用变动制造费用 45小时小时*3元元/小时小时 135元元固定制造费用固定制造费用 45小时小时*2元元/小时小时 90元元合计合计 855元元（2）本月实际产量）本月实际产量20件，实用人工件，实用人工950小时，实际成本：小时，实际成本：直接材料直接材料 900公斤公斤*10元元/公斤公斤 9000元元直接人工直接人工 3325元元变动制造费用变动制造费用 2375元元固定制造费用固定制造费用 2850元元合计合计 17550元元要求：计算分析直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制要求：计算分析直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的成本差异造费用的成本差异23