中国上市公司财务xx的案例研究 ——以欣泰电气为例.docx

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1、中国上市公司财务xx的案例研究 以欣泰电气为例 摘 要 随着改革开放的不断深化，中国自加入世界贸易组织之后经济快速进展，证券市场的活力也得到充分释放。而一些企业受到利益驱动，不惜进行财务xx以取得更大的经济利益。随着我国近几年来企业财务xx大事的不断增加，财务xx的影响因素也越来越广泛，严峻危害我国资本市场的进展和企业内部的管理。本文通过回顾欣泰电气案例，分析影响企业财务xx的因素，并提出防范财务xx的治理措施。 关键词：财务xx；上市公司；欣泰电气；xx手段；xx动因 一、引 言 我国证券市场的进展并不是一帆风顺的，它经受了几个阶段才有今日一派富强的景象，这几个阶段分别是：1991-1993

2、年，我国开头初步建立属于自己的证券市场是在改革经济体制及股份制改造的前提下进行的；1994-1998年，在这一时间段，我国证券市场开展了全国性的运营；1999-2004年，是我国证券市场步入规范性进展的一个阶段；2003-2008年，我国证券市场进入改革阶段，特别是2002-2005年，我国股票市场处于熊市状态；2008-至今，我国处于开拓创新阶段。可，因我国紧跟世界经济进展的脚步，我国证券市场也得到快速进展，一些企业为了获得上市资格，不惜进行财务xx，严峻影响了我国证券市场的健康、稳定进展，特别是2016年，A股竟然有13家企业财务xx而被证监会备案查处。 本文是在查询财务xx的相关理论及资

3、料，再结合我国首个为了能实现IPO上市目的，不惜进行财务xx，最终被证监会备案查处并强制退市的公司欣泰电气为例而进行争论分析，并通过分析和思考，找出了欣泰电气财务xx的动因和手段，然后提出防范上市公司财务xx的一些治理措施，一方面既希望企业财务xx问题得到更多的人关注和反思，也希望无论处于企业哪个职位的你，都要留意自身的职业道德；另一方面，为我国上市公司财务xx治理方面的理论争论做出自己的贡献；同时，政府不仅要加强监管力度和惩处力度，也要完善这两方面的法律法规来打击财务xx这一违法犯罪行为，为我国证券市场的健康进展营造良好的氛围，更为治理我国上市公司财务xx问题起到很好的推动作用。为此，本文主

4、要分“三步走”：发觉财务xx行为，分析财务xx的动因和手段，提出治理财务xx措施；主要使用的争论方法是理论分析法和案例分析法，并且对欣泰电气财务xx的背景、动因等进行总结和分析是基于现有的理论学问和前人的争论成果而得出治理上市公司财务xx的一些措施。本文是以欣泰电气财务xx的背景及回顾，发觉其财务xx的动由于创新思路，具体如下：上市“蛋糕”的巨大诱惑公司内部管理不善、财务xx成本相对来说较低，中介机构的“自律性”较差以及公司相关会计从业人员职业道德素养低，最终提出自己在治理上市公司财务xx方面的一些建议，为我国证券市场的健康、稳定进展出一份力。 二、文献综述 曲苓均（2017）总结了几点关于欣

5、泰电气IPOxx的动因：提高企业自身的市场竞争力，受利益驱动，企业外部的监管存在不足及公司自身管理也有较大问题，这些结论都是以GONE理论为基础而得出的。对于财务xx的动因，我国的一些相关学者及其文献也对其进行了相应的争论分析。徐文红、伍思思（2017）主要通过争论及分析欣泰电气IPO财务xx问题，探寻xx动因：首次冲击IPO因其财务数据没获通过，然后辨识和鉴别其xx的手段，对防止这一类案件的再次发生有较大乐观作用。刘满丹（2018）以欣泰电气财务xx例来进行争论分析，得出了欣泰电气利润操纵的具体动机：为了塑造更好的外在形象，企业管理层为了谋求利润最大化，通过掩藏利润来进行逃税，企业领导层为了

6、维持或骗取上市资格。邓秀梅（2019）为了争论分析财务xx的动因，以欣泰电气IPO财务xx案例为切入点，得出了以下结论：上市巨大利益诱惑，公司内部治理机制不完善，财务xx违规成本较低，IPO审核检查不够严，公司相关人员缺乏职业道德操守，中介机构未能勤勉尽职，会计准则也存在确定缺陷。李凯、陈仁（2017）以欣泰电气财务xx大事为例进行争论，通过分析得出其财务xx的具体手段有：第一步，冲减应收账款。先利用客户把自有资金转走，之后客户再把资金转回，使应收账款可以在各个会计期末冲减；其次步，虚构应收账款的收回。这是通过向他人和第三方借款，到期后再退回给借款人的手段来进行的；第三步，实现虚构应收账款的收

7、回目的。这是通过伪造真假难辨的银行单据来达成的；最终，通过应收账款贷方在下一个会计期初予以冲回的方式来进行财务xx。杨蕊（2018）争论分析发觉财务xx手段有通过自有资金和向他人借款、自制银行进账单和付款单来调减应收账款；少计坏账预备；通过低估成本和利用减税来膨胀利润；虚构选购对象及金额，隐瞒关联交易。 陈乐（2018）通过以下几方面进行财务xx识别：非财务角度观看，结合获得非财务信息：行业竞争激烈，产品缺乏竞争力，合同付款政策变松，销售货款不力，大股东、高级管理层管高位套现这些信息来进行推断；盈利力气分析，发觉与税收政策依靠性、毛利率和关联交易有关；资产状况分析主要是从应收账款规模分析、其他

8、应收款分析、预付款项规模特殊等分析方法来识别财务xx。张梦玉（2018）是通过现有的理论基础对IPO财务xx进行分析和整理，然后提出识别IPO财务xx的具体方法：可以先通过第三方猎取关键信息，再通过其他关键信息来分析，最终结合非财务信息来进行分析和整理。我国的相关学者在“如何防范财务xx大事的发生”的问题上，通过整理，总结出了一些属于自己的观点。刘华蓉（2017）是从欣泰电气该企业的会计从业人员职业道德现状及危害等方面作为切入点来进行争论分析，提出了一些防范措施：遵守各项法律制度是切实履行会计从业人员职业道德的前提；为了营造良好的社会环境，应加大职业道德建设力度；企业不仅要建立现代企业管理制度

9、，还要建立内部把握制度，两者相辅相成；为了实现企业的健康稳定进展目的，加强会计从业人员职业道德建设和增加企业外部监督的力度来提升会计从业人员的综合素养，国家和政府相关部门对违反对会计职业道德相关规定的人员，应从严格社会纪律方向动身，加大违法违规惩处力度。孟婷妤（2018）是从欣泰电气财务xx大事的整体回顾动身，并以会计职业道德视角纵观整个大事，提出了自己的一些建议：会计职业道德应与社会经济相适应；通过融合德治与法治来建立健全的会计法律制度；从会计从业人员职业道德方面动身，通过教育来提高其自身职业道德力气和自律力气；推动行业自律建设，政府首先要做的是加大监管力度，以此来促进我国证券市场的稳健运行

10、。 综上所述，在推动上市公司进展的同时，不行以不顾社会效益，而是要寻求企业经济效益和社会效益的双赢，以此来实现企业利益最大化的目标。 三、欣泰电气财务xx的背景及回顾 （一）欣泰电气财务xx的背景 证券市场不仅是我国资本市场的中枢，也是我国国民经济的“天气预报”。近年来，随着我国的社会经济进展飞速，市场经济体系慢慢完善，证券市场不甘落后，紧跟社会大潮脚步，也呈现出一派欣欣向荣的景象，使得更多企业选择上市，这不仅有利于企业扩大经营规模和企业影响力以及知名度，也有利于企业实现利润最大化和股东利益最大化。因而，存在一些企业以吸引到更多的投资者，获得更多的资金为目的，不惜进行财务xx，使投资者接收到虚

11、假信息，从而做出错误的准备，不仅破坏了证券市场的正常运行，也使其个人利益严峻受损。 我国证券市场不但进入门槛不高，违法成本也较低，即使外部有证监会，自律组织和投资者的监督，但是各种各样的诱惑照旧存在，致使一些公司不惜通过以身试法即财务xx的方式来达到上市目的，并且财务xx的监管力度也远远赶不上证券市场的进展速度。不足的地方表现在：在监管方面，与证券市场相关的法律法规还没完善。我国证券市场在进展的过程中存在与之相适应法律法规还不完善，缺乏相应的法律法规制约的问题，况且，我国现有的相关法律法规也不能跟证券市场的进展速度相适应，影响了我国证券市场的运行，同时法律法规对证券市场的乐观作用也无法得到有效

12、发挥。政府监管不到位。由于我国证券市场是一个进展规模实在浩大的整体，政府对上市公司的监管存在信息不对称、不准时的现象和政府相关部门人员对证券市场的监管存在懈怠、得过且过的现象，导致了某些企业存在侥幸心理。所以政府要加强监管力度，让违法企业无缝可钻。 （二）欣泰电气财务xx的回顾 辽宁欣泰旗下的控股子公司欣泰电气，主要经营电气等业务，其法定代表人是刘桂文，于2014年1月上市。2015年7月被证监会进行立案调查；2016年6月，证监会认定欣泰电气IPO申请文件中相关财务数据存在虚假；2016年7月被证监会宣告财务xx欺诈上市，不仅对其作出了行政惩处的准备，而且启动了强制退市程序；最终在2017年

13、8月正式摘牌退市。 欣泰电气上市过程中存在以下两个财务问题：（1）在日常经营活动过程中产生的现金流量为负数。为此，欣泰电气想出了通过预付账款、应付账款借方红字冲销来调整现金流量的方法，具体有：于2013年的上半年，应付账款发生177笔红字冲销，合计金额为20800万元。（2）在财务报告中，其应收账款余额过大，导致净利润偏低。欣泰电气是通过这几个步骤来降低应收账款余额：第一步，先利用客户把自有资金转走，然后客户再把资金回转给欣泰电气；其次步，虚构应收账款收回。主要是通过在报告期内向他人及第三方公司借款，期后再退回给借款人的方式来虚构应收账款收回；第三步，伪造银行单据。该公司用伪造银行单据的方式来

14、虚构应收账款收回，并且这些单据对冲金额有大有小，真假参半，难以辨别真伪。经证监会立案调查，对欣泰电气及其承销商、保荐机构，相关会计事务所及相关会计从业人员等人员作出了行政惩处。 四、欣泰电气财务xx的缘由分析 （一）上市“蛋糕”的巨大诱惑 利益“蛋糕”往往能吸引到很多企业前仆后继地想通过首次发行股票来达到上市目的。上市所带来的好处如下：（1）不仅可以使企业获得再融资的机会，还可以为企业筹集到大量资金，为企业的进一步扩大供应了资金来源，也为企业制造了更大的利润。（2）上市之后，企业可以通过不断完善企业的治理模式，并加快建立规范的经营管理机制的脚步来提高企业的经营管理质量。（3）由于对企业潜在力气

15、、盈利力气、营运力气等力气的最有力证明就是上市，所以股票的上市不仅要通过证监会的审核，还要满足较严格的上市标准。（4）上市之后不仅可以提高企业的声誉，还可以扩大企业的知名度和社会认可，从而提高企业的社会地位和影响力。这些一般都是通过报纸、新闻报道、网络等各大媒体向社会公众发布，有利于巩固企业在社会中的形象，从而扩大市场的占有率。（5）还可以利用股票期权等各种激励机制来为管理层和员工供应更好的福利待遇，这有助于提高员工的工作热忱和吸引更多优秀人才，以此来挖掘公司的进展潜力。（6）公司的股票上市流通在确定程度下可以兑现股东的投资资本，由于股票有很大的买卖市场，更重要的是股票市场是自由买卖的。 欣泰

16、电气正是基于以上的利益“蛋糕”诱惑来实施财务xx的。其中： 2014年1月末，欣泰电气于深交所上市，并在同年的3月份宣告发放以每10股1.5元的股利。在2015年4月25日，欣泰电气以“10股送4股转6股”的方式再次宣告发放股利。 （二）公司内部管理不善 辽宁欣泰实际控股人温德乙与欣泰电气法定代表人刘桂文系法定夫妻关系，并且两个人共持有欣泰电气近半股份，即股权大多数集中在两人手里。案例中，欣泰电气的董事会只管自身利益，对公司的具体决策漠不关怀，并没有发挥自身的监督作用；监事会受到温德乙的把握，无法发挥其本身的监督作用来准时阻挡温德乙作出损害公司利益的错误决策，基本丢失了监事会所具有的独立性。

17、其中，在欣泰电气年报中没有披露的是：其实际把握人温德乙，曾经用员工的名义来借款6000多万元，仅仅是为了供自己使用。另外，除了公司自有资金以外，温德乙曾经向第三方公司和伴侣借款，并且次数较多，这是为了达成不经客户的账户就可以实现资金流转的目的。更严峻的是，为了掩饰公司财务xx行为，不仅把xx部分的资金分散给不同的客户，每单金额也真假参半。此外，温德乙本人在未经董事会争辩的状况下，仅以其个人的意志对应收账款收回进行虚构和对相关信息披露等重大活动进行虚假记载，这些都很明显地超出了其自身的职权范围。以上都可以说明，欣泰电气内部管理不善，特别是内部把握和资金管理存在不足。 （三）财务xx成本相对来说较

18、低 近几年来，我国企业财务xx大事不断增加，严峻阻碍了证券市场的正常运行，成为社会的一大隐患，究其缘由，是我国财务xx成本相对来说较低。财务xx成本相对来说较低，是诱惑上市公司经济违法的毒瘤，更重要的是，我国法律法规对通过财务xx来达到上市目的的违法行为的惩处力度还远远不够，并且缺乏强有力的惩处措施。 说毕竟，我国的公司财务xx成本实在是太低了，证监会对其的惩处金额，仅仅是上市公司资产的“冰山一角”，并不能让企业“伤筋动骨”，从而起不到震慑作用。例如以下几个上市公司，紫光古汉通过虚增利润5000多万元来达到财务xx目的，经备案查处，证监会对其罚款50万元，赐予警告的同时，责令其改正自身的错误；

19、绿大地财务xx，经证监会立案查处，被罚款1040万元，对于其公司总资产来说，仅仅是微乎其微，而且对其公司上市资格的审核并没有产生影响；金亚科技使用了多种方式进行财务xx，借此来通过IPO审核，后来，经证监会查实，仅罚款150万元而已。以上的这些惩处力度实在是太弱了，必定会助长企业财务xx上市的气焰。 （四）中介机构的“自律性”较差 中介机构，顾名思义就是供应中介服务的机构，在证券市场交易中发挥了以下几方面的作用：充当信用中介的作用,促进了资金在市场中的流通；充当支付“中间人”的作用，大大地便利了结算的方式；充当金融中介的作用，极大地降低了供应金融交易的成本；证券市场中信息不对称问题所带来的一些

20、风险可以很好地得到解决；对金融风险起到了分散和转移作用。 在这次欣泰电气财务xx案例中，兴业证券扮演的角色是一名中介机构，在欣泰电气申请IPO上市过程中起到保荐作用，但其并没有依据相关法律法规的规定，坚持原则，对欣泰电气的相关业务进行严格审核，并且相关的证明文件也存在虚假记载事项，这说明白兴业证券并没有谨慎、认真审核相关文件的真实性和精确性。而北京兴华所则作为欣泰电气的审计机构，应遵循法律法规规定的相关准则来对欣泰电气相关年报进行审计，然而它并没有按规定来进行审计，反而在出具的财务报表审计报告存在虚假记载事项，未能做到“自律”，对社会公众负责。经证监会备案查处，分别对兴业证券、北京兴华所赐予警

21、告，没收业务收入并惩处款。由此可以看出，中介机构要提高自身的“自律性”，方能在社会中立于不败之地。 （五）公司相关会计从业人员职业道德素养低 随着社会经济的高速进展，会计从业人员在社会中扮演着越来越重要的角色。可随着人们的思维方式和人生观、价值观、世界观转变，一些会计从业人员道德观念也在发生转变，变得越来越淡薄，职业道德也随之降低。缘由具体如下：1.会计从业人员自觉力气差。会计从业人员目光短浅，贪图一时的享乐，接受社会上的各种利益诱惑，根本没有看到没有坚持职业道德要求所引发的一系列后果。尤其是部分责任感比较淡薄的会计从业人员，经常会把个人利益摆在首位，因此对相关会计工作不能做到爱岗敬业、廉洁自

22、律，比如，领导利用升职加薪等诱惑，要求会计从业人员通过更改、涂改等手段来进行财务xx时，阴差阳错之下，就应允了领导的要求，轻则造成犯法，重则造成犯罪甚至终身不得从事会计工作的后果。2.被上司压迫，无奈而进行财务xx。我国企业经济制度实行的是公司制，在这种制度下，对企业会计部门人员的日常工作拥有极大管理权的是单位负责人，因此，单位负责人的道德素养会在很大程度上影响着会计从业人员的职业道德。 欣泰电气大事中，该公司存在“应收账款余额较大”等问题，并不符合上市的标准，这时，总会计师刘明胜建议董事长兼实际掌门人温德乙要想降低应收账款，可以通过下期期初还款的方式来进行外部借款。这二人协商过后，准备以银行

23、汇票背书转让的方式来达到目的。上述刘明胜的行为不仅说明白此人会计职业道德素养低，而且违反了会计职业道德准则。 五、上市公司财务xx的治理措施 （一）加强培训提高上市公司管理层及会计从业人员的职业道德 上市公司的管理层应当明确自己的责任和权利，知道自己“应当做什么，不应当做什么”，从自身做起，从身边的小事做起，约束自己的行为规范，就可以很好地杜绝违法犯罪大事的发生，从根源上解决财务xx问题。在本次案例中，温德乙为了能让欣泰电气上市，利用自身职权之便，同意通过财务xx方式来通过审核。而且该公司的董事会、监事会形同虚设，日常经营决策只管签字，不管具体内容，并没有起到监督作用。 在本次大事中，刘明胜作

24、为欣泰电气的总会计师，授意会计人员通过多种方式实施财务xx，而这部分会计人员竟然没有任何异议，使公司犯下无法弥补的错误。因此，上市企业要加强培训提高管理层及会计从业人员的职业道德。企业要想提高管理层及会计从业人员的职业道德，培训是一个必经的过程，由于管理层是企业重要的组成部分，职业道德水平的凹凸，会直接影响到企业的正常运行，而会计从业人员作为会计工作最重要的一部分，不仅要照实填写会计凭证等工作，还要对会计工作xx担当后果，由于从职业道德水平的孰高孰低，可以看出一个企业的会计工作质量。由此可以看出，在一个企业里，就算管理层及会计从业人员的业务力气再强，如没有职业道德支撑，照旧会发生xx现象。 （

25、二）构建对中介机构的监管制度 中介机构，是企业进入证券市场的引路人。但是，近几年来消逝的绿大地、紫光古汉、金亚科技等财务xx大事给我国证券市场笼上了一层阴霾，严峻影响了投资者对一些知名企业的投资信念。对于造成这种后果，中介机构难辞其咎。在本次案例中，对欣泰电气负审计作用的北京兴华所和起保荐作用的兴业证券经不住利益的巨大诱惑，没有认真履行自身的职责，不能坚持原则，在相关文件和报告中存在虚假记载状况，违反了中介机构应当遵守职业道德规范。 因此，我们要想构建对中介机构的监管制度，必需要给中介机构违法犯罪行为重重一击，清理阻碍我国证券市场健康稳定进展的“垃圾”。我国政府相关部门，要充分发挥各自的监督职

26、能，各司其职，严峻打击中介机构虚假审计报告等其他虚假记载行为，对其违法行为，依法处置。同时对注册会计师也要加强法律监督。加强对注册会计师的法律监督，首先要建立完善的审计规范，是保证审计报告质量的重要措施之一。其中，审计规范体系包括：审计法规、审计职业道德规范、其他审计规范等规范，它们之间相辅相成。 （三）加大财务xx违法成本 近年来，我国证券市场中，经常会发生财务xx上市大事，让人防不胜防，极大影响了我国证券市场的正常运行。因此，要加大财务xx违法成本，提高惩处性赔偿，降低维护自身权益的成本，让投资者可以依法维权，从而促进我国证券市场健康进展。对于加大财务xx违法成本，政府应当怎么做呢？首先，

27、对伪造会计凭证、虚增应收账款等财务xx行为，要加大行政惩处力度，使罚款与企业资产、收入等方面挂钩，假如有拒不改正的，要加重惩处。其次，对财务xx上市所造成的重大后果，要加大对财务xx行为的刑事惩处力度。特别是对欣泰电气董事长和中介机构通过以权谋私、收受贿赂并且通过财务xx的方式来谋取上市资格的行为，要依法从严处理，并且还要依法加大对不披露财务报表重大错报风险等违法犯罪行为的经济制裁力度。最终，完善民事诉讼制度，不仅可以让投资者有法可依，提高爱惜自身权益的法律意识，还可以让投资者的合法权益落实到实处。 （四）加强上市公司内部的治理 加强上市公司内部的治理，是公司自身的需要，也是公司加强规避风险和

28、管理的需要，更是顺应时代进展潮流的需要。公司要从自身动身并结合实际状况来制定相应合适的管理模式。 首先，公司要对信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为要有一系列的规范要求，确保公司会计信息等内容的真实、牢靠、完整，据实反映企业经营状况，准时发觉和订正失误的地方，降低公司的经营风险。其次，公司的治理架构也要完善。由于现代企业实行的制度是公司制，但，公司制的经营权和全部权是分别的，所以企业需要建立一个完善的治理架构，让各大经营者、债权人等人的合法权益得到保障。在此次欣泰电气大事中，温德乙不仅是公司的实际把握人，也是公司的第一大股东，“一支独大”，减弱了公司其他管理者对公司的管理。还有，董事会、监

29、事会要发挥自身的职能。董事会是对股东大会负责的，主要作用是维护股东的合法权益；而监事会对公司的决策等事项其监督作用，是企业的内部监督机构。在本次案例中，欣泰电气财务xx行为已经属于违法违规行为。而对本次违法违规行为负大部分责任的是董事会、监事会，由于他们没有准时阻挡温德乙等人的违规违法行为，“虚有其表”。最终，企业内部审计制度也要完善。内部审计，是以第三者的角度，客观公正地对公司的经济业务进行监督。公司内部审计的独立性和权威性必需要得到保证，这样一来可以确保它们开展独立、有效的内部监督行为；二来可以削减公司违法违规现象。 六、总 结 随着社会的进步和科学技术的影响越来越显著，资本市场也在不断进

30、展壮大，公司财务xx的方式五花八门，让人防不胜防，但归根毕竟还是由于以下几个问题引起的：各方利益的诱惑、内部管理不善、财务xx成本低、中介机构不能坚持原则、公司相关会计从业人员职业道德素养低。企业财务xx的行为在损害投资者的利益的同时，也严峻影响了证券市场的正常运行和社会秩序，更有甚者，危害到国家的利益，因此，国家以及企业必需对其加强管理。对上市公司来说，要想防止发生财务xx大事，就要从加强上市公司内部治理和加强培训会计从业人员职业道德及上市公司管理层的职业道德这两方面动身。而对于政府来说，加快建立中介机构的监管制度的脚步，加大财务xx违法成原来防范发生财务xx大事。 通过本次争论欣泰电气案例

31、，本人深深体会到，企业及会计从业人员要不断增加自身遵纪守法的自律性和主动性，结合本公司财务xx所带来的后果，来进行自我反省，吸取教训，敲响警钟，提高防范意识。 参考文献： 1邓秀梅. 欣泰电气IPO财务xx案例分析与启示D.江西财经高校,2019. 2张梦玉. 欣泰电气IPO财务xx识别与防范争论D.华中科技高校,2018. 3刘满丹.上市公司利润操纵争论以欣泰电气股份有限公司为例J.纳税,2018,12(25):118-119+122. 4孟婷妤.财务xx案例分析以欣泰电气为例J.行政事业资产与财务,2018(15):89-90. 5杨蕊. 欣泰电气IPO欺诈发行及监管案例争论D.沈阳工业高

32、校,2018. 6陈乐. 企业IPO财务xx识别与防治D.南京高校,2018. 7徐文红,伍思思.IPO财务xx治理争论以欣泰电气为例J.当代会计,2017(08):20-21. 8李凯,陈仁.欣泰电气财务xx案例争论J.经贸实践,2017(09):20-21. 9曲苓均.基于GONE理论的IPO上市财务xx争论以欣泰电气为例J.商场现代化,2017(04):190-191. 10刘华蓉.如何加强企业会计人员职业道德建设以欣泰电气为例J.学问经济,2017(02):96-97. 致 谢 本文是在何文颖老师的细心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了何老师的热忱关怀和细心指导。何老师

33、严谨的治学态度、渊博的专业学问、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。 在此，还要感谢宫教授、张老师等老师们在四年的学习中给我的关怀和支持。他们所讲授的基础会计、中级财务会计等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了如何填写会计凭证和审核会计凭证等内容，这些内容在我争论的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺当完成课题的争论和论文的写作。诚意感谢宫教授、张老师等老师们赐予的关怀！同时我还要感谢吴老师、王老师无微不至的关怀！感谢慧老师、关老师等全部任课老师的细心授业和教辅人员的辛勤工作！ 本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向全部的作者表示深深的感谢！ 17