初级会计经济法基础知识点精讲增消.docx

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1、初级会计经济法根底第四章学问点精讲-增-消经济法根底第四章第四章增值税、消费税法律制度【内容精讲】第一节增值税2023 年调整 增值税根本原理1.购进扣税法税款抵扣制2.“链条式”的征纳税方式3.价外税与价内税的区分学问点、纳税人与扣缴义务人【大纲要求】了解一纳税人分类标准特别状况计税规定生产型：50 万元以下小规模非生产型： 80 万纳税人元以下供给应税效劳：500 万元以下个人非个体户简易征税非企业性单位不得使用增值税专用发票可不常常发生应税行为的企业以到税务机关代开【留意】为必需可选择一般纳超过小规模纳税小规模纳税人会计核算健全，可执行税款抵扣制税人人认定标准以申请登记为一般纳税人可以使

2、用增值税专用发票【留意】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二扣缴义务人境外单位或个人在境内供给应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。学问点、征税范围2023 年调整【大纲要求】把握征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，供给加工、修理修配劳务”+“销售效劳、无形资产或者不动产”。【学习提示】“销售效劳、无形资产或者不动产”是“营改增”后并入增值税征税范围的工程。一 销售或者进口货物1. 货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。2. 有偿：指从购置方取得货币、货物或者“其他经济利益”。二

3、 供给加工、修理修配劳务【留意 1】加工、修理的对象为有形动产。【留意 2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主供给加工、修理修配劳务，不包括在内。第 1 页经济法根底第四章三销售效劳、无形资产或者不动产 1.交通运输效劳包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。【留意 1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理费用，属于“陆路运输效劳”。【留意 2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输效劳”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输效劳”。远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代效劳 租赁效劳税目。【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工

4、具一起租， 实质是供给运输效劳；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。举例：某运输公司发生两项业务：1.承接了某公司年会租车业务，供给车辆及司机；2.供给五一黄金周自驾游车辆出租业务。业务 1：按“交通运输效劳”征收增值税；业务 2：按“现代效劳租赁效劳有形动产租赁效劳”征收增值税。【留意 3】无运输工具承运业务，按“交通运输效劳”缴纳增值税。2.邮政效劳1邮政普遍效劳2邮政特别效劳3其他邮政效劳【留意】“邮政储蓄业务”按“金融效劳”征收增值税。3.电信效劳（1） 根底电信效劳：通话；出租带宽等（2） 增值电信效劳：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等4.建筑效劳2023 年增1工程

5、效劳2安装效劳3修缮效劳4装饰效劳5其他建筑效劳2直接收费金融效劳3保险效劳4金融商品转让【留意 1】“融资性售后回租”属于“金融效劳贷款效劳”； “融资租赁”属于“现代效劳租赁效劳”。同时“融资租赁”仍需进 一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用 17%的税率， 后者适用 11%的税率。【留意 2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”依据“金融效劳贷款效劳”缴纳增值税。6. 现代效劳生产性2023 年增+调整 第 2 页经济法根底第四章研发效劳、合同能源治理效劳、工程勘察勘探效劳、专业技术效劳研发和技【留意 1】工程勘察勘探效劳，属于研发和技术效劳术效劳【留意2】原本税目

6、下的“技术转让效劳”依据“销售无形资产”征收增值税； “技术询问效劳”依据“鉴证询问效劳”征收增值税信息技术软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、业务流程治理效劳和信息系效劳统增值效劳设计效劳、学问产权效劳、广告效劳和会议展览效劳文化创意【留意】原此税目下的“商标和著作权转让效劳”按“销售无形资产”征 收增效劳值税航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助服 务、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳物流关心【留意1】原此税目下 的“货物运输代理效劳、代理报关效劳”按“商务关心效劳效劳经纪 代理效劳”征收增值税【留意 2】“货运客运场站效劳”中的“车辆停放效劳”属于“不动产租赁效劳”融

7、资租赁效劳经营租赁效劳有形动产融资 租赁、不动产融资租赁有形动产经营租赁、不动产经营租赁【留意1】 “租赁效劳”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率租赁 效劳【留意 2】“车辆停放效劳”、“道路通行效劳过路过桥过闸费” 属于“不动产经营租赁效劳”【留意 3】将动产、不动产上的广告位出租， 属于“经营租赁效劳”【留意 4】“融资性售后回租”属于“金融效劳贷款效劳”认证效劳、鉴证效劳和询问效劳【留意 1】“技术询问效劳”属于此税目鉴证询问【留意 2】“翻译效劳、市场调查效劳”属于此税目效劳【留意 3】原此税目下的“代理记账效劳”按“商务关心效劳经纪代理效劳”缴纳增值税播送影视播送影视节

8、目的制作效劳、发行效劳和播映效劳效劳【留意】“广告的制作、公布”均属于“文化创意效劳 广告效劳”企业治理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、安全保护效劳商务关心【留意 1】“代理报关效劳、代理记账效劳”均属于“经纪代理效劳”效劳【留意 2】“无运输工具承运”属于“交通运输效劳”其他现代除上述八项以外的现代效劳效劳7. 生活效劳2023 年增文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游消遣效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳、其他生活效劳 8.销售无形资产2023 年增技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产如土地使用权【留意】“技术转让”属于此税目。9.销售不动产2023 年增【留意】转让不

9、动产时一并转让其所占土地的使用权的，依据“销售不动产”缴纳增值税。第 3 页经济法根底第四章四视同销售1. 视同销售货物2023 年调整1将货物交付其他单位或者个人代销； 2销售代销货物； 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外；（4） 将自产、托付加工的货物用于集体福利或者个人消费；（5） 将自产、托付加工或者“购进”的货物作为投资，供给应其他单位或者个体工商户；6将自产、托付加工或者“购进”的货物安排给股东或者投资者；7将自产、托付加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。【理解要点】税收公正原则；纳税链条的

10、完整；内外有别。2.视同销售效劳、无形资产或不动产（1） 单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”供给效劳；（2） 单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。【留意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。五混合销售与兼营2023 年调整行为特征分类判定标准税务处理典型案例超市销售货货物混合经营主体从事货物生按销售货物缴纳增物同时供给混产、批发或零售值税“一项”销售行为销售送货效劳合既涉及货物又涉销消遣场所销及效劳效劳混合经营主体从事其他行按供给效劳缴纳增售售烟、酒、饮销售业值税料纳税人“多元化”增值税不不同时发生在同一购分别核算分别缴兼商场经营美经营，既涉及货

11、物同税目混买者身上， 也不发生在纳；未分别核算“从营食城又涉及效劳业经营同一项销售行为 中高”适用税率【简化记忆】推断混合销售的关键是“同时”；推断兼营 的关键是“并”。适用讲究人出的法规题六征税范围的“特别”规定了解1.传统范围内的特别规定1货物期货包括商品期货和贵金属期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。2银行销售金银的业务，应当征收增值税。3典当业的死当物品销售业务和寄售业代托付人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4缝纫业务，应征收增值税。5根本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，

12、征收增值税。6电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。（7） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方 式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并 转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让， 不征收增值税。（8） 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。第 4 页经济法根底第四章（9） 纳税人供给的矿产资源开采、挖掘、切割、裂开、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。2.“营改增”范围内的特别规定1应税效劳不包括“非营业活动”中供给的应税效劳：行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费

13、；单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主供给取得工资的效劳；单位或者个体工商户为聘用的员工供给效劳。2在“境内” 销售效劳、无形资产或不动产效劳不包括不动产租赁或者无形资产不包括自然资源使用权 的销售方或者购置方在境内所销售或者租赁的不动产在境内所销售自然资源使用权的自然资源在境内3以下情形不属于在境内供给应税效劳境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的效劳；境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外” 使用的有形动产。学问点、税率与征收率2023 年调整学问点、应纳税额计算【初级阶段只要求把握

14、根本计算】【大纲要求】把握一一般纳税人应纳税额计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额-上期留抵税额1.销项税额销项税额=销售额某税率1销售额包括向购置方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、 返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他 各种性质的价外收费。价外费用不包括以下工程增、消合并：向购 买方收取的“销项税额”。受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。同时符合以下条件的“代垫”运费：承运者的运费发票开给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。同时

15、符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：够级别：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。有证据：收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。全上交：所收款项全额上交财政。销售货物的同时“代办”保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的“代”购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第 5 页经济法根底第四章【记忆提示】收税得讲理，交易中合理的代收款项，确实不是企业的收入，则不作为价外费用。【留意】价外费用全部为价税合计金额，需进展价税分别。2含税销售额的换算：必需把握不含税销售额=含税销售额1+17%或1+1

16、3%【留意】题目消灭以下说法则给出的金额为含税销售额：含税销售额；零售；价外费用；一般发票。3视同销售货物行为销售额确实定。纳税人销售价格明显“偏低”且无正值理由或者“偏高”且不具有合理商业目的的，或“视同销售”货物而无销售额的，按以下“挨次”确定销售额：【理解】偏低调整是防止少纳增值税；偏高调整是防止出口虚报价格， 骗取退税款。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其 他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=本钱某1本钱利润率征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：组成计税价格=本钱某1

17、本钱利润率消费税税额或：组成计税价格本钱某1本钱利润率1消费税税率4特别销售方式下销售额确实定包装物押金包装物押金一般货物白酒、其他酒啤酒、黄酒增值税取得时某某逾期时某消费税取得时某某逾期时某某【留意 1】逾期时指依据合同商定逾期或者 1 年以上。【留意 2】与包装物租金进展区分，租金属于价外费用，押金不肯定属于价外费用。折扣销售、销售折扣、销售折让与销售退回纳税人实行折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额在“同一张发票”上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；假设将折扣额另开发票，不管其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【留意】在“备注栏”注明，不算同一张发票上分别注明。一般纳

18、税人因销售货物退回或者折让而退还给购置方的增值税额， 应从发生销售货物退回或者折让“当期”的销项税额中扣减。同会计处理【留意】未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。以旧换实行以旧换方式销售货物的，应按货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰例外。以物易物以物易物“双方都应作购销处理”，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。第 6 页经济法根底第四章还本销售销售额=货物销售价格不得在销售额中减除还本支出。【学习提示】税法上按正常销售处理。直销了解外币折算了解外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发

19、生的“当天”或者“当 月 1 日”的人民币外汇“中间价”。该折算率选定后“1 年”内不得变更。余额计税营业税过渡政策2023 年增工程计算公式适用范围金融商销售额=卖出价-买入价品转让旅游效劳销售不动产适用一般纳税人，但不得开具销售额=全部价款+价外费用-住宿费、餐饮费、交增值税专用发票通费、签证费、门票费、地接费销售额=全部价款+价外费用-土地出让金适用一般纳税人客运场销售额=全部价款+价外费用-支付给承运方的运费站效劳建筑效劳销售额=全部价款+价外费用-分包费适用执行“简易征收”方法的纳税人2. 进项税额（1） 准予抵扣的进项税额凭票抵扣+计算抵扣从销售方取得的“增值税专用发票”含税控机动

20、车销售统一发票上注明的增值税额。从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。购进免税农产品，依据“农产品收购发票”或“农产品销售发票” 上注明的买价和 13%的扣除率，计算抵扣进项税额。进项税额计算公式为：进项税额=买价某扣除率买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【链接】烟叶税税率为 20%，计税根底为支付给销售方的收购价款+ 价外补贴，价外补贴为收购价款的 10%计算公式：购进烟叶进项税额=买价某 1.1 某 1.2 某 13%例如：收购价款=A价外补贴=A 某 10%烟叶税=A+A 某 10%某 20%进项税=【A+A 某

21、10%+A+A 某 10%某 20%】某 13%=【A 某1+10%+A 某1+10%某 20%】某 13%=A 某 1.1 某 1.2 某13%=A 某 17.16%纳税人购进效劳、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。【留意】2023 年 5 月 1 日后购入的“不动产”，取得的进项税额分两年抵扣，第一年 60%，其次年 40%。融资租入固定资产除外。2023 年增纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。第 7 页经济法根底第四章【留意】自 2023 年 8 月开头，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予

22、抵扣”。纳税人从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或不动产，依据规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。【总结】可以用于抵扣的凭证包括：增值税专用发票、机动车销售统 一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证。（2） 不得抵扣的进项税额2023 年调整用于简易方法计税的工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的“购进”货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。【留意】非正常损失，是指因“治理不善”造成被盗、丧失、霉烂变质的损失+被

23、执法部门依法没收、销毁、撤除。“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。.购进的“旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和消遣效劳”。纳税人承受贷款效劳向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、询问费等，进项税额不得从销项税额中抵扣。一般纳税人按简易方法征收增值税的，不得抵扣进项税额。进项税额转出=已抵扣税款某转出比例【举例】某企业上月已认证抵扣原材料的进项税额 100 万元。本月该材料发生非正常损失 10%，则转出的进项税额=100 某 10%=10万元。计算转出不知道税额，则先算出税额复原成“”.存货： 进项税额转出=不含税价款某税率某转出比例【举例

24、 1】某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发票注明价款100 万元，已认证抵扣。本月将该批水泥的 30%用于建设职工食堂，则转出的进项税额=100 某 17%某 30%=5.1万元。.运费：进项税额转出= 运费某 11%某转出比例【举例 2】某企业因治理不善导致库存原材料毁损 30%，材料总本钱105 万元，其中含运费本钱 5 万元，则转出的进项税额=105-5某 17% 某 30%5 某 11%某 30%=5.265万元。.农产品：进项税额转出=本钱1-13%某 13%某转出比例【举例 3】某企业库存农产品 100 万，因治理不善，30%腐烂变质，则转出的进项税额=1001-13%某 13

25、%某30%=4.48万元。.固定资产无形资产、不动产下同：进项税额转出=固定资产净 值某适用税率【留意】固定资产净值是指纳税人依据财务会计制度计提折 旧或摊销后的余额。【举例 4】某企业于 2023 年 12 月购入一台生产设备， 增值税专用发票上注明的买价为 100 万，增值税为 17 万，2023 年 12 月因治理不善烧毁，烧毁时已计提折旧 20 万，则转出的进项税额=100-20 某 17%=13.6万元。一般纳税人兼营简易计税方法计税工程、免税工程而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税工程销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。第 8 页经济法根底第四章4转增进项税额的规定

26、进项税额转入2023 年增不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途转变，用于允许抵扣进项税额的应税工程，可在转变用途的次月，依据“合法有效的增值税扣税凭证”，计算可抵扣的进项税额。可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/1+适用税率 某适用税率5认证及抵扣期限纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“180”天内到税务机关办理认证，并于认证通过的次月申报期内抵扣。6增值税期末留抵税额上期未抵扣完的进项税额可在下一期连续抵扣。三进口货物应纳税额计算1.“不分”一般纳税人和小规模纳税人 2.承受组成计税价格，无任何抵扣1一般货物组成计税价格组成计税价格=关税完税价格

27、+关税2应税消费品组成计税价格组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税1-消费税比例税率进口一般产品组成计税价格：进口从价计征消费税的“应税”消费品：【留意】进口环节缴纳的增值税作为国内销售环节的进项税额抵扣。学问点、减免税规定【大纲要求】生疏问题：国家为什么要制定减免税规定？1.鼓舞；2.照看【留意】鼓舞和照看都是有限度的。一法定免税工程1.农业生产者销售的自产农产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书。4. 直接用于科学争论、科学试验和教学的进口仪器、设备。5. 外国政府、国际组织不包括外国企业无偿救济的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销

28、售的自己指其他个人使用过的物品。【留意 1】纳税人兼营免税、减税工程的，应当分别核算免税、减税工程的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。【留意 2】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照增值税暂行条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，“36 个月”内不得再申请免税。二营改增“境内”效劳免税工程N 条2023 年调整【说明】增值税减免税工程营改增之后过于简单，试卷中最多考核2 分，请以一颗寻常心来对待，我们有方法亦有口诀应对，同时亦可战略放弃。第 9 页经济法根底第四章1.托儿所、幼儿园供给的保育和教育效劳；2.养老机构供给的养老效劳；3.殡葬效劳；4.婚姻介绍效劳；5

29、.家政效劳企业由员工制家政效劳员供给家政效劳取得的收入；6.2023 年 12 月 31 日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入；7. 从事学历教育的学校供给的教育效劳；8. 政府举办的从事学历教育的高等，中等和初等学校不含下属单位，举办进修班，培训班取得的全部归该学校全部的收入；9. 政府举办的职业学校设立的主要为在校学生供给实习场所，并由学校出资自办、由学校负责经营治理、经营收入归学校全部的企业，从事 “现代效劳”、“生活效劳”业务活动取得的收入；10.学生勤工俭学供给的效劳；11. 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位治理机构、美术馆、展览馆、书画院

30、、图书馆在自己的场所供给文化体育效劳取得的第一道门票收入；12. 寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；13. 医疗机构供给的医疗效劳；14.“四技”合同技术转让、技术开发、技术询问、技术效劳；15.“个人”转让著作权；16. 行政单位之外的其他单位收取的符合试点实施方法第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费；17. 福利彩票、体育彩票的发行收入；18.2023 年 12 月 31 日前，公共租赁住房经营治理单位出租公共租赁住房；19. 为了协作国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改本钱价、标准价出售住房取得的收入；20. 残疾人员本人为社会供给的效劳；21.残疾人福利

31、机构供给的育养效劳；22. 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；23. 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；24.销售不动产及转让自然资源使用权免税规定：1个人销售“自建自用”住房；（2） 涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权；（3） 土地全部者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地全部者；（4） 县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让，转让或收回自然资源使用权不含土地使用权；25.金融、保险效劳免税规定：1符合条件的贷款、债券利息；金融同业往来利息；【补充】农户小额贷款、助学贷款、国债、地方债、央行对金融机构贷款、公积金住房贷款等。2符合条件的金融商品转让收入；3保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入； 4 被撤销金融机构以货物、不动产等财产清偿债务；5担保收入，符合条件的 3 年内免征增值税； 第 10 页