作业成本法案例讨论.pdf

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1、作业成本法案例分析 Valport 公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的号产品面临着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手一直在压低号产品的价格。而该公司的号产品比其他所有竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理一直在思考：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。不过，让公司总经理高兴的是：公司新开发的号产品虽然工艺复杂，产量远不及公司生产的号和号产品的产量。但由于专业化程度非常高，其他竞争对手不想涉足这种产品生产，所以公司几次提高号产品的售价，客户仍是源源不断。公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的 110%，产品制造成本所包含的间接费用即制造费用

2、依据直接人工工时分配。由于公司的号产品的竞争对手一直在压低号产品的价格。结果公司号产品的销售价格已降到了 75 美元以下。在 2003 年公司年终总结会上，公司总经理问主计长：“为什么我们的产品竞争不过其他公司的产品？他们的号产品仅售 69 美元，那比我们的号产品的成本还要少 1 美元。这是怎么回事？”“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”主计长说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的号产品成本，并且大大地人低估了号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”“好的，”总经理说，

3、“你下午给我提供作业成本计算法的有关数据。”主计长回到办公室后，整理了公司 2003 年末会计系统提供的有关数据，并列出了公司 2003 年末产品成本和年度销售数据，如下表所示。Valport 公司产品成本和年度销售数据 号产品 号产品 号产品 年销售量（件）100 000 50 000 10 000 单位产品成本（美元）70 61 160 其中：直接材料 10 25 40 直接人工 10 6 20 制造费用 50 30 100 直接人工工时（小时）50 000 15 000 10 000 制造费用明细（美元）机器维修 1 500 000 机器折旧 3 000 000 产品检测 1 500 0

4、00 机器准备 500 000 材料处理 500 000 产品包装 500 000 总计 7 500 000 主计长也列出了作业成本计算法下，间接费用分配的有关数据，如下表所示。Valport 公司间接费用分配相关数据 作业成本库 成本动因 三种产品作业成本分摊比例 号产品（%）号产品（%）号产品（%）机器维 修 机器小时 50 30 20 机器折 旧 机器小时 40 20 40 产品检 测 检测次数 50 20 30 机器准 备 准备次数 45 30 25 材料处 理 材料订单 数量 45 35 20 产品包 装 包装小时 50 30 20 要求：（1）计算主计长主计长采用作业成本计算确定法

5、确定的三种产品成本；（2）计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；（3）给总经理写一份备忘录，解释传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不同，并说明传统制造成本计算可能造成的后果；（4）公司应做何种战略选择？为什么？（1）作业成本计算表 项目 A产品 B产品 C产品 D产品 合计 材料处理 作业量 2 1 5 2 10 分配率 500 作业成本 1000 500 2500 1000 5000 起动准备 作业量 2 5 8 5 20 分配率 150 作业成本 300 750 1200 750 3000 折旧费 作业量 500 1000 400 600 2500 分配率 20 作业成本 100

6、00 20000 8000 12000 50000 动力费 作业量 500 1000 400 600 2500 分配率 1 作业成本 500 1000 400 600 2500 质量检查 作业量 10 15 10 5 40 分配率 30 作业成本 300 450 300 150 1200 作业成本合计 12100 22700 12400 14500 61700 品公司的总经理一直在思考为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低不过让公司总经理高兴的是公司新 涉足这种产品生产所以公司几次提高号产品的售价客户仍是源源不断公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本 品的价格结果公司号产品的销售

7、价格已降到了美元以下在年公司年终总结会上公司总经理问主计长为什么我们的产品成本计算表 项目 A产品 B产品 C产品 D产品 年产量 100 50 100 50 单位产品直接材料（元）50 40 100 50 单位产品直接人工（元）20 20 50 10 直接材料 5000 2000 10000 2500 直接人工 2000 1000 5000 500 制造费用 12100 22700 12400 14500 总成本 19100 25700 27400 17500 单位成本 191 514 274 350（2）成本计算表 项目 A产品 B 产品 C 产品 D产品 年产量 100 50 100 5

8、0 单位产品直接材料 50 40 100 50 单位产品直接人工 20 20 50 10 直接材料 5000 2000 10000 2500 直接人工 2000 1000 5000 500 单位产品机器工时 5 2 2.5 1.5 总工时 500 100 250 75 制造费用分配率 66.70 制造费用 33351.35 6670.27 16675.68 5002.70 总成本 40351.35 9670.27 31675.68 8002.70 单位产品成本 403.51 193.41 316.76 160.05（3）由前面的计算结果可知，在作业成本法下，A、C 产品的单位成本分别由传统成本

9、计算方法的403.51 元和 316.76 元下降到 191 元和 274 元，降幅分别为 52.67%(403.51-191)/403.51)和13.5%(316.76-274)/316.76)，B、D产品的单位成本分别由传统成本计算方法的 193.41 元和 160.05元分别提高到了 514 元和 350 元，增幅分别为 165.76%(514-193.41)/193.41)和118.68%(350-160.05)/160.05)。之所以产生这样的差异，主要是两种方法对制造费用的分配不同，在传统成本计算方法中，制造费用是按照机器小时这一个标准进行分配的，由于 A、C 产品所耗机器小时在总

10、时数中所占比例相对较高，因而分配到的制造费用要多一些，而在作业成本法中，制造费用是按所耗作业量进行分配的，A、C 产品所耗作业量占总作业量的比例相对于传统成本计算法中它们所耗的机器小时占总时数的比例要低，因而导致在作业成本法下，两种产品分配到的制造费用要小于传统成本计算法下分配的制造费用，由于两种方法下直接材料费用和直接人工费用是相同的，因此，A、C 产品的单位成本在作业成本法下要低于传统成本计算法。同理，B、D产品所耗机器小时在总时数中所占比例相对较低，但两种产品所耗作业量相对较高，因此，两种产品在作业成本法下按作业量分配到的制造费用要高于在传统成本计算法下按机器小时分配到的制造费用，从而导

11、致两种产品的单位成本在作业成本品公司的总经理一直在思考为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低不过让公司总经理高兴的是公司新 涉足这种产品生产所以公司几次提高号产品的售价客户仍是源源不断公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本 品的价格结果公司号产品的销售价格已降到了美元以下在年公司年终总结会上公司总经理问主计长为什么我们的产品法下要高于传统成本计算法。案例讨论：（订正：产品的单位产品成本为 61，不是 71）（1）作业成本计算表 作业成本库 金额 产品 产品 产品 分摊比例 分配金额 分摊比例 分配金额 分摊比例 分配金额 机器维修 1500000 50%750000 30%450

12、000 20%300000 机器折旧 3000000 40%1200000 20%600000 40%1200000 产品检测 1500000 50%750000 20%300000 30%450000 机器准备 500000 45%225000 30%150000 25%125000 材料处理 500000 45%225000 35%175000 20%100000 产品包装 500000 50%250000 30%150000 20%100000 合计 7500000 3400000 1825000 2275000 成本计算表 项目 号产品 号产品 号产品 年销售量（件）100000 50

13、000 10000 单位产品直接材料 10 25 40 单位产品直接人工 10 6 20 直接材料 1000000 1250000 400000 直接人工 1000000 300000 200000 制造费用 3400000 1825000 2275000 总成本 5400000 3375000 2875000 单位产品成本 54 67.5 287.5（2）号产品的目标销售价格=54 110%=59.4 号产品的目标销售价格=67.5 110%=74.25 号产品的目标销售价格=287.5 110%=316.25（3）TO：XXX（公司总经理）FROM：主计长主计长 品公司的总经理一直在思考为

14、什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低不过让公司总经理高兴的是公司新 涉足这种产品生产所以公司几次提高号产品的售价客户仍是源源不断公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本 品的价格结果公司号产品的销售价格已降到了美元以下在年公司年终总结会上公司总经理问主计长为什么我们的产品DATE：XXXX 年 XX月 XX日 SUBJECT：制造成本计算法与作业成本计算法的不同 我用作业成本计算法对我们公司的三种产品成本进行了重新计算，计算结果与我们先前用制造成本计算法计算的产品成本是不一样的，三种产品用制造成本计算法计算的单位成本分别为 70 美元、61 美元和 160 美元，而用作业成本计算法

15、计算分别为 54 美元、67.5 美元和 287.5 美元。这所以产生这样的差异是因为两种方法下对直接材料费用和直接人工费用的处理是相同的，但对 7500000 美元的制造费用两者的计算方法不一样，在我们原先所采用的制造成本计算法中，这部分制造费用全部是按各产品所耗的人工工时为标准在各产品之间进行分摊的，、号三种产品所耗人工小时分别为 50000、15000和 10000 小时，分摊比例分别为 66.67%、20%和 13.33%，但在作业成本计算法下，制造费用的分摊是根据各产品所耗的作业来进行的，从三种产品所耗的作业量来看，三种产品作业成本分摊的比例与制造成本计算法下以人工工时为分摊比例相比

16、较，号产品的分摊比例下降了，而与号产品的分摊比例上升了，从而导致了号产品用作业成本计算法计算的产品单位成本比用制造成本计算法计算的单位产品成本要低，而与号产品正好相反，尤其号产品增幅最大。我们原先用制造成本计算法进行产品成本计算时对制造费用的分摊全部采用人工工时这一个标准进行分摊，但从各产品所耗的具体作业活动来看，作业活动的费用与人工工时的多少并不具有直接的关系，全部按人工工时进行制造费用的分摊必然使各产品分摊的制造费用数字不准确，会使成本信息扭曲，而作业成本计算法根据各产品所耗作业量进行制造费用的分摊，各作业成本的大小与作业量之间直接相关，因而各产品分摊的制造费用相对合理，能较为准确地反映各

17、产品对资源的消耗情况，因而提供的产品成本信息是比较准确的，建议公司根据新方法计算的产品成本信息重新调整产品售价。（4）将号产品的售价调整到与竞争对手的售价持平（69 美元），或略低一点，因为该产品的单位成本只有 54 美元；大幅提高号产品的售价，因为该产品的单位成本是 287.5 美元，而不是原先的 160美元；对于号产品，如果原先的售价低于 74.25 美元，则应相应调高。品公司的总经理一直在思考为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低不过让公司总经理高兴的是公司新 涉足这种产品生产所以公司几次提高号产品的售价客户仍是源源不断公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本 品的价格结果公司号产品的销售价格已降到了美元以下在年公司年终总结会上公司总经理问主计长为什么我们的产品