审计学疑难问题解答16.pdf

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1、 审 计 学 疑 难 问 题 解 答 1 6 精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 审计 学疑 难问题 解答 提 问：民 间审计 的 业务 范 围 包括会 计监 督 吗？回答：民 间审计 的 业务 范 围 不包括会计监 督，但包括 对 会 计 的 监 督。提 问：为 什么要 进 行控制 测试？回答：控制 测试 的目的是 获 取 对 准 备 予以信 赖 的内部控制是否有效 执 行的 证 据，从而确定会 计报 表 审计 的范 围 和程序。提 问：民 间审计报 告都有那些 类 型？回答：1无保留意 见 的 审计报 告。2保留意 见的 审计报 告。3否定意 见 的

2、 审计报 告 4无法表示意 见 的 审计报 告。提 问：中国注册会 计师协 会是注册会 计师 的什么 组织？回答：是全国性的注册会 计师 行 业 管理 组织。提 问：我中 级 会 计 学得不是很好，是不是影响 审计 学的学 习？回答：审计 与会 计 关系密切，会 计 学是学好 审计 基 础。所以你要努力 补习 一下会 计 学基 础 知 识。提 问：民 间审计 与国家 审计 的区 别 在哪？回答：国家 审计 和民 间审计 相 对 于 审计 客体而言都是外部 审计，都具有 较强 的独立性。但二者存在以下区 别：（1）审计 方式不同。国家 审计 是 强 制 审计，民 间审计 是受托 审计。（2）审计

3、对 象不同。国家 审计 的 对象主要是各 级 政府及其部 门 的 财 政收支情况及公共 资 金的收支、运用情况；民 间审计 的 对 象包括一切 营 利及非 营 利 单 位。（3）审计监 督的性 质 不同。（4）审计实 施手段不同。国家 审计 是无 偿审计，而民 间审计 是有 偿审计。（5）审计 的独立性不同。国家审计 体 现为单项 独立，而民 间审计 体 现为 双向独立。（6）所依据的 审计 准 则 不同。国家 审计 所依据的是 审计 署制定的国家 审计 准 则，而民 间审计则 依据的是中国注册会计师协 会制定的独立 审计 准 则。提 问：今年的 审计 学感 觉 理 论 方面比 较 多，而 课

4、 堂在 讲 案例方面就比 较 少，而我 们 的课时 按排得也比 较 少。我目前就是不懂得一个案例拿起来 应该 从那方面作 为 切入点来开始做？回答：首先，审计 学主要是 讲 述的 审计 学的基本理 论 和基本方法，同时，还 介 绍 了一下基本技能的操作。其次，由于目前涉及的 财务审计 案例 较 多，因此，如果要想 审查 好 财务 案例，还 必 须 具 备 会 计 学方面的知 识。再次，做 审计实务题时，先要看其是否符合有关的会 计 制度 规 定，并指出存在的 问题，然后按照会 计 制度要求提出改 进 建 议。提 问：实务题 有一些 难 度，请问 有技巧 吗？回答：1指出存在 问题。由于 审计

5、学 课程是理 论 与 实 践相 结 合的一 门 学科，因此，同学 们 首先要看被 审计单 位的 业务 是否符合企 业 会 计 准 则，行 业 制度的 规 定，贯彻 国家的方 针、政策、法 规，看其有哪些 业务 与之相抵触，并予以明前指出。2分析 问题 原因。同学 们 要 紧 密 结 合被 审计单 位的 经营 目 标 和 财务 管理 实际 状况，尽可能 详细 地分析被 审计单 位 财务 舞弊的客 观 与主 观 原因，说 明被 审计单 位 违规 行 为时 故意 还 是无意。3提出改 进 建 议。同学 们 要按照国家有关的 审计 法 规 体系要求，针对 被 审计单 位 经营 管理制度 现 状，经济业

6、务精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 会 计处 理程序及方法，生 产经营 部 门 和管理人 员对 管理的要求，提出自己的建 设 性改 进 意 见。提 问：审计计 划由部 门经 理 编 制 对吗？回答：民 间审计 的 审计计 划是由 项 目 负责 人编 制。提 问：如果 审计 人 员认为资产负债 表的 错 漏加 总为 10 万 员时 是重要的，损 益表的 错漏 报 加 总为 20 万 员 是重要的，在制定 审计计 划 时，审计 人 员 将其重要水平定 为 多少？为 什么？回答：该 注册会 计师应选择 的重要性水平 为 10 万元，因 为 按照独立审计 准

7、则 的 规 定，当不同会 计报 表的重要性水平不同 时，注册会 计师应选择 最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险 越高。考 虑审计风险，注册会 计师应选择 最低的重要性水平。提 问：调节 法只包括 对 未达 帐项 的 调节，这 句 话 是否正确，请 解 释 一下？回答：错，因 为还 可以 调节 原材料、产 成品等。提 问：在 审计过 程中，收集到的 审计证 据越多越好 吗？回答：并非 证 据越多越好，而是以能 够满 足被 审计 事 项 的需要 为 度。提 问：我国国家 审计 机关属于什么 类 型?回答：政府型（行政型）。提 问：审计 人 员 准 备 从 2000 张编 号 为 0001

8、至 2000 的 现 金支票中抽取 100 张进 行 审计，并将抽取起点随机确定 为 1975，采用系 统 抽 样 法所抽取的第 5 个 样 本号 为0055，请问 是怎么得出来的呀？回答：计 算抽 样间 隔=2000/100=20 1975 的 间 隔 20是 1995，下一个是 2015，下一个是 2035，第五个就是 2055。提 问：如何 评 估 审计 的 风险？回答：1内部建 设 要 强 化。一是建立健全完善的法 规库，以保 证审计项 目的法 规 需要。二是建立被 审计单 位信息 资 料数据 库，做到 审计 信息 资 源借 鉴 与共享，提高 审计 工作效率。三是加 强计 算机及其网

9、络 建 设，提高 计 算机审计 的效率，把 审计风险 降到最低。2 审计过 程要 规 范。一是加 强审 前 调查，摸清被 审计单 位 业务 情况、财务 收支情况、内控管理情况，明确 审计 内容，把握 审计 重点。二是 认 真开展符合性 测试 工作，判断被 审计单 位内控制度的有效性，为 下一步 评估 风险 提供必要的依据。三是 严 格按照 审计 工作 规 范，制定科学合理的 审计 方案，切实 把有关要素撰写入 审计 方案，把握住 审计风险 的控制点，为实 施好 审计项 目打下基 础。四是 严 格按照 审计 文 书编 制要求，搞好 审计 文 书 的 编 制工作，做到文 书 格式的统 一，用 语

10、的准确，避免因随意化增加 审计风险。3 审计职责 要明确。对 具体 项 目任 务，要 细 化分工，把 审计组 成 员 的 责 任落 实 到位，做到既分工，又相互配合。同 时，审计组长 要搞好 审计过 程的全程 监 督 检查，对 工作出色，项 目完成得 较 好的 组员 要给 予表 扬，对违 反 规 定、工作松懈，造成 审计风险 的 组员 要追究 过错责 任。4 业务培 训 要 坚 持。通 过业务 培 训，创 新 审计观 念、思路与方法，增 强责 任感，提高 审计队伍的整体素 质，真正从思想上、观 念上深入理解、分析 审计风险，在 项 目 执 行中采取有效的方法防范和控制 审计风险。精品好文档，推

11、荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 提 问：统计 抽 样 和非 统计 抽 样 有什么区 别？回答：在 对 某 类 交易或 账户 余 额 使用 审计 抽 样时，注册会 计师 可以使用 统计 抽 样 方法，也可以使用非 统计 抽 样 方法。统计 抽样 是指同 时 具 备 下列特征的抽 样 方法：(1)随机 选 取 样 本；(2)运用概率 论评 价 样 本 结果，包括 计 督抽 样风险。统计 抽 样 的 样 本必 须 具有 这 两个特征，不同 时 具 备 上述两个特征的抽 样 方法 为 非 统计 抽 样。一方面，即使注册会 计师严 格按照随机原 则选 取样 本，如果没有 对

12、样 本 结 果 进 行 统计评 估，就不能 认为 使用了 统计 抽 样。另一方面基于非随机 选样 的 统计评 估也是无效的。注册会 计师应 当根据具体情况并运用 职业 判断，确定使用 统计 抽 样 或非 统计 抽 样 方法，以最有效率地 获 取 审计证 据。例如，在控制 测试 中，与 仅仅对 偏差的 发 生 进 行定量分析相比，对 偏差的性 质 和原因 进 行定性分析通常更 为 重要。在 这 种情况下，使用非 统计 抽 样 可能更 为 适当。注册会 计师 在统计 抽 样 与非 统计 抽 样 方法之 间进 行 选择时 主要考 虑 成本效益。统计 抽 样 的 优 点在于能 够 客 观 地 计 量抽

13、 样风险，并通 过调 整 样 本 规 模精确地控制 风险，这 是与非 统计抽 样 最重要的区 别。另外，统计 抽 样还 有助于注册会 计师 高效地 设计样 本，计 量所 获取 证 据的充分性，以及定量 评 价 样 本 结 果。但 统计 抽 样 又可能 发 生 额 外的成本。首先，统计 抽 样 需要特殊的 专业 技能，因此使用 统计 抽 样 需要增加 额 外的支出培 训 注册会 计师。其次，统计 抽 样 要求 单 个 样 本 项 目符合 统计 要求，这 些也可能需要支出 额外的 费 用。非 统计 抽 样 如果 设计 适当。也能提供与 设计 适当的 统计 抽 样 方法同 样 有效的 结 果。注册会

14、 计师 使用非 统计 抽 样时。必 须 考 虑 抽 样风险 并将其降至可接受水平，但不能精确地 测 定出抽 样风险。不管 统计 抽 样还 是非 统计 抽 样，两种方法都要求注册会 计师 在 设计、实 施和 评 价 样 本 时 运用 职业 判断。虽 然 传统 上将非 统计 抽 样称 为 判断抽 样，但 这 并不代表 统计 抽 样 不需要 职业 判断。另外，对选 取的 样 本 项 目 实施的 审计 程序通常也与使用的抽 样 方法无关。提 问：在坏 账 准 备计 提方面出 现 作弊，审计时应 从哪些方面入手?回答：审阅应 收 账款的明 细账；函 证应 收 账 款的往来 账 目；抽 查 有关会 计 凭

15、 证，验 算 计 提坏 账 准 备额，对 于差 额应 当及 时调 整！提 问：制度基 础审计 和 账 目基 础审计 的主要区 别 是什么？回答：1 账项 基 础审计 取证 模式。最早的 审计 取 证 模式是以会 计资 料 为 切入点 进 行 查错纠 弊式的 审计，其基本要求 为，审计 人 员 首先取得各个 账项 的明 细 表，与 总账 核 对 后再核 对 会 计报 表，顺向或逆向核 对记账 凭 证 和原始凭 证。通 过检查、观 察、函 证、询问 等具体方法取得 证明性材料。审计 工作考核指 标 是 查 出的 违纪违规 金 额，审计 程序是采取凭 经验 直接看 账 的做法，审计过 程一般不 编

16、制工作底稿，只 对查 出的 问题 取 证，审计 档案也是按报 告所列 问题 先后排列 证 据，审计结 果的表达方式是 审计 决定和意 见书。通常 查 出几个 违纪违规问题 后即可 结 束 审计，但很少有完整的 审计，虽 然 审计结 果也 对 被 审计对 象做出 评 价，但没有 规 范的工作底稿 为 依托，很 难说 明会 计 信息反映 实际 情况的真 实 性，做出有 证 据支持的全面 评 价。这 一 时 期，开始引入“测试”的方法，同 时 由于 资产负债 表 审计 的出 现，使得 详细检查 的方法逐步向抽 样检查 的方法 过 渡，但并未 彻 底改 变传统 的 账 目基 础审计。2制度基 础审计

17、取 证 模式。在 现 代企 业经营环 境下，制度基 础审计 是人 们 公 认 的 审计 取 证 模式。它是以内部控制制度 评审为 基 础 所进 行的 审计，其程序 设 置切入点是被 审计单 位的内部控制制度。通 过对 内部控制制度的 调查、测试 和 评 价，来确定 账 表余 额检查 的深度与广度，最 终 达到 检查证、账、精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 表余 额 真 实 性的目的。其基本 审计证 据模式是：调查 内部控制的 证 据、控制 测试 的 证据、业务实质 性 测试证 据、分析性 测试 的 证 据、详细 的余 额测试 的 证 据。在制度基 础审

18、计 模式基 础 上 实 施分析性 测试，通 过对 不同 业务过 程的内控制度下 产 生的 财务资料、非 财务资 料，以及相互之 间 关系 进 行比 较 研究，从而 对该 内部控制制度的 设计 以及 执 行情况做出全面分析与 评 价，进 而有重点地确定 实质 性 测试 的范 围。这 种方法最大的 优 点在于注重剖析 产 生 财务报 表 结 果的每个 过 程，从而提高了 审计质 量和效率，降低了 审计风险。制度基 础审计 的出 现，突破了 账 目基 础审计 的框架，采用了全新的思路与措施，是 现 代 审计发 展和成熟的 标 志。提 问：重要性水平与 审计风险 的关系？回答：重要性水平与 审计风险

19、的关系表 现 在以下两个方面。（1）重要性水平与 审计风险 呈反向关系 我国新的 审计 准 则 1221 号第 11 条把重要性与 审计风险 的关系描述 为：重要性与 审计风险 之 间 存在反向关系。重要性水平越高，审计风险 越低；重要性水平越低，审计风险 越高。注册会 计师 在确定 审计 程序的性 质、时间 和范 围时应 当考 虑这 种反向关系。在确定 审计 程序后，如果注册会 计师 决定接受更低的重要性水平，审计风险 将增加。重要性水平越低，审计风险 越高。如何理解 这 个关系呢？举 例 说 明一下他 们 的关系。例如：重要性水平 为8000 元 时 的 审计风险 就比 5000 元 时

20、的 审计风险 要低。因 为 如果重要性水平是 8000元，则 意味着低于 5000 元 错报 与漏 报 不会影响到会 计报 表使用者的决策与判断。注册会 计师仅仅 需要通 过执 行有关 审计 程序 查处 高于 8000 元的 错报 与漏 报，如果重要性水平是 5000 元，则 金 额 在 5000 元到 8000 元的 错报 与漏 报 仍然会影响到会 计报 表使用者的决策与判断，注册会 计师 需要通 过执 行 审计 程序 查处 高于 5000 元的错报 与漏 报。显 然，查 出所有高于 8000 元的 错报 与漏 报 要比 查处 所有高于 5000 元的 错报 与漏 报 的 风险 低。这 里需

21、要指出的是 这 里的重要性水平是那种形式的水平呢？许 多学者都 认为 是 实际 的重要性水平，即他 们认为实际 的重要性水平与 审计风险 是呈反向关系的。笔者 认为审计 重要性水平的表 现 形式与 审计 的 风险 的表 现 形式有着 对应 的关系。即我 们 可以 这样 来解 释 重要性水平与 审计风险 的关系。如果注册会 计师 在 审计 的 计 划或 评 价 审计结 果 阶 段所 计 划或估 计 重要性水平越低，那么意味着注册会 计师 可接受的 审计风险 就越低，既 审计 的 风险 就越高。注册会 计师 必 须执行更多的 审计 程序，收集更多的 审计证 据，以降低可接受的 审计风险，从而降低

22、审计风险。反之，则 相反。而最 终审计 工作完成后所承受的 实际审计风险则 取决于 计 划或估 计 重要性水平与 实际 重要性的偏离程度，一般有两种 结 果：一是比 实际 的重要性是水平 计 划或估 计 的高了，则 意味着注册会 计师执 行的 审计 程序本身本来要 执 行的审计 程序少，审计 范 围 有所减少，从而 导 致注册会 计师 很有可能得出 错误 的 审计结论，增加了 实际 承受的 审计风险。二是比 实际 的重要性水平 计 划或估 计 的低了，就意味采取更 为谨 慎的 审计 策略，执 行更 详细 的 审计 程序，从而增加 查处错报 与漏 报 的可能性，降低 实际 承受的 审计风险。但

23、这 会加大 审计 成本。所以笔者 认为审计 准 则 里的重要性水平指的不是 实际 的重要性水平，而是 计 划或估 计 的重要性水平。而 审计风险 指的不是最 终 接受的 审计风险。而是由于采用更高或更低的重要性水平，所 导致的注册会 计师审计时 不能 查 出 错报 或漏 报 的可能性的大小，即出 错 的概率。实际上 实际 的重要性水平与 实际 的 项 目 审计风险 只是能 够 定性而不能定量的，如果 这 里重要性水平指的是 实际 的重要性水平，而 审计风险 是 实际 的 审计风险，将会使 这 种精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 关系的描述失去意 义。（

24、2）重要性水平与 审计风险 相互作用 由于 审计 工作固有的限制，审计风险 的存在是必然的，而重要性水平 则 是抽 样审计 理 论 下的 产 物。在 现 代的审计 理 论 与 实务 中重要性水平与 审计风险 的相互作用表 现 在：一是重要性水平的确定需要考 虑 可接受的 审计风险，如果注册会 计师认为检查风险 高，则 重要性水平就会 计 划或估 计 的低一些，如果 检查风险 低，则 重要性水平就会高。二是 重要性水平的确定会影响 审计风险。总 之在 审计 的理 论 与 实务 中我 们 要从两方面考 虑 重要性水平与 审计风险 的关系，一是从重要性的确定角度考 虑审计风险，二是从 审计风险 的角

25、度考 虑 重要性水平的确定。只有考 虑这 两方面才会更加深入的理解重要性水平与审计风险 的反向关系。从而指 导 我 们审计 理 论 与 实务 的工作与学 习。提 问：在 实 施招待 费审计时 有哪些 窍门？回答：公款吃喝 44 万余元被 认 定 为贪污 罪的浙江一 卫 生院院 长，成 为 我国因公款吃喝被判入 狱 的第一人。近年来，我 们 在 审计过 程中 发现，招待 费 超 标 准列支 问题 已成 为 被 审计单 位的共性 问题，而且屡 查 屡犯，为 当今社会一大 顽 疾，广大群众 对 此深 恶 痛 绝。也 给 我 们审计 人 员 如何加 强审计监督提出了新的更高的要求，对 待招待 费 的

26、审计 不能“穿新鞋走老路”，要不断 创 新思路，采取科学的 审计 方法。首先，要 进 行 纵 横比 较，分析 发现 是否存在支出异常 现象。在 审计 初期，对账 面反映的招待 费 支出先要 进 行比 较 分析，所 谓“纵”是指将被 审计 期 间 的招待 费发 生数 额 与以往年度数 额进 行比 较；所 谓“横”是指将被 审计单 位的年度招待 费发 生数 额 与情况 类 似的其他 单 位比 较。通 过 比 较，查 看是否有突然的增减 变 化，借此分析 变 化的原因。第二，要跟 进资 金流向，查 找是否存在 转 移 资 金 进 行吃喝。在 审计过 程中，不 仅 要在“经费 支出-公 务费”中取 证

27、 招待 费发 生的数 额，还 要关注“培 训费”、“会 议费”等 费 用的开支情况，更要跟 进资 金 拨 付情况，追 查 有无将 资金 拨 出到下属或关 联单 位，然后 进 行公款吃喝，逃避 审计、财 政 监 督的行 为。第三，要关注收入状况，查 找是否有私 设“小金 库”进 行吃喝。结 合 对 收入科目尤其是 预 算外收入的 审计，查 找有无将 应 收未收、应 收少收的金 额 私存私放，作 为 吃喝 经费。第四，要 结 合地方或部 门 的有关廉政建 设、公 务 接待的 规 章制度，对 招待 费 的 审计 不 仅依据 财经 法 规 中“列支不得超 过 公 务费 的 2%”之 规 定，更要参照廉

28、政建 设 的 规 定。关注被 审计单 位日常接待的内容是否正常、程序是否合理、手 续 是否健全、财务 列支凭证 是否合 规。第五，要 实 行定量与定性相 结 合的方式搞好招待 费审计 的 审计结论，不 仅 要定量判断超 标 准列支的金 额，更要定性分析超支的原因，区分正常公 务 接待与公款吃喝的不同，揭露公款吃喝、以 权谋 私的金 额，评 价招待 费 超支及 较 以往年度增加的原因。第六，要改 变“罚 不 责 众”的 错误观 念，严肃执 法。在 处罚时，对发现 的招待 费 数 额 大、公款吃喝情况 严 重的 应 依法移交 纪 委 监 察部 门进 行党 纪 政 纪处 理。提 问：新会 计 准 则

29、 下 职 工福利 费 如何 处 理？回答：新准 则 取消了原“应 付工 资”、”应付福利 费”会 计 科目、增 设“应 付 职 工薪酬”科目核算企 业 根据有关 规 定 应 付 给职 工的各种薪酬。按照“工 资”、“职 工福利”、“社会保 险费”、“住房公 积 金”、“工会 经费”、“职工教育 经费”、“解除 职 工 劳动 关系 补偿”等 应 付 职 工薪酬 项 目 进 行明 细 核算，即将 职工福利 费 列入 职 工薪酬范 围 核算。企 业 会 计 准 则 第 9号 职 工薪酬 应 用指南 规定：“没有 规 定 计 提基 础 和 计 提比例的，企 业应 当根据 历 史 经验 数据和 实际 情

30、况，合理 预计 当期 应 付 职 工薪酬。当期 实际发 生金 额 大于 预计 金 额 的，应 当 补 提 应 付 职 工薪酬；当期 实际发 生金 额 小于 预计 金 额 的，应 当冲回多提的 应 付 职 工薪酬。”原来工精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 资总额 的 14属于税法 规 定的扣除比例，不属于 财 政部 规 定的企 业计 提比例（会 计处 理 应 遵循 财 政部的有关 规 定）。因此，职 工福利 费 属于没有 规 定 计 提比例的情况。在新准 则 下，如果有明确的 职 工福利 计 划，即有明确的金 额 和明确的支付 对 象范 围，（例如公司有

31、成文的福利 计 划，并通 过 员 工手册等方式 传 达到各相关 员 工）则 可以计 提 应 付福利 费。关 键还 是在于福利 费 的余 额 是否符合 负债 的定 义。以前那种提而不用的福利 费 是不符合 负债 定 义 的，新准 则 下不 应继续，即 应 付福利 费 不存在余 额。新准 则 下福利 费 通常据 实 列支，也就不存在余 额 的 问题，但企 业 也可以先提后用，通常，企 业 提取的 职 工福利 费 在会 计 年度 终 了 经调 整后 应该 没有余 额，但 这 并不意味着 职 工福利 费 不允 许 存在余 额，在会 计 年度中 间 允 许职 工福利 费 存在余 额，如企 业某月提取的福

32、利 费 超 过 当月 实际 支出的福利 费，则职 工福利 费 就存在余 额。福利 费当期 实际发 生金 额 大于 预计 金 额 的，应 当 补 提福利 费，借 记“管理 费 用”等科目，贷记“应 付 职 工薪酬”科目；当期 实际发 生金 额 小于 预计 金 额 的，应 当冲回多提的福利 费，借 记“应 付 职 工薪酬”科目，贷记“管理 费 用”科目。提 问：一般企 业 的 应 收 账 款是否也 应 当按照金融工具有关准 则进 行 处 理？在 进 行减值测试时，是否 应 当遵循金融工具准 则 中的方法，先前的 账龄 分析法等是否不再适用？回答：新准 则 下，应 收 账 款属于金融 资产，因而，所

33、有企 业 的 应 收 账 款都 应 按照企 业 会 计 准 则 第 22 号 金融工具确 认 和 计 量准 则 的有关 规 定来核算。所有企业应 收款 项 的坏 账 准 备 也 应 遵循企 业 会 计 准 则 第 22 号 金融工具确 认 和 计 量准 则 的要求 进 行 计 提。企 业 会 计 准 则 第 22 号 金融工具确 认 和 计 量 应 用指南对应 收 账 款 计 提坏 账 准 备进 行了如下 规 定：对 于 单项 金 额 重大的 应 收款 项，应 当 单独 进 行减 值测试。有客 观证 据表明其 发 生了减 值 的，应 当根据其未来 现 金流量 现值低于其 账 面价 值 的差 额

34、，确 认 减 值损 失，计 提坏 账 准 备。对 于 单项 金 额 非重大的 应收款 项 可以 单 独 进 行减 值测试，确定减 值损 失，计 提坏 账 准 备；也可以与 经单 独 测试后未减 值 的 应 收款 项 一起按 类 似信用 风险 特征划分 为 若干 组 合，再按 这 些 应 收款 项组 合在 资产负债 表日余 额 的一定比例 计 算确定减 值损 失，计 提坏 账 准 备。根据 应 收款 项组 合余 额 的一定比例 计 算确定的坏 账 准 备，应 当反映各 项 目 实际发 生的减 值损失，即各 项组 合的 账 面价 值 超 过 其未来 现 金流量 现值 的金 额。企 业应 当根据以前

35、年度与之相同或相 类 似的、具有 类 似信用 风险 特征的 应 收款 项组 合的 实际损 失率 为 基础，结 合 现时 情况确定本期各 项组 合 计 提坏 账 准 备 的比例，据此 计 算本期 应计 提的坏 账 准 备。从目前已 经 披露完 毕 的上市公司 2007 年半年 报 来看，有很多上市公司仍然 对 所有的 应 收 账 款按照 账龄 分析法 进 行 计 提，即不区分 单项应 收 账 款的金 额 是否重大。这 种 处 理不符合企 业 会 计 准 则 第 22 号 金融工具确 认 和 计 量准 则 的规 定。企 业应该 在 计 提 应 收 账 款的坏 账 准 备时，应 区分 单项 金 额

36、重大与非重大。单项 金 额 重大的 应 收 账 款 应该 按照未来 现 金流量 现值 低于其 账 面价 值 的差 额计 提；单项 金 额 非重大和的 应 收 账 款可以按照原来的 账龄 分析法 计 提。提 问：我公司目前尚不具 备 全部 执 行新会 计 准 则 的条件，目前仍在 执 行企 业 会 计 制度和原企 业 会 计 准 则，我公司目前可否在 现执 行企 业 会 计 制度和老准 则 的基 础上，再 选择 部分适合我公司的新企 业 会 计 准 则执 行？回答：自 2006 年 2 月 15 日 财政部 颁 布新企 业 会 计 准 则（以下 简 称“新会 计 准 则”或“新准 则”）以来，根

37、据 财 政部的 规 定，新会 计 准 则 将于 2007 年 1 月 1 日率先在上市公司 实 施，鼓励其他企 业执精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 行。国 资 委于 2006 年 11 月 4 日 发 布了关于做好中央企 业 2006 年度 财务 决算和2007 年度 财务监 管工作的通知，明确了中央企 业执 行新会 计 准 则 的 时间 表，即所有中央企 业 要在 2008 年底之前全面 执 行新企 业 会 计 准 则，所属上市公司 资产 或收入占集 团 比重 较 大的企 业，应 当于 2007 年率先 执 行。从新会 计 准 则实 施的 时间 表

38、来看，自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司施行。2008 年在中央企 业实 施。2009 年 争取全面推开，所有大中型国有企 业 全面 实 施。企 业 不能在 执 行 现 企 业 会 计 制度和旧准 则（财 政部 2006 年以前 发 表的准 则）的基 础 上，选择 部分适合公司的新企 业会 计 准 则执 行。提 问：新准 则规 定交易性金融 资产 和可供出售金融 资产，用公允价 值计 量，但 为 何前者的公允价 值变动计 入 损 益，后者的公允价 值变动计 入 资 本公 积?回答：资产 按流 动性分 为 流 动资产 和非流 动资产，“交易性金融 资产”属流 动资产，而“可供出售的金融

39、资产”属非流 动资产。此外，交易性金融 资产 在活 跃 的市 场 上有 报 价且持有期限 较短，应 当按照公允价 值计 量，公允价 值变动应计 入当期 损 益。可供出售金融 资产 主要是指企 业 没有划分 为 以公允价 值计 量且其 变动计 入当期 损 益的金融 资产、持有至到期投 资、贷 款和 应 收款 项 的金融 资产。相 对 于交易性金融 资产 而言，可供出售金融 资产 的持有意 图 不明确。可供出售金融 资产 在初始确 认时，应 当按其公允价 值 以及交易 费 用之和入 账，公允价 值变动计 入所有者 权 益。因此，在金融 资产 的分 类 中，企 业和会 计 信息使用者 应该 特 别

40、关注交易性金融 资产 和可供出售金融 资产 的分 类 情况。企 业 管理 层 在取得金融 资产时，应 当正确地 进 行分 类，不得随意 变 更。提 问：新准 则 和原制度 对 捐 赠资产（包括 实 物和 现 金）和接受捐 赠资产 的 处 理有何不同？回答：（1）企 业 接受捐 赠 的 处 理 在原准 则 和企 业 会 计 制度下，企 业 接受捐 赠资产 通 过“待 转资产 价 值”科目 进 行核算。接受捐 赠 的固定 资产，按会 计 制度及准 则 的规 定确定的入 账 价 值，借 记“固定 资产”科目，按税法 规 定确定的入 账 价 值，贷记“待转资产 价 值”科目，按 应 支付的相关税 费，

41、贷记“银 行存款”等科目。年度 终 了，按税法 规 定确定的接受捐 赠 价 值资产应 交的所得税（或弥 补亏损 后的差 额计 算 应 交的所得税，下同），借 记“待 转资产 价 值”科目，贷记“应 交税金 应 交所得税”科目，按接受的 资产 捐 赠 的价 值 减去 应 交所得税后的差 额，贷记“资 本公 积 接受捐 赠 非 现 金 资产 准 备”科目。新企 业 会 计 准 则 确 实 没有 对这 一 问题进 行 专门说 明，但是，在企业 会 计 准 则应 用指南中关于“6301 营业 外收入”总账 科目的 说 明中 对 此 进 行了 说明，即：“营业 外收入”科目核算企 业发 生的各 项营业

42、外收入，主要包括非流 动资产处置利得、非 货币 性 资产 交 换 利得、债务 重 组 利得、政府 补 助、盘 盈利得、捐 赠 利得等。（具体 见 企 业 会 计 准 则应 用指南第 252 页）例如，某公司 2007 年 8 月 10 日接受一外商捐 赠轿车 一 辆，根据 发 票及 报 关 单 有关 单 据，该轿车账 面原 值 300000 元，估 计折旧 100000 元，运 费 2000 元。借：固定 资产 202000 贷：营业 外收入 捐 赠 利得 200000 银 行存款 2000 因此，新准 则 下，企 业 接受捐 赠 的 资产 直接作 为“营业 外收入”处 理。（2）企 业对 外

43、捐 赠 的 处 理 在原准 则 和企 业 会 计 制度下，企 业对 外捐 赠资产，借记“营业 外支出”科目，贷记“银 行存款”、“固定 资产”等科目。例如，某公司 2005 年 9月 18 日支援希望工程，由 银 行信 汇 180000 元，补 助光明村小学建 设 教学房屋。借：营业 外支出 捐 赠 支出 180000 贷：银 行存款 180000 新企 业 会 计 准 则 也没有 对“企业对 外捐 赠资产”如何 处 理 进 行 专门说 明，但是，在企 业 会 计 准 则应 用指南中关于精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19“6711 营业 外支出”总账 科

44、目的 说 明中 对 此 进 行了 说 明，即：“营业 外支出”科目核算企 业发 生的各 项营业 外支出，包括非流 动资产处 置 损 失、非 货币 性 资产 交 换损 失、债务 重 组损 失、公益性捐 赠 支出、非常 损 失、盘亏损 失等。（具体 见 企 业 会 计 准 则应 用指南第 261 页）因此，新准 则 下，企 业 接受捐 赠 的 资产 通 过“营业 外支出”进 行 处理，与原准 则 和企 业 会 计 制度的 规 定一致。提 问：如果 执 行新准 则 前 应 付福利 费 有余 额 要怎么 处 理呢？回答：企 业 会 计 准 则 第38 号 首次 执 行企 业 会 计 准 则 应 用指南

45、 规 定：“首次 执 行日企 业 的 职 工福利 费 余额，应 当全部 转 入 应 付 职 工薪酬（职 工福利）。首次 执 行日后第一个会 计 期 间，按照企 业 会 计 准 则 第 9 号 职 工薪酬 规 定，根据企 业实际 情况和 职 工福利 计 划确 认应 付 职 工薪酬（职 工福利），该项 金 额 与原 转 入的 应 付 职 工薪酬（职 工福利）之 间 的差额调 整管理 费 用。”目前很多企 业 非常关心原来 计 提的福利 费问题，如果企 业 在 执行新准 则 以前 计 提的福利 费 没有开支完，即存在 较 大的 贷 方余 额，此 时 企 业 在 执 行新准 则 前可以考 虑 如何将

46、这 部分福利 费 以合理的方式花出去，否 则执 行新准 则 后，要 对这 部分余 额进 行 调 整，计 入管理 费 用。当然 执 行新准 则 前存在借方余 额 的，就不存在 这样 的 问题 了。提 问：“待 摊费 用”和“预 提 费 用”科目取消后，企 业 如何 处 理？回答：待 摊费 用是指企业 已 经发 生但 应 由本期和以后各期 负 担的分 摊 期限在 1 年以内（包括 1 年）的各 项费用，包括企 业预 付保 险费、经营 租 赁 的 预 付租金、季 节 性生 产 企 业 在停工期内的 费 用以及其他 应 由本期和以后各期 负 担的其他 费 用。预 提 费 用是指企 业 按照 规 定从成

47、本费 用中 预 先提取但尚未支付的 费 用，如企 业预 提的租金、保 险费、短期借款利息等。资产负债观 要求不符合 资产 定 义 及其确 认 条件的 资产、负债项 目不能 够 在 资产负债表中体 现。“待 摊费 用”和“预 提 费 用”不符合 资产、负债 的定 义，因此，“待 摊费 用”和“预 提 费 用”不再在 资产负债 表中体 现。上述两个科目 实质 上是属于 结 算 类 科目，新准 则 会 计 科目取消待 摊费 用及 预 提 费 用。原待 摊费 用可以通 过“预 付 账 款”、“其他 应收款”科目核算，原 预 提 费 用可以通 过“应 付利息”、“其他 应 付款”等科目核算。原企业 短期

48、借款利息的 预 提，新准 则规 定通 过“应 付利息”科目核算。首次 执 行日的“待 摊费 用”余 额 可 计 入首次 执 行日当期 损 益或 转 入 预 付 帐 款科目 处 理；首次 执 行日的“预提 费 用”余 额，如果符合 负债 或 预计负债 的定 义，则转 入相 应应 付款 项 或 预计负债 科目，如果不符合 负债 或 预计负债 的定 义，则 只能冲回或按照前期差 错 更正原 则处 理。提 问：我公司 现 取得一地 块，并 缴纳 了土地出 让 金，请问 我公司 该 如何入 账 呢？回答：新准 则 下，企 业 取得的土地使用 权 通常 应 确 认为 无形 资产，并按 规 定 进 行 摊销

49、。如果公司取得的土地使用 权 房地 产 开 发 使用，则 支付的土地出 让 金 应 当 计 入所建造的房屋建筑物成本。如果公司取得的土地使用 权 用于自行开 发 建造厂房等地上建筑物 时，土地使用 权 的 账 面价 值 不与地上建筑物合并 计 算其成本，而是 单 独作 为 无形资产进 行核算，土地使用 权 与地上建筑物分 别进 行 摊销 和提取折旧。提 问：新会 计 准 则 下关 联 方交易差价如何 处 理？回答：原准 则 和企 业 会 计 制度 规 定，关 联 交易差价是指上市公司与关 联 方之 间显 失公允的关 联 交易所形成的差价，这 部分差价主要是指从上市公司出售 资产给 关 联 方、

50、转 移 债权、委托 经营 或受托 经营、关精品好文档，推荐学习交流 仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除 谢谢19 联 方之 间 承担 债务 和 费 用以及互相占用 资 金等，因其关 联 交易 显 失公允而 视为 关 联方 对 上市公司的捐 赠 所形成的 资 本公 积。资 本公 积 中的关 联 交易差价不得用于 转 增股本与弥 补亏损，待上市公司清算 时 再 进 行 处 理。新关 联 方披露准 则规 定，关 联方交易，是指关 联 方之 间转 移 资 源、劳务 或 义务 的行 为，而不 论 是否收取价款。企 业与关 联 方 发 生关 联 方交易的，应 当在附注中披露 该 关 联 方关系的性 质