初级会计实务冲刺第二轮串讲负债-优质版.pdf

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1、 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 1第三章 负债 10 分左右，客观题为主。第一节 短期借款 关键考点：1.短期借款利息的计提 2.短期借款的账务处理【例题】2017 年 1 月 1 日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000 元，期限为 9个月，年利率为 4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公 司应编制如下会计分录：（1）1 月 1 日借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000（2）1 月末，计提 1 月份应付利息：借：财务费用 400贷：应付利息 400本月应计提的利息 1

2、20 0004%12 400（元）2 月末计提利息费用的处理与 1 月份相同。（3）3 月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用 400应付利息 800贷：银行存款 1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10 月 1 日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是 8 个月，则到期日为 9 月 1 日，8 月末之前的会计处理与上述相同。9 月 1 日偿 还银行借款本金，同时支付 7 月和 8 月已计提未付利息：借：短期借款 120 000应付利息 800贷：银行存款 120 800 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导

3、2第二节 应付及预收款项 关键考点：1.应付票据的账务处理特别是 到期无力支付时 的处理 2.应付账款入账价值的确定。3.其他应付款的核算内容 4.应付职工薪酬的核算内容及账务处理 5.应交税费的账务处理 一、应付票据（一）应付票据的账务处理 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据 的入账金额，分录是：借：材料采购/在途物资等 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应付票据 企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，支付手续时，按照 确认的手续费，借：财务费用 应交税费 应交增值税（进行税额）贷：银行存款 企业开具的

4、商业汇票到期支付票据款时，根据开户银行的付款通知：借：应付票据 贷：银行存款（二）转销应付票据 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借：应付票据 贷：应付账款 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借：应付票据 贷：短期借款 二、应付账款（一）发生与偿还应付账款【例 3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2018 年 6月 1日，从 A公司购入一批材料，增值税专用发票 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 3上注明的 价款 为 100 000 元，增值税税额为 16 000 元；同时，对方 代垫运

5、费 1 000 元、增值税 税额 100元，已收到对方转来增值税专用发票。材料验收入库（该企业材料按实际成本进行日常核算），款项尚未 支付。7 月 10 日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项 117 100 元。甲企业应编制如下会计分录：（1）确认应付账款：借：原材料 101 000应交税费 应交增值税（进项税额）16 100贷：应付账款 A公司 117 100（2）偿还应付账款：借：应付账款 A公司 117 100贷：银行存款 117 100应付账款附有现金折扣的，应按照 扣除现金折扣前的应付款总额 入账。因在折扣期限内付款而获得的 现金折扣，应在偿付应付账款时 冲减财务费用。（二）转销

6、应付账款 应付账款一般在较短期限内支付，但有时由于债权单位撤销或其他原因而使应付账款无法清偿。企业 对于确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。三、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款与应付账款同为企业短期债务，但 与应付账款不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物清偿。预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收 账款”（贷方）科目核算。企业预收购货单位的款项时：借：银行存款 贷：预收账款 销售实现时，借：预收账款 贷：主营业务收入 应

7、交税费 应交增值税（销项税额）企业收到购货单位补付的款项时：借：银行存款 贷：预收账款 向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款 贷：银行存款 四、应付利息和应付股利（一）应付利息 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 4应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业 债券等应支付的利息。企业通过“应付利息”科目，核算应付利息的发生、支付情况。企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时：借：在建工程/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 实际支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款（二）应付股利 应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审

8、议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或 利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告发放但尚未实际支付的现金股利或利润。企业确认应付给投资者的现金股利或利润时：借：利润分配 应付现金股利或利润 贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款等 五、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付 股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如 应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存 入保证金 等。企业通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。第三节 应付职工薪酬 关键考点

9、：1.应付职工薪酬的核算内容 2.非货币职工薪酬的核算 一、职工薪酬的内容（一）短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤、生育等社会保险 4.住房公积金 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 55.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬（二）离职后福利 离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在 职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式 的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（三）辞退福利 辞退福利，是指 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减

10、而给予职工的补偿。（四）其他长期职工福利 其他长期职工福利指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划 等。二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬 1.工资、奖金、津贴和补贴 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，确认职工 薪酬：借：生产成本 制造费用 劳务成本 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴 贷：库存现金 注：如果通过银行发放工资，该企业应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴 贷

11、：银行存款（3）代扣款项：借：应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴 贷：其他应收款 职工房租 代垫医药费 2职工福利费 初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 6企业应在实际发生时根据发生额计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬 职工福利费 3.短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤 是指带薪权利可以结转下棋的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。确认累积带薪缺勤时：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 带薪缺勤 短期带薪缺勤 累积带薪缺勤（二）非货币性职工薪酬 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据

12、受益对象，按照该产品的含税公允价 值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住 房每期应计提折旧计入 相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 同时：借：应付职工薪酬 非货币性福利 贷：累积折旧 租赁住房 等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期 损益，并确认应付职工薪酬。借：生产升本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬 非货币性福利 难

13、以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【例 320】甲公司为家电生产企业，共有职工 200 名，其中 170 名为直接参加生产的职工，30 名为 总部管理人员。2018 年 12 月，甲公司以其生产的每台成本为 900 元的电暖器作为春节福利发放给公司每 名职工。该型号的电暖器市场售价为每台 1 000 元，甲公司适用的增值税税率为 16%。甲公司应编制如下 会计分录：借：生产成本 197 200管理费用 34 800贷：应付职工薪酬 非货币性福利 232 000【例 322】承【例 320】和【例 321】，甲公司向职工发放电暖器作为福利，应确认主营业务收 入，同时要

14、根据相关税法规定，计算增值税销项税额。甲公司应编制如下会计分录：初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 7借：应付职工薪酬 非货币性福利 232 000贷：主营业务收入 200 000应交税费 应交增值税（销项税额）32 000借：主营业务成本 180 000贷：库存商品 电暖器 180 000甲公司应确认的主营业务收入=2001 000=200 000（元）甲公司应确认的增值税销项税额=200100016%=32 000（元）甲公司应结转的销售成本=200900=180 000（元）【例 321】甲公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理

15、人员每人租赁一套住房。甲公司总部共有部门经理以上职工 20 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧 1 000 元：该公司共有副总裁以上高级管理人员 5 名，公司为其每人租 赁一套面积为 200 平方米的公寓，月租金为每套 8 000 元（含税）。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认提供汽车的非货币性福利：借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬 非货币性福利 20 000贷：累计折旧 20 000（2）确认为职工租赁住房的非货币性福利：借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬 非货币性福利 40 000借：应付职工薪

16、酬 非货币性福利 40 000贷：银行存款 40 000第四节 应交税费 关键考点：1.应交税费科目的核算范围。2.一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计处理 3.消费税的账务处理特别是委托加工和进口环节消费税的处理 4.不通过应交税费核算的 4 个税种。一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税 等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的 印花税、耕地占用税 等 不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目

17、核算。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 8二、应交增值税（一）增值税概述 根据经营规模大小及会计核算健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应纳税额当期销项税额当期进项税额 下列进项税额 准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；（2）从海关进口增值税专甩缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票 或者销售发票上注明的农产品买价和 10%的扣除率计算的进项税额；如用于生产销售或委托加工 16%税率的农产品，按照农产品收购发票

18、或者销售发票上注明的农产品买 价和 12%的扣除率计算的进行税额；（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人支付的解缴 税款的完税凭证上注明的增值税额；（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法 计算的可抵扣的增值税进项税额。增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算的应纳税额，不得抵扣进行税额。应纳税额 计算公式：应纳税额销售额 征收率 采用简易计税方式的增值税征收率为 3%，国家另有规定的除外。（二）一般纳税人的账务处理 1增值税核算应设置的会计科目 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转

19、出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税 费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进行税额”“待 转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金额欧诺个商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明 细科目。三、应交消费税（一）应交消费税的账务处理 企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。该 科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，期 末借方余额反映企业多交纳的消费税。1销售应税消费品 借：税金及附加 贷：应交税费 应交消费税 2委托加工应税消费品 企业如有应交消

20、费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴消费税。初级会计实务 2019 年全国会计专业技术资格考试辅 导 9委托加工物资收回后 直接用于销售 的：借：委托加工物资 贷：应付账款等 委托加工物资收回后继续用于 连续生产 应税消费品的：借：应交税费 应交消费税 贷：应付账款等 四、其他应交税费 其他应交税费是指除上述应交税费以外的其他各种应上交国家的税费，包括应交资源税、应交城市维 护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方

21、登记已交纳的有关税费，期末贷方余额反映尚未交纳的有关税费。借：税金及附加等 贷：应交税费 应交资源税、应交城建税等（一）应交资源税 资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品：借：税金及附加 贷：应交税费 应交资源税 自产自用应税产品：借：生产成本/制造费用 贷：应交税费 应交资源税（二）应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税和消费税为计税依据征收的一种税。公式为：应纳税额（应交增值税应交消费税）适用税率 企业按规定计算出应缴纳的城市维护建设税：借：税金及附加 贷：应交税费 应交城市维护建设税 缴纳城市维护建设税 借：应交税费 应交城市维护建设税 贷：银行存款