初级会计实务冲刺第二轮串讲资产-优质版.pdf

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1、 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导1第三节 交易性金融资产关键考点（10 分左右）1.交易性金融资产取得时的初始入账金额。（理解掌握）2.交易性金融资产后续计量的会计处理。（熟练掌握）3.交易性金融资产处置时的会计处理。（理解掌握）一、交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产 需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）应交税费应交增值税（进项税额）（交易费用所含进项税）贷：其他货币资金等出题思路：1.取得股票时，该批股票的初始入账金额（入账价值）是多少？公允价值（花了多少

2、钱买的？）2.取得时，影响投资收益的金额是多少？（不含税手续费）3.账务处理正确的是？直接考分录4.现金股利和利息的处理？（投资收益）影响当期损益2.持有期间现金股利的处理购入或持有交易性金融资产时现金股利的处理（1）收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利借：其他货币资金贷：应收股利、应收利息（2）持有期间宣告现金股利企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益。借：应收股利、应收利息 贷：投资收益3.持有期间公允价值变动的处理（资产负债表日公允价值和账面价值比较）初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导2（1）公允价值上升（2）公

3、允价值下降4.出售交易性金融资产企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。（1）借：其他货币资金（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本（账面余额中的成本部分）公允价值变动（账面余额中的公允价值变动部分）（借或贷）投资收益（借或贷）重难点梳理取得时的交易费用。投资收益（损益）收回购入之前宣告发放的股利和利息。（应收收现）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或确认债权利息收入记入投资收益。（影响投资收益（损益）持有期间公允价值变动。（公允价值变动损益）影响损益，但不影响投资收益出售时的出售价款和交易性金融资产的账面余额之间的差额记入投

4、资收益。（投资收益）转让金融商品时涉及到应交增值税。（投资收益）【不定项选择题】（2018 改编）甲公司为增值税一般纳税人。2018 年发生的有关交易性金融资产业务如下：（1）1 月 3 日，向证券公司存出投资，2 000 万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票 50 万股，支付价，500 万元，（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元）。另支付相关交易费用 1.25 万元，支付增值税 0.075 万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。（2）3 月 20 日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户。3 月 31 日，持有的乙上市公司股票公认价值为 480 万元。（

5、3）4 月 30 日，全部出售乙上市公司股票 50 万元售价为 600 万元，转让该金融资产应交的增值税为5.66 万元，款项已收到。根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认定，不考虑其他因素。分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。1.根据资料（1），下列各项中，甲公司购买股票应计入“交易性金融资产-成本”科目的金额正确的是（）万元。A.501.25B.500 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导3C.495D.501.325【答案】C2.根据资料（1）和（2），下列各项中，3 月 20 日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的会计处理正确的是（）。

6、A.借：银行存款 5贷：投资收益 5B.借：其他货币资金-存出投资款 5贷：应收股利 5C.借：银行存款 5贷：应收股利 5D.借：其他货币资金-存出投资款 5贷：投资收益 5【答案】B3.根据资料（1）和（2）。下列各项中，甲公司 3 月 31 日相关科目的会计处理结果正确的是（）。A.贷记交易性金融资产-公允价值变动科目 15 万元B.贷记交易性金融资产-成本科目 20 万元C.借记投资收益科目 15 万元D.借记公允价值变动损益科目 15 万元【答案】AD4.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲公司 4 月 30 日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是（）。A.增值税-销项税

7、额减少 5.66 万元B.交易性金融资产-成本减少 495 万元C.投资净收益增加 114.34 万元D.其他货币资金-存出投资款增加 600 万元【答案】BCD5.根据资料（1）至（3），下列各项中，该股票投资对甲公司 2018 年度营业利润的影响额是（）万元。A.94.34B.99.34C.98.09D.100【答案】C第四节 存货（预计 15 分左右，单、多、判、不定项）初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导4关键考点：1.存货的入账价值（入账成本、实际单价）（计算）2.存货发出的计价方法（计算发出材料或库存材料的成本）3.计划成本法（计算发出或库存存货的成本）4.周转材

8、料的会计处理5.委托加工物资成本的确定（计算）6.商品流通企业库存商品的核算（计算）7.存货清查与减值一、存货概述（一）存货成本的确定（重要考点）存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1存货的采购成本包括：价（买价）、税（三税一费）、费（6 费一损耗）。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、入库前的挑选整理费、运输途中的合理损耗以及其他可归属于存货采购成本的费用。相关税费包括进口关税、消费税、资源税、教育费附加及不能抵扣的增值税进项税。但不包括可以抵扣的增值税进项税。需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi小规模纳税人的增值税进项

9、税不能抵扣，计入存货成本。合理损耗属于存货成本，但已含在价款中，不需要单独计算。2.设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。3.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。4.仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产

10、的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。主要出题思路：单、多、判1.根据实例计算材料的入账价值（入账成本）或单价。（单选）关键问题：（1）一般纳税人还是小规模纳税人。（2）问单价还是总价。（3）价款是含税还是不含税2.属于或者不属于存货成本的是？（多选）（三）发出存货的计价方法（重要考点）两大类：实际成本法：个别计价法、先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法计划成本法计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。主要出题思路：初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导5计算发出存货或结存存货的成本。关于几种计价方法

11、的表述正确的是？几种方法的各自优缺点和适用情况1个别计价法假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货成本和期末存货成本的方法。优点成本计算准确，符合实际情况缺点收发频繁的情况下，成本分辨的工作量大适用范围一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品2先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。优点是：可以随时结转存货发出成本。缺点是：较繁琐。如果存货

12、收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。表 2-4日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 20015010010121 5001 20011销售1505010121 500600501260016购入200142 8005020012146002 80020销售50501214600700150142 10023购入100151 50015010014152 1001 50027销售100

13、141 400501001415700 1 50031本期合计4005 5004004 8005010014157001 500 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导6典型例题【例题单选题 2018】某企业采用先进先出法核算原材料。2017 年 3 月 1 日，库存甲材料 500 千克，实际成本为 3 000 元；3 月 5 日购入甲材料 1 200 千克，实际成本为 7 440 元；3 月 8 日购入甲材料 300千克，实际成本为 1 830 元；3 月 10 日发出甲材料 900 千克。不考虑其他因素，该企业发出甲材料的实际成本为（）元。A.5 550B.5 580C.5

14、 521.5D.5 480【答案】D【例题单选题 2017】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本。2016 年 6 月 1 日，结存甲材料 500 千克。每千克实际成本 120 元；6 月 10 日购入甲材料 400 千克。每千克实际成本 130 元；6 月 15日发出甲材料 700 千克。6 月末，该企业库存甲材料的实际成本为（）元。（2017.1）A.26 000B.24 000C.28 000D.25 000【答案】A【解析】采用先进先出法核算材料成本，则是先购入的先发出，15 日发出材料 700kg 中有 500kg 是 6月 1 日，200kg 是 10 日，则结余材料为 500

15、400200200kg，按照 10 号实际成本入账。故结存材料成本为 20013026 000 元。3月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期未存货的成本的一种方法。计算公式如下：存货单位成本【月初结存存货成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）】（月初结存存货的数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本优点：采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平

16、均单价，有利于简化成本计算工作。缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。表 2-5日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余150101 500 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导7额5购入100121 2002502 70011销售2005016购入200142 8002505 50020销售10015023购入100151 5002507 00027销售10015031本期合计4005 50040012.7275 090.8015012.7281 909.204移动加权平均法移动加权平均法是指以

17、每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi计算公式如下：存货单位成本（原有结存存货成本+本次进货的成本）（原有结存存货数量+本次进货数量）优点：能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。二、原材料实际成本法计划成本法核算要求材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际

18、成本计价材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价科目设置“原材料”、“在途物资”“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”优缺点常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果能够反映材料成本是节约还是超支适用企业通常适用于材料收发业务较少的企业通常适用于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业（一）暂估业务处理【例 2-49】甲公司购入 H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 30 000 元。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料H材料

19、 30 000 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导8贷：应付账款暂估应付账款 30 000下月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料H材料 30 000贷：应付账款暂估应付账款 30 000【例 2-50】承【例 2-49】上述购入的 H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000 元，增值税税额为4 960 元，已用银行存款付讫。甲公司为增值税一般纳税人，采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：原材料H材料 31 000应交税费应交增值税（进项税额）4 960贷：银行存款 35 960（二）采用计划成本核算 材料的收入、发出、结存，总账

20、、明细账都按计划成本进行计价。1原材料核算应设置的会计科目原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”2原材料的账务处理（1）购入材料货款已经支付，同时材料验收入库。【例 257】甲公司购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000 元，增值税税额480 000 元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000 元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购L材料 3 000 000 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导9应交税费应交增值税（进项税额）480 000贷：银行存款 3 480 000同时：借：原材料L材料 3 200

21、000贷：材料采购L材料 3 000 000材料成本差异L材料 200 000（节约差）计划成本法下，无论材料是否验收入库，都要先通过材料采购科目进行核算，以反映所购材料的实际成本，从而与原材料科目进行比较，确定材料成本差异。（2）发出材料借：生产成本（生产产品领用）制造费用（生产车间一般耗用）销售费用（销售部门领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售材料）委托加工物资（发出委托加工）贷：原材料【例 2-62】乙公司为增值税一般纳机人，根据“发料凭证汇总表”的记录，某月 L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用 2 000 000 元，辅助生产车间领用600 000 元，车间管理部

22、门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000 元。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 2 000 000辅助生产成本 600 000制造费用 250 000管理费用 50 000贷：原材料L材料 2 900 000本期材料成本差异率（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本 本期材料成本差异率【例 2-63】承【例2-57】和【例2-62】，乙公司为增值税一般纳税人，某月月初结存L材料的计划成本为 1 000 000 元，

23、成本差异为超支30 740 元；当月入库L材料的计划成本3 200 000 元，成本差异为节约 200 000 元。则：材料成本差异率=（30 740-200 000）（1 000 000+3 200 000）100%=-4.03%结转发出材料的成本差异，乙公司应编制如下会计分录：借：材料成本差异一一L材料 116 870贷：生产成本一一基本生产成本 80 600一一辅助生产成本 24 180制造费用 10 075管理费用 2 015典型例题【例题单选题 2018】期初材料计划成本500 万，超支差90 万，本月入库计划成本1100 万，节约差 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考

24、试辅导10170 万，本月领用材料计划成本 1 200 万。领用材料实际成本是多少（）。A.1 395B.1 140C.1 005D.1 260【答案】B【解析】（90-170）/（500+1100）=-5%。1200*（1-5%）=1140【例题不定项选择题 2017】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2016 年 12 月 1 日，该企业“原材料甲材料”科目期初结存数量为 2 000 千克，单位成本为 15 元，未计提存货跌价准备。12 月份发生有关甲材料收发业务或事项如下：（1）10 日，购入甲材料 2 020 千克，增值税专用发票上注明的价款为 32 320 元，增

25、值税税额为 5 494.4 元，销售方式代垫运杂费 2 680 元（不考虑增值税），运输过程中发生合理损耗 20 千克。材料已验收入库，款项尚未支付。（2）20 日，销售甲材料 100 千克，开出的增值税专用发票上注明的价款为 2 000 元，增值税税额为340 元，材料已发出，并已向银行办妥托收手续。（3）25 日，本月生产产品耗用甲材料 3 000 千克，生产车间一般耗用甲材料 100 千克。（4）31 日，采用月末一次加权平均法计算结转发出甲材料成本。（5）31 日，预计甲材料可变现净值为 12 800 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1.根据资料（1），下列各

26、项中，该企业购入甲材料会计处理结果正确的是（）。A.甲材料实际入库数量为 2 000 千克B.甲材料运输过程中的合理损耗使入库总成本增加 320 元C.甲材料入库单位成本为 17.5 元D.甲材料入库总成本为 35 000 元【答案】ACD2.根据资料（2），下列各项中，该企业销售甲材料的会计处理结果正确的是（）。A.银行存款增加 2 340 元B.主营业务收入增加 2 000 元C.其他业务收入增加 2 000 元D.应收账款增加 2 340 元【答案】CD3.根据资料（3），下列各项中，关于该企业发出材料会计处理的表述正确的是（）。A.生产产品耗用原材料应计入制造费用B.生产产品耗用原材料

27、应计入生产成本C.生产车间一般耗用原材料应计入管理费用D.生产车间一般耗用原材料应计入制造费用【答案】BD4.根据期初资料，资料（1）至（4），下列各项中，关于结转销售材料成本的会计处理结果正确的是（）。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导11A.甲材料加权平均单位成本 15.58 元B.其他业务成本增加 1 625 元C.主营业务成本增加 1 625 元D.甲材料加权平均单位成本 16.25 元【答案】BD5.根据期初资料，资料（1）至（4），下列各项中，关于该企业 12 月末原材料的会计处理结果表述正确的是（）。A.12 月末应计提存货跌价准备 200 元B.12 月末列

28、入资产负债表“存货”项目的“原材料”全额 12 800 元C.12 月末甲材料的成本为 13 000 元D.12 月末甲材料成本高于其可变现净值，不计提存货跌价准备【答案】ABC三、周转材料（一）具体包括：1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2随同商品出售而不单独计价的包装物；3随同商品出售单独计价的包装物；4出租或出借给购买单位使用的包装物。（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物”科目进行核算，借方登记包装物的增加，贷方登记包装物的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存包装物的金额。1生产领用包装物借：生产

29、成本贷：周转材料包装物材料成本差异（借或贷）2随同商品出售包装物（1）随同商品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物材料成本差异（借或贷）（2）随同商品出售单独计价借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导12贷：周转材料包装物材料成本差异（借或贷）3出租出借包装物（1）出租包装物（同随同商品出售单独计价）借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料包装物材料成本差异（借或贷）（2）出借包装物（同不单独计价）借：销售费用贷：周转材料包装物材料成本差异（借或

30、贷）四、委托加工物资（一）委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。科目：委托加工物资（资产类）（实际成本、计划成本）（二）委托加工物资的账务处理1发出物资【例 269】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为 4%。甲公司应编制如下会计分录：（1）发出材料时：借：委托加工物资 72 800贷：原材料 70 000材料成本差异 2 8002支付加工费、运费等【例 2-70】承【例 2-69】，甲公司为增值

31、税一般纳税人，以银行存款支付相关运费用 1 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 100 元。甲公司应编制如下会计分录：借：委托加工物资 1 000应交税费应交增值税（进项税额）100贷：银行存款 1 100【例 2-71】承【例 2-69】和【例 2-70】，甲公司为增值税一般纳税人，以银行存款支付上述量具的加工费用 20 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 3 200 元。甲公司应编制如下会计分录：初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导13借：委托加工物资 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 200贷：银行存款 23 2003加工完成验收入库

32、【例 2-72】承【例 2-69】、【例 2-70】和【例 2-71】，甲公司为增值税一般纳税人，收回由某量具厂（为增值税一般纳税人）代加工的量具，以银行存款支付运费 3 000 元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 300 元。该量具已验收入库，其计划成本为 98 000 元。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付运费时：借：委托加工物资 3 000应交税费应交增值税（进项税额）300贷：银行存款 3 300（2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 98 000贷：委托加工物资 96 800材料成本差异xx 量具 1 2004委托加工物资代收代缴消费税的处理需要交纳消费税的委托加工物资，由受

33、托方代收代缴的消费税，收回后直接用于销售的，计入委托加工物资成本。收回后继续加工的不计入委托加工物资成本，后续可以抵扣税金，计入“应交税费应交消费税”借方。五、库存商品（一）库存商品的内容库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为

34、代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。（1）毛利率法。毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导14毛利率（销售毛利/销售额）100%销售毛利销售额毛利率销售成本销售额销售毛利期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率

35、大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。需要联系:满分考试微信:manfenkaoshi（2）售价金额核算法。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：商品进销差价率期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价期初库存商品售价+本期购入商品售价100%本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本本期商品销售收入本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期初库

36、存商品的进价成本期购进商品的进价成本本期销售商品的成本如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。典型例题【单选题 2018】企业库存商品采用毛利率法核算，月初库存商品成本为 600 万元，购入存货成本 1 400 万元，本月销售商品收入为 1 600 万元，该商品上期毛利率 15%。则月末结存商品的实际成本为（）万元。A.700B.1

37、 360C.400D.640【答案】D【解析】600+1 400-1 600*（1-15%）=640【单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013 年 5 月初库存商品售价总额为 14.4 万元，进销差价率为 15%，本月购入库存商品进价成本总额为 18 万元，售价总额为 21.6 万元，本月销售商品收入为 20 万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。（2014）A.20B.16.8C.17D.16【答案】B 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导15【解析】本月的商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期购入商品进销差价）（期初库存商品售价本期购入商品售价）100

38、%（14.415%21.6 18）（14.4 21.6）100%16%，所以该企业本月销售商品的实际成本202016%16.8（万元）。六、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货盘点报告（如账存实存对照表）【提示】因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的所对应的增值税进项税额不得抵扣，应做进项税转出。清查审批前审批后盘盈 借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：管理费用 盘亏 借：待处理财产损溢贷：原材

39、料/库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【管理不善、违法违规】借：原材料【残料】其他应收款【赔款】管理费用【一般经营损失】营业外支出【非常损失】贷：待处理财产损溢 七、存货减值存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算办法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。【提示】

40、可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。【判】可变现净值估计售价至完工时估计将要发生的成本估计的销售税费（一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，此时表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备；借：资产减值损失贷：存货跌价准备成本低于可变现净值，应转回已计提的存货跌价准备。借：存货跌价准备 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅导16贷：资产减值损失