成本管理会计学第7章PPT课件.ppt

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1、成本管理会计学第七章 短期成本与经营决策.目 录CONTENTS7.1品种决策7.2 生产组织决策7.3定价决策.7.1品种决策.品种决策旨在解决生产什么产品的问题,例如,生产何种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、半成品(或联产品)是否需要进一步加工等。在品种决策中,经常以成本作为判断方案优劣的标准,有时也以贡献毛益额作为判断标准。7.1.1 生产何种新产品.贡献毛益分析法作业成本报告在成本性态分类的基础上,通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。贡献毛益的大小反映了备选方案对企业利润目标所做贡献的大小。适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策.贡献毛益分析法注

2、意存在专属成本，比较剩余贡献毛益不存在专属成本，比较贡献毛益总额决策中，不能只根据单位贡献毛益进行择优，注意产销量某项资源受到限制，比较单位资源贡献毛益.【例7-1】某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为1800 元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如表71 所示。表71 产品数据资料 单位:元项目产品名称甲 乙 丙 丁产销数量(件)300 200 180 240售价 10 8 6 9单位变动成本4 5 3 5只要分别计算丙、丁产品能够提供的贡献毛益额(如表7 2 所示),加以对比,便可作出决策

3、。.表72 丙、丁产品贡献毛益额 单位:元项目产品名称 丙 丁预计销售数量(件)180 240售价 6 9单位变动成本 3 5单位贡献毛益 3 4贡献毛益总额 540 960 丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元(960-540)。可见,生产丁产品优于丙产品。.决策的正确性可以用表73 和表74 计算两个方案的公司利润额加以证明。表73 甲、乙、丙产品组合 单位:元甲 乙 丙 合计销售收入 3000 1600 1080 5680变动成本 1200 1000 540 2740贡献毛益总额1800 600 540 2940固定成本 1800利润-1140.表74 甲、乙、丁产品组合 单

4、位:元甲 乙 丁 合计销售收入 3000 1600 2160 6760变动成本 1200 1000 1200 3400贡献毛益总额1800 600 960 3360固定成本 1800利润-1560.【例7-2】如果【例7-1】中丙产品有专属固定成本(如专门设置设备的折旧)180元,丁产品有专属固定成本650 元,则有关分析如表75 所示。表75 专属固定成本的影响 单位:元项目产品名称 丙 丁贡献毛益额 540 960专属固定成本 180 650剩余贡献毛益总额360 310在这种情况下,丁产品的剩余贡献毛益额比丙产品的少50 元(360-310),因此生产丙产品优于丁产品。.例题7-3：某企

5、业现有设备的生产能力是40000 个机器工时,利用程度为80%。现准备利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表511 所示。由于现有设备加工精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000 元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000 小时。项目产品名称甲 乙 丙单位产品定额工时(小时)2 3 4单位销售价格(元)30 40 50单位变动成本(元)20 26 30.项 目方 案生产甲产品 生产乙产品 生产丙产品最大产量(件)8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2000单位销售价格(元)30

6、 40 50单位变动成本(元)20 26 30单位贡献毛益(元)10 14 20专属成本(元)5000贡献毛益总额(元)40000 37324 40000剩余贡献毛益总额(元)35000单位产品定额工时(小时)2 3 4单位工时贡献毛益(元)5 4.67 4.375根据已知数据编制分析表.从计算结果可知,开发新产品甲最为有利：甲产品的贡献毛益总额40000 元,比乙产品的贡献毛益总额多2676 元,比丙产品的剩余贡献毛益多5000 元;其次,甲产品的单位工时贡献毛益额为5 元,比乙产品高0.33 元,比丙产品高0.625 元。可见,无论从贡献毛益总额(或剩余贡献毛益总额)来判断,还是从单位工时

7、贡献毛益额来判断,均为甲产品的生产方案最优。.此外,尽管甲产品的单位贡献毛益额最低,但由于其产量的影响,其贡献毛益总额仍然最大。可见,单位产品贡献毛益额的大小,不是方案择优决策的唯一标准。贡献毛益分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策,尤其适用于多个方案的择优决策。.12差量分析法决策依据 两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法 差量损益,是指差量收入与差量成本之间的数量差异。如果差量损益为正(即为差量收益),说明比较方案可取7.2.2 亏损产品决策.3 421亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分固定成

8、本,除特殊情况，一般不应停产如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产，考虑是否能扭亏为盈。.【例7-4】光华公司生产甲、乙、丙三种产品,其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表79 所示。表79 盈亏计算表 单位:元项目产品名称 甲 乙 丙 合计销售收入 1800 2900 7300 12000销售成本 2100 2400 490

9、0 9400营业利润-300 500 2400 2600如果仅仅根据表79 的资料来看,停止甲产品的生产是有利的(利润将上升到2900 元)。但是否真正有利,还应参考其他资料才能确定。假设按变动成本法分解成本,如表710 所示。.表710 成本分解表 单位:元项目产品名称 甲 乙 丙直接材料 800 600 2500直接人工 400 200 400制造费用 200 400 700管理费用 192 340 360财务费用 220 380 420销售费用 288 480 520从表710 可以看出,在按全部成本法计算的甲产品成本总额2100 元中,有期间费用分摊额共计700元(192+220+28

10、8),而在变动成本法下,这部分费用均应在本期全数扣除,因此,在甲产品尚能提供贡献毛益额400 元(1800-1200-200)的情况下,停止甲产品生产不但不会增加300 元利润,反而会减少400 元利润(利润将降至2200 元)。表711 的分析可以证明这一点。.表711 差量分析表 单位:元项目 继续生产甲产品 停止生产甲产品 差量销售收入 12000 10200 1800成本 直接材料 3900 3100 800直接人工 1000 600 400制造费用 1300 1100 200费用 管理费用 892 892 0财务费用 1020 1020 0销售费用 1288 1288 0利润 260

11、0 2200 400.亏损产品的决策一般应注意以下几点:(1)如果亏损产品能够提供贡献毛益额,弥补一部分固定成本,除特殊情况外(如存在更加有利可图的机会),一般不应停产。但如果亏损产品不能提供贡献毛益额,通常应考虑停产。(2)亏损产品能够提供贡献毛益额,并不意味该亏损产品一定要继续生产。如果存在更加有利可图的机会(如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租),能够使企业获得更多的贡献毛益额,那么该亏损产品应停产。.【例7-5】依【例7-4】,假定光华公司在停止甲产品生产后可将生产能力转产丁产品,其销售单价为150 元,单位变动成本(单位直接材料、单位直接人工与单位制造费用之和)为1

12、10 元,通过市场销售预测,丁产品一年可产销500 件。转产丁产品需追加机器投资12000 元。问是否应停止甲产品生产而转产丁产品?在转产决策中,只要转产的丁产品提供的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额,就应作出转产的决策。.丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:丁产品销售收入=500150=75000(元)丁产品变动成本=500110=55000(元)丁产品贡献毛益额=75000-55000=20000(元)丁产品专属固定成本=12000(元)丁产品剩余贡献毛益额=20000-12000=8000(元)从上述计算可以看出,丁产品提供的剩余贡

13、献毛益额大于甲产品提供的贡献毛益额7600 元(8000-400),说明转产丁产品比继续生产甲产品更加有利可图,此时企业利润总额将增至10200 元,增加利润7600 元(如表712 所示)。.表712 差量分析表 单位:元项目 生产甲产品 转产丁产品 差量销售收入总额 12000 85200 73200变动成本总额 6200 59800 53600贡献毛益总额 5800 25400 19600固定成本总额 3200 15200 12000(其中:专属固定成本)(12000)利润总额 2600 10200 7600在亏损产品停产后,闲置的厂房、设备等固定资产可以出租时,只要出租净收入(指租金收

14、入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额)大于亏损产品所提供的贡献毛益额,这时也应考虑停止亏损产品生产而采用出租的方案。综上所述,在不改变生产能力的短期决策中,固定成本一般不变,因而可以把固定成本排除在决策考虑因素外(但专属固定成本必须考虑),只需要比较各方案的贡献毛益额即可选择最优方案。.(3)在生产、销售条件允许的情况下,大力发展能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏为盈,并使企业的利润大大增加。【例7-6】依【例7-5】,假定光华公司将甲产品的销售收入由1800 元提高到3600 元(假设固定成本分摊额不变),则企业将盈利3000 元(其中甲产品将盈利100元),有关计算如表71

15、3 所示。表713 盈亏计算表 单位:元项目产品 甲 乙 丙 合计销售收入 3600 2900 7300 13800减:变动成本 2800 1200 3600 7600贡献毛益额 800 1700 3700 6200减:固定成本 700 1200 1300 3200利润 100 500 2400 3000.(4)对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地予以停产。首先应在努力降低成本上做文章,以期转亏为盈;其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈;最后,应考虑企业的产品结构和社会效益的需要。.在由自制转为外购,而且其剩余生产能力不能利用(固定成本并不因停产外购而减少)的情况下,正确

16、的分析方法是:将外购的单位增量成本与自制时的单位增量成本相对比,单位增量成本低的即为最优方案。由于固定成本不因停产外购而减少,这样,自制时的单位变动成本就是自制方案的单位增量成本。外购不减少固定成本的决策5.2.3 自制还是外购.【例7-7】某公司生产甲产品每年需要A 零件58000 件,由车间自制时每件成本为78 元,其中单位变动成本为60 元,单位固定成本为18 元。现市场上销售的A 零件价格为每件65 元,且质量更好、保证按时送货上门。该公司应该自制还是外购?由于自制单位变动成本60 元 外购单位价格65 元 所以,应选择自制。这时每件A 零配件的成本将降低5 元,总共降低290000

17、元。但如果停产外购,则自制时所负担的一部分固定成本(外购价格与自制单位成本的差额)将由其他产品负担,此时企业将减少利润:(5800018)-(78-65)58000=290000(元).自制增加固定成本的决策成本无差别点法任何方案的总成本都可以用y=a+bx表述。所谓成本无差别点,是指在该业务量水平上,两个不同方案的总成本相等,但当高于或低于该业务量水平时,不同方案则具有不同的业务量优势区域。.【例7-8】某公司每年需用B 零件860 件,以前一直外购,购买价格每件8.4 元。现该公司有无法移作他用的多余生产能力可以用来生产B 零件,但每年将增加专属固定成本1200 元,自制时单位变动成本6

18、元。为了便于了解两种方案的产量取舍范围,可将上述资料绘入直角坐标系内,如图72 所示。.图7 2 零件外购与自制成本分界图.从图72 可以看出,B 零件需求量在500 件以内时,应该外购;而当需求量超过500件时,则自制有利。由于该公司B 零件的需求量为860 件,因而自制有利。图72 中的成本分界点也可以按下列公式计算:设x 为B 零件年需求量,则外购增量成本y1=8.4x自制增量成本y2=1200+6x外购增量成本与自制增量成本相等时的年需求量,即为成本分界点:8.4x=1200+6xx=1200/(8.4-6)=500(件).例题7-9：某公司生产需要一种零件,若自制的话,单位变动成本为

19、1 元,并需购置一台年折旧额为2200 元的设备;若外购的话,供应商规定,凡一次购买量在 3000 件以下时,单位售价2 元,超过3000 件时,单位售价1.55元。根据以上资料,可绘制下图：整个需求量被划分为四个区域:2200 件以下、22003000 件、30004000 件、4000 件以上。至于各个区域自制有利还是外购有利,可设值代入自制方案成本公式和外购方案成本公式进行计算确定.在零配件外购并且腾出的剩余生产能力可以转移的情况下(如出租、转产其他产品),由于出租剩余生产能力能获得租金收入,转产其他产品能提供贡献毛益额,因此将自制方案与外购方案对比时,必须把租金收入或转产产品的贡献毛益

20、额作为自制方案的一项机会成本,并构成自制方案增量成本的一部分。外购时有租金收入的决策.【例7-10】某公司每年需要C 零件5000 件,若要自制,则自制单位变动成本为10 元;若要外购,则外购单位价格为12 元。如果外购C 零件,则腾出来的生产能力可以出租,每年租金收入为3200 元。.在计算、比较外购和自制这两个方案的增量成本时,应将租金收入3200 元作为自制方案的机会成本,如表714 所示。表714 增量成本对比表 单位:元项目 自制增量成本 外购增量成本外购成本 125000=60000自制变动成本 105000=50000 外购时租金收入 3200 合计 53200 60000自制利

21、益 60000-53200=6800计算结果表明,选择自制方案是有利的,比外购方案减少成本6800 元。.不分配订购费用、准备费用的决策订购费用、准备费用通常更接近于固定成本,因此也可以将此类费用单独予以考虑。分析时,应先计算自制方案和外购方案的总成本,然后再加以比较,择其低者。在计算自制方案和外购方案总成本时,既要计算基本费用(如自制中的生产成本、外购中的购买价格),又要计算附属费用(如自制中的生产准备费用、保管费用等,外购中的订购费用和保管费用)。.【例7-11】某公司生产需要某种零件7200 件,每日需要20 件。该零件可以自制,也可以外购。若外购,每件购买价格8 元,订购费用每次180

22、 元,单位零件年存储费用0.6 元;若自制,每件单位变动成本7 元,生产准备费用每次为300 元,每件年储存费用为0.6 元,日产量为40 件。.5.2.4 半成品(或联产品)是否进一步加工半成品进一步加工的条件：进一步加工后产成品的销售收入-半成品的销售收入 进一步加工后产成品的成本-半成品的成本联产品进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入-分离后的销售收入 可分成本（联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本）.例题5-15：某企业生产的甲产品在继续加工过程中,可分离出A,B 两种联产品。甲产品售价200 元,单位变动成本140 元。A 产品分离后即予以销售,单位售价160 元;

23、B 产品单位售价240 元,可进一步加工成子产品销售,子产品售价360 元,需追加单位变动成本62 元。5.2.4 半成品(或联产品)是否进一步加工.7.2生产组织决策.在多品种产品的生产过程中,各种产品的生产都离不开一些必要的条件或因素,如机器设备、人工、原材料等,而其中有些因素可以用于不同产品的生产,如果各种产品共用一种或几种因素,而这些因素又是有限的,就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构,以便有效、合理地使用这些限制因素。7.2.1 产品组合优化决策.两个概念产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出产品组合优化决策：通过计算、分析进而作出各种产品应生产多少各种产品应生产多少,才能使各

24、个生产因素得到才能使各个生产因素得到合理、充分的利用合理、充分的利用,并能获得最大利润的决策。并能获得最大利润的决策。逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和逐次测算法：根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素等数据资料各种产品的情况及各项限制因素等数据资料,分分别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以别计算单位限制因素所提供的贡献毛益并加以比较比较,在此基础上经过逐步测试在此基础上经过逐步测试,使各种产品达到使各种产品达到最优组合。最优组合。.【例7-14】某企业生产A,B 两种产品,两种产品共用设备工时总数为18000 小时,共用人工工时总数为24000 小时,A 产品单位

25、产品所需设备工时3 小时,人工工时5 小时,单位贡献毛益额为42 元;B 产品单位产品所需设备工时5 小时,人工工时6 小时,单位贡献毛益额为60 元。预测市场销售量:A 产品为3000 件,B 产品为2000 件。.(1)计算并比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额,如表715 所示。表715 设备工时限制时贡献毛益额的计算项目 A 产品 B 产品 限制因素(小时)单位设备工时贡献毛益(元)14 12 18000单位人工工时贡献毛益(元)8.4 10 24000 比较两种产品单位限制因素所提供的贡献毛益额可知,A 产品每单位设备工时的贡献毛益额多于B 产品,而B 产品每单位人工工时贡献毛

26、益额多于A 产品。.(2)进行第一次测试。试优先安排A 产品生产,剩余因素再安排B 产品的生产,根据约束条件,A 产品销售量预测为3000 件,则安排最大生产量为3000 件。其安排结果如表716 所示。表716 测试一项目产量(件)所用设备工时(小时)所用人工工时(小时)贡献毛益额(元)总产量 单位产量 总产量 单位产量 总产量 单位产量A 产品 3000 9000 3 15000 5 126000 42 B 产品 1500 7500 5 9000 6 90000 60 合计 16500 24000 216000 限制因素 18000 24000 剩余因素 1500 0.按照这种组合方式所确

27、定的两种产品的生产量来进行生产,可获得贡献毛益总额为216000 元,机器设备工时剩余1500 小时,考虑到生产单位B 产品所用设备工时多于生产单位A 产品所用设备工时,为充分利用各项因素,可再测试将B 产品的生产安排先于A 产品,即先满足B 产品的生产,剩余因素生产A 产品。由于B 产品的市场销售量为2000 件,所以,所安排的最大生产量也应为2000 件。.第二次测试情况如表717 所示。表717 测试二项目产量(件)所用设备工时(小时)所用人工工时(小时)贡献毛益额(元)总产量 单位产量 总产量 单位产量 总产量 单位产量B 产品 2000 10000 5 12000 6 120000

28、60 A 产品 2400 7200 3 12000 5 100800 42 合计 17200 24000 220800 限制因素 18000 24000 剩余因素 800 0 采用第二次测试的产品组合方式可比采用第一次测试的产品组合方式多获贡献毛益4800 元(220800-216000),同时又提高了设备利用率,即减少了剩余设备工时,使之由原来的剩余设备工时1500 小时减少到剩余设备工时800 小时。所以,第二次测试的产品组合,即生产A 产品2400 件、B 产品2000 件,是最优产品组合。.7.2.2 最优生产批量决策最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量。生产

29、准备成本是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本。在正常情况下,每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的,因此,年准备成本总额与生产批次成正比,与生产批量成反比。储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资、维修费、损失等费用的总和。储存成本与生产批量成正比,与生产批次成反比。.产品功能成本 最优生产批量通常采用公式法计算确定。为了举例需要,设定以下几个符号:A 全年产量;Q 生产批量;A/Q 生产批次;S 每批准备成本;X 每日产量;Y 每日耗用量(或销售量);C 每单位零配件或产品的年储存成本;T 年储存成本和年准备成本之和(简称年成本

30、合计)。1.一种零配件分批生产的经济批量决策.【例7-15】某公司生产A 产品每年需用甲零件7200 件,专门生产甲零件的设备每日能生产80 件,每日因组装A 产品耗用甲零件20 件,每批生产准备成本为600 元,每件甲零件年储存成本为8 元。经济批量的计算如表718 所示。表718 分批次时的经济批量计算生产批次 8 7 6 5 4 3批量(件)900 1028 1200 1440 1800 2400平均储存量(件)337.5 385.5 450 540 675 900年准备成本(元)4800 4200 3600 3000 2400 1800年储存成本(元)2700 3084 3600 43

31、20 5400 7200年成本合计(元)7500 7284 7200 7320 7800 9000 经济批量为1200 件、最优批次为6 次时年成本合计最低(7200 元)。根据以上计算结果可绘出经济批量图,如图74 所示。.图7 4 经济批量图.产品功能成本2.几种零部件轮换分批生产的经济批量决策.【例7-16】某公司用一台设备轮番分批生产甲、乙两种零件,有关资料如表719 所示。表719 有关资料项目 甲 乙全年产量(件)5400 16200 每次调整成本(元)400 600 每件零件年储存成本(元)6 9 每日耗用量(件)20 45 每日产量(件)50 180.7.2.3 生产工艺决策生

32、产工艺 生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器、设备及加工方法的总称。一般而言,生产工艺越先进,其固定成本越高,单位变动成本越低;确定不同生产工艺的成本分界点(不同生产工艺总成本相等时的产量点),就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利。.例题7-17：某公司计划生产甲产品,共有A,B,C 三个不同的工艺方案,其成本资料如表所示。项目工艺方案 专属固定成本 单位变动成本A 700 5B 600 6C 800 2.7.2.4 根据成本分配生产任务的决策 根据相对成本分配生产任务.【例7-18】设某公司有甲、乙、丙三种零件,本来全部由A 小组生产,成本较低。现由于市场需求扩张而使这三种零件的

33、需求量大增,因而必须将一部分生产任务交给B 小组生产。A 小组的生产能力为2400 工时,B 小组为1500 工时。其他资料如表721 所示。表721 有关资料零件种类单位成本(元)计划产量(件)所需工时A 小组 B 小组 单位零件 总计甲 56 60 240 3 720乙 83 88 480 4 1920丙 45 52 560 2 1120合计 3760.首先应根据上述资料计算相对成本,如表722 所示。表722 相对成本表 单位:元生产部门相对成本零件种类以甲零件的单位成本为基数以乙零件的单位成本为基数以丙零件的单位成本为基数适宜的生产部门A 小组B 小组A 小组B 小组A 小组B 小组甲

34、 1 1 0.675 0.682 1.244 1.154 A,B 小组乙 1.482 1.467 1 1 1.844 1.692 B 小组丙 0.804 0.867 0.542 0.591 1 1 A 小组相对成本的计算方法,可以用表7 22 中第、栏为例说明如下:.将生产任务具体分配,如表723 所示:表723 生产任务分配表零件种类A 小组 B 小组 合计产量(件)单位工时需用工时产量(件)单位工时需用工时产量(件)单位工时需用工时甲 240 3 720 240 3 720乙 140 4 560 340 4 1360 480 4 1920丙 560 2 1120 560 2 1120合计

35、2400 合计 1360 合计 3760生产能力 2400 生产能力 1500 生产能力 3900剩余生产能力 剩余生产能力 140 剩余生产能力 140.在生产任务分配表基础上编制的成本计算表如表724 所示。表724 成本计算表 单位:元零件种类A 小组 B 小组合计 产量(件)单位成本总成本产量(件)单位成本总成本甲 240 56 13440 13440乙 140 83 11620 340 88 29920 41540丙 560 45 25200 25200合计 50260 29920 80180成本计算表中的80180 元是生产甲、乙、丙三种零件在分配生产任务的各种方案中可能达到的最低

36、总成本。.根据单位变动成本分配增产任务.【例7-19】设某公司的A,B 两个车间生产同一种产品,去年各生产了1800 件。今年计划增产600 件,A,B 两个车间均有能力承担增产任务。A,B 两个车间的其他资料如表725 所示。表725A、B 两车间相关资料 单位:元项目 A 车间 B 车间 全公司产量(件)1800 1800 3600单位变动成本 4 5 变动成本 7200 9000 16200固定成本 8200 6000 14200总成本 15400 15000 30400单位成本 8.56 8.33 8.44.如果以单位成本作为标准分配增产任务,则B 车间应该承担增产任务的生产(B 车间

37、单位成本8.33 元A 车间单位成本8.56 元)。表726B 车间增产前后的成本资料 单位:元项目 增产前 增产后 差额产量(件)1800 2400 600单位变动成本 5 5 变动成本 9000 12000 3000固定成本 6000 6000 总成本 15000 18000 3000.如果以单位变动成本作为标准分配增产任务,则A 车间应承担增产任务的生产(A 车间的单位变动成本4 元B 车间的单位变动成本5 元)。表727A 车间增产前后的成本资料 单位:元项目 增产前 增产后 差额产量(件)1800 2400 600单位变动成本 4 4 变动成本 7200 9600 2400固定成本

38、8200 8200 总成本 15400 17800 2400.从A,B 两个车间增产600 件产品前后成本资料的对比可以看出:B 车间增产600 件产品需要增加总成本3000 元,而A 车间只需增加总成本2400 元,A 车间与B 车间相比减少总成本600 元。所以,应以单位变动成本的高低作为分配增产任务的标准,而不应以单位成本的高低作为标准,因为单位成本中的固定成本分摊额从总额来讲是固定不变的,属无关成本。.7.3定价决策.实例需求因素成本因素竞争因素相关工业产品的销售量商品的市场生命周期因素科学技术因素7.3.1 影响价格的基本因素.u 以追求最大利润为定价目标u 以既定投资利润率为定价目

39、标u 以保持和提高市场占有率为定价目标u 以稳定的价格为定价目标u 以应付和防止竞争为定价目标7.3.2 价格制定的目标.7.3.3 以成本为基础的定价决策成本加成定价方法计划成本定价法成本利润率定价法销售利润率定价法.损益平衡法.当总成本线和总收入线的斜率相等或接近时,意味着边际成本与边际收入相等或近似相等,边际利润等于零(连续函数)或接近于零(非连续函数)。此时,如果再增加产品销售量,由于边际收入小于边际成本,将不能再为企业提供新增利润,因此企业利润总额不会增加反而减少。由此可见,边际收入等于边际成本时的利润总额最大。这时的价格和销售量就是最优价格和最优销售量。边际成本定价法.【例7-22

40、】某企业销售的甲产品,固定成本为3000 元,单位变动成本为8 元。通过产品试销和市场预测分析,取得的有关资料如表728 所示。表728 甲产品在不同价格水平时的销售资料价格(元)100 95 90 85 80 75 70 65 60 55销售量(件)150 175 200 225 250 275 300 325 350 375销售收入(元)15000 16625 18000 19125 20000 20625 21000 21125 21000 20625.表729 整理计算后的数据 单位:元销售量(件)价格 销售收入 边际收入 总成本 边际成本 边际利润 利润150 100 15000 4

41、200 10800175 95 16625 1625 4400 200 1425 12225200 90 18000 1375 4600 200 1175 13400225 85 19125 1125 4800 200 925 14325250 80 20000 875 5000 200 675 15000275 75 20625 625 5200 200 425 15425300 70 21000 375 5400 200 175 15600325 65 21125 125 5600 200-75 15525350 60 21000-125 5800 200-325 15200375 55

42、20625-375 6000 200-575 14625 本例的最优价格在7065 元之间。如果把300325 件的销售量区域进一步进行细分,即可确定最优价格。.表730 整理计算后的数据 单位:元销售量(件)价格 销售收入 边际收入 总成本 边际成本 边际利润 利润300 70 21000 5400 15600305 69 21045 45 5440 40 5 15605310 68 21080 35 5480 40-5 15600315 67 21105 25 5520 40-15 15585320 66 21120 15 5560 40-25 15560325 65 21125 5 56

43、00 40-35 15525 当产品销售量是305 件、价格为69 元时,边际收入最接近边际成本,此时的利润总额最大,为15605 元。因此,甲产品每件定价69 元为最优价格。.非标准产品的定价.【例7-23】假设合同规定的成本利润率为9%,完工后的实际成本为20000 元,则：产品价格=20000+200009%=21800(元)如果实际成本为30000 元,则产品价格=30000+300009%=32700(元).【例7-24】假定合同规定的预算成本为5000 元,固定费用为700 元。如果实际成本超过预算成本,可以实报实销;如果实际成本低于预算成本,则70%作为卖方的额外利润,30%归买

44、方。如果实际成本为5100 元,则：产品价格=5100+700=5800(元)如果实际成本为4800 元,则：产品价格=4800+(5000-4800)70%+700=5640(元).特别订货定价(1)只利用暂时闲置的生产能力而不减少正常销售。这种情况按以下要求定价,即可增加利润。特别订货价格 变动成本 增加利润=特别订货单位贡献毛益 特别订货数量(2)利用闲置的生产能力,并暂时减少部分正常销售以接受特别订货。这种情况按以下要求定价,才能使企业增加利润。特别订货价格 单位变动成本+因减少正常销售而损失的贡献毛益/特别订货数量“增加的利润=特别订货单位贡献毛益 特别订货数量-因减少正常销售而损失

45、的贡献毛益(3)利用暂时闲置生产能力转产其他产品,需增加专属固定成本。这种情况按以下要求定价,即可增加企业利润。转产产品价格 单位变动成本+新增专属固定成本/转产产品数量 增加利润=转产产品单位贡献毛益 转产产品数量-新增专属固定成本.例题7-25：假设某厂只生产甲产品,生产能力为200 件,正常产销量为160 件,固定成本为1600 元,单位变动成本为40 元,正常销售价格为70 元,现有某客商欲订购40 件,但最高出价只能为每件45 元。因为特别订货单位价格45元大于单位变动成本40 元,所以这项特别订货可以接受。项目 正常销售 特别订货 合计销售收入11200 1800 13000变动成

46、本6400 1600 8000贡献毛益4800 200 5000固定成本16001600营业净利润3200 200 3400.表732 方案比较 单位:元方案项目不接受特别订货 接受特别订货正常销售 特别订货 合计 正常销售 特别订货 合计销售收入 11200 0 11200 10500 2250 12750变动成本 6400 0 6400 6000 2000 8000贡献毛益 4800 0 4800 4500 250 4750 如果接受订货,将会使企业贡献毛益减少50 元(4800-4750)。因为企业的固定成本没有发生变动,所以企业的利润总额也将下降50 元。.7.3.4 产品寿命周期与价格策略1.产品寿命周期及其测定方法 所谓产品寿命周期,是指某种产品从投入市场开始直到退出市场为止的整个过程。产品寿命周期一般可以分为投入期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段.2.产品寿命周期的阶段价格策略.总结.谢谢！.