我国上市公司内部控制信息披露问题研究——以伊利集团为例-会计.docx

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1、我国上市公司内部控制信息披露问题研究以伊利集团为例-会计摘要 我国证券市场的正保持着持续进展和日益壮大的态势,而证券市场的重要组成部分上市公司，更是有着不行或缺的地位。受到各方面因素的不断影响,我国上市公司内部把握信息披露的相关问题在进展的浪潮中也成为了一个日益突出的焦点，也成为诸多学者们的热议话题，对于企业、投资者、证券市场都有着极为重要的意义。 本文将通过对相关理论概念框架的构建，而后以伊利集团为例，通过伊利集团的实例，理论结合实际，依据其内部把握信息披露的实际状况进行综合的争辩和分析，并结合我国上市公司普遍存在的状况:自愿性披露水平较低，内部把握信息披露效果不显著、披露责任主体不明确且缺

2、乏有力的监督等，通过上述问题的提出来进一步探讨应实行何种措施完善、健全相关问题。 关键词：上市公司；内部把握；信息披露；伊利集团第一章绪论1.1争论背景 在我国的经济正以大幅度的脚步日趋富强之时，证券市场也在随之飞速进展。因此，上市公司在市场中的影响也随之日益增加，并对其产生了深远的影响。而上市公司内部把握信息披露的相关问题，无论是对企业、亦或是财务信息使用者都有着至关重要的意义，完善的内部把握信息披露制度对于经济市场来说必不行少。 内部把握信息披露对上市公司顺当有序的进展的重要性可见一斑。但由于在该方面我国起步较晚，各部门之间对此还未形成全都认同的准则，其制度各方面的规定也缺乏系统性和规范性

3、，如对其主要责任的确定不够详尽明确，对于其完整合规也缺乏公认的评价标准等弊端时有消逝。除此之外，法律监督与监管方面也存在较大的漏洞，且企业在执行方面也缺乏执行的有效性。许多上市公司在内部把握信息披露方面不遵守内部把握信息披露的具体规定，加之没有具体的惩戒措施，违规成本不高，使得许多上市公司为了自身利益，通过信息欺诈手段哄骗信息使用者，意图通过这种行为为个人或公司谋取非法利益。因此，真实、完整、有效的内部把握信息披露往往较少，大多只是形式化的，忽视了信息披露的质量问题。 所以综合各方面的考量，努力完善我国内部把握信息披露都是一项重大举措。通过加强统一管理，对确定要呈现给大众的资料必需强制性披露，

4、建立行之有效的评判准则和体系，全方位的进展相关规章制度。通过完善这一制度，对于提高上市公司信息披露的有效性有很大层面上的促进，除此之外更能促进资源合理流通与配置，建立一个健康、可持续的资本市场。 1.2争论意义 1.2.1理论意义 随着市场经济飞速的进展，企业为了适应市场经济中发生的种种变化，除了确定要公布审核过后的相关资料，同时还要公布具有关联性的管理资料，如何评判所公布资料的正误，与其管理程度的凹凸有着密不行分的联系。 必需披露经审计的会计信息，还必需披露公司的内部把握相关信息，而这些披露的信息是否真实、正确，取决于内部把握是否强或弱。管理层只有在该体系健全有效的状况下，才能保证内部把握信

5、息披露的真实性、精确性。然而，随着金融丑闻频繁曝光在大众视野中，社会各界关于上市公司内部把握信息披露相关问题的质疑之声也越来越大，信息披露的有效性和准时性有待进一步的探讨。因此，关于该课题的相关争论已然成为各学者所聚焦的学术中心。 对于该论题的争论历程中不行忽视的重大事项可追溯至SOX法律条文的颁布，该法促使人们重新思考关于如何通过内控监管解决企业消逝的财政纰漏，也造成了全球范围内各个国对这一问题的全面重视，开头推行相关法律条文的有效实施。该大事同样在我国范围内掀起了一股热议的浪潮，深沪交易所也颁布了与中国具体实际相结合的国内版指引，并且在原有的基础上选取了更为苛刻谨慎的定义，用以规范国内上市

6、公司的管理，使其朝着良好的方向进展。而在此过程中消逝的纰漏照旧必要开放进一步的探讨，所以，对该课题的争论有着特别深远而深刻的意义。 1.2.2现实意义 公布内控相关资料是企业经营管理过程中必不行少的一环，依据发布的规范和指引，以报告的形式对公司内部把握信息披露体制开放自我评价，使投资者能够更好地实行自己的投资行为，以实现其利益的举措。对于各方均有着特殊意义。 有利于投资人、债权人和其他利益相关者的正确决策 披露内部把握信息能够为投资者供应财务报告之外的信息，良好的披露行为能够促使投资者对企业的内部把握状况进行确定程度上的了解，并从中猎取有关企业实际营运以及盈利力气的状况是否满足其自身投资要求的

7、相关信息，从而规避自身在进行投资的过程中可能会遇到的额外风险。假如在这个推断过程中能够通过企业执行内部把握的状态及其有效性是否合规而知晓企业的状况是否是良好的状态亦或是存在较大的风险，可以增加投资者的谨慎性，从而尽力避开风险较大项目带来的损失。因此，内部把握信息披露是企业利益相关者的做出重要决策的依据。 使公布内控资料的费用下降 在实际管理运营过程中，企业对外公布相关资料的过程即为公司决策者为社会信息使用者供应对其正确决策有用讯息的过程，究其根本，就是通过该第三方的方式对投资者阐明自身运营管理状态良好且该状况与实际状况相符，从而使投资者充分了解企业的相关资讯，进一步了解到企业的管理实况，使其在

8、公布相关资料时所产生的费用在确定程度上有所削减。 易于提升公司布告相关信息的乐观性 构造、维护及高效运行内控朝着系统化、专业化、一体化方向进展是公司决策者应主动担当的义务，而监察其能否高效运作是其核心愿图。当公司由于没有完善的该体系而造成的公司进展消逝严峻问题、信息使用者利益受损等漏洞时，归根结底要从其自身查找缘由，即相关部门未能切实贯彻落实其应尽的义务。因而，在诸如此类的状况中，公司决策者要特别留意可能消逝的种种漏洞并乐观寻求解决措施，以描绘自身具有可持续进展的蓝图，通过学习相关规范以及法律条文，从而在根本上提升其披露信息的乐观性、主动性，使该体系慢慢趋于全面合理化。 可以降低公司内部的违法

9、违规概率 对外公布公司相关的管理运营信息可以映射出该制度的执行状况，通过提升公司公布资料的可信度并保证其与实际状况相符的方式，即可降低其内部消逝诸如财务舞弊之类的违法违规行为的概率。对外公布相关资料的意义不仅在于能够加深公司做好对内管理的愿景，使公司在这方面所境况地有一个质上的飞跃，在此过程中，还能促使其对于体系运作实时状况的有更进一步的了解，以便通过实时状况掌控消逝的问题和纰漏，准时的实行相应的应对措施，使该体系更加趋于完备，从而削减公司内部消逝违规现象的频率，使其更加稳健的进展。 1.3争论内容 本文的分析探讨分别从五大版块进行。首先是绪论章，通过绪论章，阐明白本文的产生的背景以及所要探讨

10、的大致内容，通过对其意义的阐述，从理论意义和实际意义表明其对现世的必要性，而后通过论述开放本文探讨关注的一系列重点部分，对文章中的探究方法和思路进行归纳，而后依据理论章的陈述，首先概括构建出与本文概念相关的内部把握信息披露概念构建结构，分别从其披露手段、特点、原则与具体内容开放，通过第三章对我国现存在该方面的实际问题：主要从“披露缺乏实质性内容、企业自身内部把握信息披露动机不足、会计师事务所监管不完备以及相应的规范条文不健全、对于公开相关信息的规章没有精确的典范以及相关责任人的认定不清晰”五个方面开放。第四部分，包括第四章和第五章的内容，以伊利集团为例进行案例分析，通过对伊利集团的概况、进展历

11、程、内部把握评价报告相关内容的争论，探究伊利集团内部把握信息披露存在的问题，了解其内部把握信息披露质量；第五部分为第六章结论章，通过第六章提出了若干解决我国上市公司内部把握信息披露问题的对策，在这一部分依据争论结论和消逝的主要问题，探讨了解决这些问题的政策建议。1.4争论方法 本文在对该课题的深化探究过程中，首先对与此课题相联系的国内外争论著作依据相关程度进行了收集标注，对其中独特的、有借鉴意义的见解与论述方式加以学习，在此基础上形成了理论基础，而后，通过伊利集团这一案例，揭示我国在该方面显现出的漏洞和不完备健全之处，针对这些状况开放争辩，提议一些应对措施，在此过程中选用了以下方式开放探讨。

12、历史文献法 经过阅读争论我国与外国与此相关的文献、著作，对自己所写的课题有一个更进一步的理解，在此过程中，学习国内外主要的探讨方向及侧重点有何不同，以求能够以不太狭隘的目光而是用一个更加开阔的视角学习分析问题、解决问题，透彻的探究自己所争论的课题。 归纳法 通过前期对著作及各种资料的搜集和整理工作，利用归纳法将收集到的各方面资料进行分类归纳，以求在此过程中，推出与此课题相关的一般性结论，使叙述维持在合理的体系内，进而开放分析和探讨。 个案争论法 通过争论我国众多上市公司之一的伊利集团，对其主要背景和内控信息披露具体状况加以争论，分析伊利集团内部把握信息披露的方法及漏洞。通过这一案例对所争论探讨

13、的课题加以印证，并针对频繁消逝的问题提出一些解决相关问题的措施和手段。 其次章内部把握信息披露理论概述2.1内部把握信息披露的相关概念 2.1.1内部把握的概念 在国内外正对先进监察的方式和阅历正如火如荼的开放争辩之时，其终将导致内部把握的消逝，这一概念问世后在不断的前进中走向完备，公司上下全部的部门和成员为达成其自身经营管理宏图的进程，即为它的含义。 通过增加其管理营运的灵敏性，增加其最终盈利目标，实现企业自身朝着高效能的可持续方向快速，通过对各职能部门的划分，明确各自的职能，相互监督、相互沟通，从而构建一系列具有把握功能的程序、举措和方法，将其规范系统化，最终使其形成一个严谨的、相对完整的

14、制度。它的进展同样也就意味着审计也随之进入了一个新纪元。 2.1.2内部把握信息披露的概念 依据各机构宣告的各项规范和指引，以报告的模式对公司内部把握信息披露体制作出自我评价，以便与投资者和宽阔信息使用者能够以更加精确的推断，实行自己的投资，以猎取与此相应的合法权益。 对于该问题的深刻探究起源于美国平稳等企业被曝出的财务舞弊案，这场“声势浩大”的舞弊案件给当时的市场造成了巨大的影响，人们开头将视线放在强制性披露的问题上。该案件最终导致了美国萨班斯奥克斯利法案的发布和执行，法案中对上市公司提交自评报告做出了明文规定，要求公司必需将该报告作为向SEC（证券交易委员会）提交的财务报告的组成部分，并强

15、制实施。该自我评价报告中还对其有效性进行了规定，同时还规定第三方的会计师事务所要对该方面也进行审计，自此，世界范围内的内控信息披露革新进入了一个全新的时代。 该法案的发布与执行，意味着美国领先进入了强制性披露时代。该法案的颁布同样在世界范围内引起了各方的关注，将内部把握信息披露的相关问题引至世人面前。我国关于此方面的争论和争辩、包括后续发布的一些规范和指引，也在确定程度上受到了该法案的深刻影响，也正因此次机缘我国也开头慢慢看重这一系列问题所造成的影响，开头构建属于我们自己的内部把握体系，并在实践中不断加以改进和完善。从2006年便出台了特地的文件以改善该方面的问题，在2008年和2010年，五

16、个部委共同宣告了基本准则和指引，其中对企业需对外公布的资料做了更进一步的精确要求。随后，又通过成立了迪博企业风险管理技术有限公司，该公司将依照相关的法律条文，严格依据相关的法律条文规定，通过中国上市公司内部把握指数来体现我国在该方面进展的力气水平。 2.2内部把握信息披露的原则 关于该方面的相关漏洞，除了同企业本身还有资源的合理流通有着亲热的联系，同时也与整个经济市场的稳固有序进展有着很大的联系。依据上市公司的界定，可以得知其与一般的企业在运营和经营治理过程中普遍存在着一些差异，因而在其披露的原则方面，除了要遵循一般企业要遵循的诸如全面性、关联性和精确性等一般要求，与此同时还要遵循一些特殊的原

17、则，即经济性（可操作性要切实可行）、主动性与被动性相联接、公正公正、系统性的原则。2.3内部把握信息披露的特征 准时性 有关单位在规定时间内布告与其相关联的资料即为准时性。由于企业自身与其他信息使用者在猎取信息时差性，因而准时公布的信息不仅能够关怀全部信息使用相关者在第一时间做出合理预判，还能够关怀企业更乐观健康的进展。众所周知，信息无论放在哪个领域中其最主要的意义就在于准时性，尤其是在瞬息万变的经济市场中，信息的准时性对于决策者来说，更是尤为重要，滞后的信息也就失去了其应有的作用和意义。 真实性 在上市公司披露内部把握信息时，其内容的真实性也是其必备的特征之一，这就意味着公司在披露相关信息时

18、，不得对信息进行多余的加工或者“偷工减料”，要实事求是的对实际状况进行说明，也不能以自身的主观意愿来披露信息，而是应将客观公正的态度反映在所披露的信息当中。虚假的信息不仅对于决策者的推断有很大的影响，对于企业自身的长远进展也毫无好处，甚至会造成负面影响。 完整性 完整性的特征，意味着上市公司必需披露可为投资者供应包括证券投资价值在内的全部内部把握信息，不得隐瞒或漏报，不遵循完整性也可能会致使企业在经营过程中消逝各样问题。 2.4内部把握信息披露的内容 企业对外公布各项信息资料时，其内容方面最重要的一点就是信息的精确性，推断公布的资料是否与企业经营状况相全都就要通过其是否有完善的统制机制，公布合

19、规的资料可以有效推动企业的各项机制的完备及运营成效的显著，从而反作用于自身，使企业和宽阔投资人的权益持续增长，并呈良好态势进展。因而，企业应公布的主要有下述各项。 2.4.1内部环境 依照我国颁布的相关条文条例，其中阐述了关于该项企业在发布相关资料信息时主要囊括的各个版块，包含有企业自身的核查、统辖机构、组织构成、劳动人口机制、权力与职责的合理规划、公司历史沿革等重要板块。 2.4.2风险评价 关于该项的定义理解须从经营管理的角度入手，在企业规划进展的进程中，企业必需牢牢把握各进程中同时伴有的潜在危机，并实时进行执行度较高应对措施，这就是该项内容的定义。在实际运营过程中，必需牢牢结合事实，在评

20、价过程中充分发挥机动性和灵敏性，通过发挥其最大效用，使企业的走上更为稳健的道路。 2.4.3把握活动 此项部分是各单位在前者论述的根本之下，实行的更为详尽的管束手段，通过发布的各项条例，可以得知，在对外整体公开信息资料时，其中应囊括须公开的资料，对基金资源的使用率，对本票、汇票的管控，产出制造，周转资金的管控，产品外销和回款，交易双方的流通过程管控，对购买、成本及支出的管控，揭示重大事项，以及对分公司、库存商品，各种生产设备及不动产的管控与规划。 2.4.4信息与沟通 顾名思义，此项即是关乎到企业猎取及共享与自身管理机制相联系各项资料，通过一级一级的共享，保证在各部门之间准时流通，条文中对此做

21、出了要求：上市公司应将该信息准时精确的传递给内部各管理层与外部投资者等紧密相关方面，并对在此过程中消逝的各种问题，也要加以告知，不能隐瞒，同时乐观寻求解决措施。 2.4.5内部监督 企业对内部把握信息披露制度的一系列监督管理措施即被称之为内部监督信息披露，并对在该制度监督过程中发觉的漏洞和问题即时处理，从多个层面对管理体制进展的状况及监督组织的审核结果、发布的管理类资料的状态、管理层布告的结论及建议等方面来反映其监督的有效性。 2.5内部把握信息披露的方式 目前，全球各界的企业均通过下述途径，来进行相关信息的布告。 强制性披露 该制度从字面意思来看，也能体会到其拥有很强的约束性，该披露方式就要

22、求上市公司不行以通过任何借口或是任何方式对信息公布这一重要事项进行规避，企业必需依照相关制度担当其相应职责，我国现已出台了一系列针对内部把握信息披露的标准规范，促使我国在该方面朝着更加系统规范的方向进展。这些规范的发布，将对信息使用者包括企业自身产生良好的影响，进一步促使企业运营状况朝着更为健康的方向进展。 主动性披露 主动性披露指的是企业能够主动向外界公布自身的各种信息，一般这种状况都是企业经营良好，在经营过程中需要外界的支持。所以，我国上市公司在制定和落实自身内部把握措施的时候，作为企业管理人员，必需要充分考虑到各方面的成本支出，本着经济效益的原则开展各项工作。 第三章我国上市公司内部把握

23、信息披露的问题 依据2018年7月末发布的白皮书，其中抽选了同年4月底之前在股票市场正式公开交易且公布了自身管理运营相关资料的3487家单位作为调查的主要对象，最终得出的调查结果是，存在3225家单位公布了管理资料，占全部单位的92.49%，在此比率中又囊括了90.85%有价值的以及1.64%无价值的布告。详见图一。 图一国内企业2018内部把握评价布告的构成 同样，通过沪深交易所发布的20172018年度（注：上交所参考评定时间段为“上年七月初至当年六月底”，深交所评定时间段为“上年五月初至当年四月底”）的关于布告相关资料的最终评定数据来看，前者上交所评定的1393家的单位中审核结果为D的共

24、有38家单位，不合格率为2.73%；后者各板在其中的不合格份额为3.15%、2.77%、2.39%，具体评定结果见图二。 图二20172018企业信息披露评定结果 从上图所显示的数据能够显著看出公布状况虽然有了确定程度上的改善，但仍有部分上市公司在对外信息披露工作中，未落实好相关规范，导致信息披露考核结果仍存在不合格的状况，有些企业仍未披露相关信息。其中的问题主要为下述五个方面： 3.1披露缺乏实质性内容 在我国的证券市场环境中，多数上市公司所披露的内容在很大程度上都存在内容过于空泛、未对其必定固有的内容做出与其相符合的披露的问题，多为形式化的表述，而未触其实质，因而也造成该类信息使用价值过低

25、的问题，没有很大的现实意义。这样的问题，归根结底，源于企业自身对其利益的“过度爱惜”，简言之，一些上市公司在对外披露信息时，对于认定自身内部把握重大缺陷的方面，往往是谨而行之，多数状况下都会认定其内部把握无重大缺陷，但结合现下的实际状况，事实并非如此，与我国总体的现状是相悖的。尽管有些上市公司在报告中披露了一部分相关信息，也都是伴随着一些无关痛痒的问题和描述。 此外，该问题最终导致的结果，必将是损害上市公司自身、以及信息使用者的权益，由于这一问题的消逝，报告变成了企业满足了相关规定的一种方式，应付监管的一种手段，也使相关规范失去了在其制定之初的本意，然而全部的事情都具有两面性，一方面的问题经年

26、累月的积累必定导致另一方面问题更加突出，缺乏实质性内容这一方面的缺陷也必将导致企业自身受损，其导致的后果不言而喻，内部把握信息披露的现实意义也无法得到很好的实践。在此过程中，社会资源使用效率低下、内部管理失衡、投资者无法做出合理预判，从而导致企业随着越来越多问题的显现每况愈下，最终对其造成致命的打击，对企业的自身的竞争力具有甚深的影响。 3.2企业自身内部把握信息披露动机不足 充分完整的公布与管理运营相关的信息可以促使公司辨别出自身在管理营运过程中存在的各种问题，从而做出相应的对策来规避各式各样的风险，增加其在经济市场中的核心竞争力，促使企业良性进展。但多数企业的管理人员却并未能意识到其对企业

27、进展的重要性，发觉了问题后甚至选择接受掩盖事实的方式，试图隐瞒缺陷，将国家的内部把握信息披露制度抛于脑后，披露加以粉饰后的自评报告，导致了企业的不良经营，甚至是面临被退市的风险。 结合我国证券市场的大环境背景，可以推断出我国目前企业内部把握信息披露动机不足，在信息不对称的状况下，一项活动的成本和收益会影响管理层做出的决策，企业对外传递自身内部把握信息的动机也会因此由于利益因素而发生转变，由于对内部把握制度系统性、完整性、有效性的评判需要借助托付会计师事务所这一中介服务机构来进行，这对企业来说明显是不菲的一笔支出，因而对于一些效益差的企业会尽量避开该方面的支出，只有少数经营管理与自身财务状况均良

28、好的企业，才会选择通过该方式对自身的内部把握信息做出合理的推断，最终自愿对外界公开披露相关信息，促使投资者对其有一个良好的预判，达到实现经济效益持续增长、良性进展的目的。 通过这几年的进展，与过去相比，各单位在对外公布自身的信息过程中，从不同层面和角度来说，遵守规范条文的状况有所好转，从质和量的角度看也有了进一步的完善，但从整体上来看，照旧存在多数企业自愿披露的动机不足，在对于自评报告中的重要部分也照旧只是粗略性的叙述，对于信息使用者来说是远远不够的，对于诸如基本规范等相关规范中的要求也未能得到贯彻和落实。 3.3会计师事务所监管不到位及欠缺健全的法律制度 内部把握信息披露无论是对于决策者亦或

29、是企业本身来说，无疑都是在决策过程中所要参考的关键依据，然而由于我国上市公司在该方面的监督机制不大完善，精确评判的内部把握评价是否合规的标准也特别匮乏，也在确定程度上致使相关单位没有良好的贯彻执行。 该纰漏在相关单位对外布告总结看法、外部监管第三方机构赐予的看法中，尤为显现，我国缺少有关这方面的相关法律规定，外部监督机制不完善、健全，未对企业在该方面的违法行为做出相对的规定，因此，在企业察觉未依据相应规范执行时也不会受到严峻惩处时，便会弱化对于该部分行为。 3.3.1会计师事务所监管不到位 第三方机构在作为外部审核各单位所布告各项资料真实性、完整性等的途径，在这个过程中的地位举足轻重，然而由于

30、我国在对于该问题的争论时间较晚，实践的时间也相对于国外较晚，因而阅历不足，略有欠缺，关于这部分的监督各方面规定也不完善，一方面企业管理者可能会认为内部把握审计与自身是处在对立面的，处于对公司利益等方面的考量，使注册会计师在审计时遇到很多阻碍，从而不能较好的发挥其应有的作用；另一方面，注册会计师很可能趋于利益等缘由，在对企业自评报告进行评估时选择最有利的方式，做出有失公允的审计结果，造成我国上市公司内部把握信息披露存在大量失真信息的状况。 3.3.2欠缺健全的法律法规制度 在发布的各项条文条例中，关于各单位对外布告相关内容虽有确定的涉及，然而也只是一笔带过，没有实际的约束力，仅仅对该体系的结构构

31、成、披露方面进行了明确规定，并未对违反该事项的后果，如披露了关于内部把握信息虚假的信息，将会执行何种何样的惩处措施，对于企业所披露自评报告中的信息与其自身的实际状况是否是符合全都方面，也未有明确的法律条文对该方面进行进一步明确规范的说明。另一方面，同样的问题也见之于会计师事务所供应的注册会计师审核看法方面，在该方面，也未能有一个行之有效的认定看法。以上所述这些问题，无论是对于我国内部把握信息披露的进展、企业自身的状况亦或是投资决策者都是百害而无一利的。 3.4内部把握信息披露规章缺乏统一标准 除了上述三个问题以外，在内部把握信息披露的规章方面，不同的机构对此要求也不尽相同，这就造成了在披露规章

32、方面，缺乏具有统一标准的规定，也就造成了企业在披露内容和形式上的差异性较大的问题。在证监会颁布的文件要求中指出，对于公司内部是否具有健全的内部把握披露制度且执行的程序是否符合相应的法律条文等一系列问题，应加以披露；而对于上交所所发布的指引中，除了以上要求，更进一步的在指引中指出，对于重大缺陷部分也要准时的进行相关信息的披露与发布；同样的问题也散见于深交所的指引中，指引中明确指出企业披露自评报告的一系列要求，对此报告同时要附上企业监事会以及独立董事的看法。 由此我们可以得知，虽然各方机构都对公司披露内部把握信息的相关规章在发布的文件中进行了规定，但并未对披露的主体、形式、内容作出详尽全都的规定，

33、因而在实际的操作过程中，上市公司可能会利用该点漏洞，通过选择有利于自身利益的方式披露信息，来维护自身的利益。对于规范我国在该方面的制度会产生确定的不利影响。 3.5内部把握信息披露责任主体模糊 通常状况下，广泛认同的披露责任主体一般有注册会计师、董事会、监事会等。前者作为第三方的中介服务机构，对其所审核的企业出具相应的报告；董事会则是决策对企业内部管理机构、企业运营过程，监事会对各项业务及行为进行监督，并对股东负责。但由于我国对这一方面不同机构对此认知评判标准不一，导致对责任主体认知模糊、界定不清的状况时有发生，进一步造成三方披露相关信息的的过程以及结果都具有确定的局限性，并未发挥其应有的作用

34、。 我国虽然发布了一些规范和指引，但在这些规范和指引中照旧存在一些漏洞、不完善之处，并未明确同意的对责任主体做出明确规定。在实际公司运营过程中，信息使用者通常会自动将企业的董事会代入建设和完善企业内控信息披露的主体，而监事会则是对其该行为监督，注册会计师作为第三方进行对企业的监督活动，这种观点被广泛认同并接受，但却未在相关的规范、条例中对责任主体进行明确的规定，导致内控信息披露责任主体模糊。 第四章伊利集团及其内部把握信息披露的内容4.1伊利集团简介 4.1.1集团概况 伊利集团在1993年正式成立，是一个以奶产品加工制造为主要产业链的上市公司，在多年的不断进展中，伊利以其自身高质量的品质，在

35、我国乃至世界的乳业中都占据了重要的位置。伊利集团无论是在规模数量上、亦或是其产业链，都位列前茅。伊利在中国乳业进展进程中具有重大意义，不仅如此，它还慢慢走出国门，走向世界，成为中国在世界上的“新名片”。 依据去年其公布的信息，去年全年在产品革新方面更上一层楼，不断涌现一系列优质产品的问世，通过大量投放广告和冠名被大众所熟知的不同电视节目进一步扩大自己的知名度，伊利以确定的姿态进入宽阔民众的视野，“当你还在选择牛奶的时候，我们已经在选择奶牛。”同年，伊利金典更是突破了100亿元销售额，制造了“有机奶销售额世界纪录”；而安慕希这一产品更是制造了单品140多亿元的销售额新高。不止于此，伊利Joyda

36、y冰淇淋在印尼国家一经推出便引燃当地市场，成为席卷东南亚的中国风，“墙内开花，墙外也香”。去年完成的销售总额约有800亿元，同比上涨了16.89%，制造了成立以来最大限度的变动幅度；净利润高达64.52亿元，扣除非净利润后同期增长10.32%，再创亚洲乳业新高，连续稳居第一的宝座。 4.1.2伊利集团进展历程 大致可以分为下述四个重要阶段：1956-1993的萌芽期、1993-1996的成长期、1996-2009的壮大期以及2010至今照旧在不断进展的腾飞期。 了解伊利集团的前身，就不得不提到六十三年前在中国北部边疆的内蒙古首府建成的畜牧合营集体，紧接着，项目领导者又开头了对制度新一轮的改革。

37、同年首先将其易名而后又成立了事业部，自此之后，集团开头了细分产品类别，以“品牌化”的方式运行。1996年进展至壮大期的伊利正式上市，一年后，被如今宽阔人民所熟知的伊利集团正式成立。在几十年的进展历程中，伊利始终以品质作为自身进展的最高要求，致力于带给大众绿色健康、养分均衡的品质产品，让大众引用到平安有保障的奶制品，并不断描绘全球一流乳业的蓝图。 4.1.3伊利集团的乳业格局和趋势 随着宏观经济市场的稳步增长，消费者生活水平的提高以及对健康进展的追求，国内消费者的购买力将会持续提升。随着许多问题食品的消逝，符合宽阔人民诉求的“高品质、健康、便利”的食品愈来愈受关注，因此伊利作为有保障的奶制品企业

38、，市场进展空间较大，大众对奶产品的需求不断增长，随之一同进展的是加速推出的更加丰富的优质产品类型，大众消费习惯趋于多样化进展，精确至更小范围，新品类即将成为行业增长的重要动因。 在我国人口规模与结构趋势方面，新生儿规模削减，人口结构趋于老龄化，90后人群成为主要的消费源头。基于以上的各种现状，伊利集团作为乳业中的佼佼者，婴儿乳制品德业必需通过严格把控品质升级和差异化的服务实现进一步的增长，与成人健康和养分相关的产品品类也即将进入快速增长阶段。 城市化进程持续进展，并将连续持续到接下来相当长的一段时间，且随着线上平台和新零售模式的进一步转型，也给集团带来了新型销售方式方面的收益，由此还将进一步推

39、动行业内乳品及其他健康食品消费规模不断进展壮大。 从全球市场来看，品质优良的食品德业将来进展的趋势呈良好态势，这是由于全球一体化的进展势必会带来经济的一体化进展，但与此同时，机遇也是挑战，也促使企业自身必需不断进展核心竞争力，制造属于自己的品牌效益和市场。 4.1.4伊利集团的内部把握管理 为了促使企业自身信息披露制度的进一步完善，伊利通过构建监督制度，将该制度落实到每天日常的审核之中，建立长期的监督监管，以发挥其应有的职责与作用。 2018年，伊利在完成对海内外通用业务风险分析评估的基础上，针对海外业务和国际业务存在的潜在风险进行了梳理评估；修订内控管理制度，扩大风险把握数量，涵盖更多管理内

40、容，下发更新后的内控管理流程，并通过以下三道防线实施。 第一道防线：业务一线部门。业务部门在日常工作中，对业务管控所触及不到的盲点和弱点持续进行扫描梳理、分析并作出改善，逐步提升自身的管理水平。 其次道防线：相关职能管理部门。通过对业务归口的管理与监督，推动业务单位在经营管理过程中合法合规经营，以实现战略目标。 第三道防线：审计监督部门。通过筹划对日常工作中的关于执行内部把握信息披露制度的行为和举措进行有效的监督与管理，以便准时发觉掌控其存在漏洞与问题，并准时对该类状况执行有效地解决措施和方案，持续执行直至解决。 4.2伊利集团内部把握信息披露的内容 通过发布的相关条文条例的内容，健全对其的管

41、理监督体系来进行每年对外布告信息的各项工作，并结合该单位自己所制定的细则，最终在此基础上，伊利集团在每年定期发布内部把握评价报告（本文主要通过对比2016年至2018年三年的报告进行对比分析），依据集团所发布的报告，分析该集团披露的主要内容，具体见以下几点。 表120162018年内部把握评价报告内容汇总表 明确内部把握评价范围 依据相关的明文准则，将审核方向锁定为包括各事业部在内的五个部门，透过以资金管理、内部文化制度、管理结构、社会义务等18个层面开放工作，其中着重关注的高风险领域也从质量、生产、奶源等重要领域入手，涵盖了公司经营管理的主要方面。 阐明如何认定内部把握缺陷及整改的具体状况

42、在认定内部把握缺陷方面，企业主要依据下述方面进行评定，首先是国家发布的规范制度及指引中对该事项的认定，其次，通过公司内部建立的制度和规定开展认定工作，明确其满足的各项要求，最终结合自身进展的实际状况、力气状况、产业特性等诱因，最终形成与实际状况相匹配、分别从定性和定量两个方面划分的认定规章。 分析年度内部把握的运营状况及下一年度的优化路径 通过报告中的叙述我们可以得知，伊利集团每年都会依据上一年的运营的实际状况，对每年度的内部把握体系和管理机制进行不断地健全与完善，推断得出自身每年的运营状况为整体有效的，并在报告中指出内容均为真实记载，不存在重大遗漏等结论，指出下一年度也会依据相关的要求以及自

43、身在进展过程中的实际状况，对企业的内把握度和各项状况依据要求进行实时的监控与监管工作，使其不断的朝着更加强化与完善的方向进展，进一步促进其稳健运营。 第五章伊利集团内部把握信息披露存在的问题5.1自愿性披露水平较低 企业在向外界布告自身经营管理相关的资料时，只是机械依据相关规范的要求应付了事，从其根原来说仅是为了完成一项任务，而没有公告相关资料时的由内而外思想上的觉悟与熟识，只是为了应付而进行此项工作，从而导致内部把握评价报告缺乏实质性内容。通过对伊利集团发布的评价报告的分析，可以看出其中大部分也只是消逝了“未存在财务报告内部把握重大缺陷”“财务报告内部把握评价结论有效”等确定性内容，多为概括

44、性言语且只是一笔带过，并未对其进行详尽的描述和说明，广而概之的语言致使报告中实际有用的信息量很少，对于宽阔信息使用者来说，增加且提升了对其投资推断精确性的难度，价值量较低。此外，迄今为止我国的证券市场还存在于未成熟的阶段，企业的高层管理人员在此方面的传统观念还未从根本上发生转变，多数管理人员认为进行该项披露工作会关乎企业的机密信息，从而规避披露有用信息给大众则印证了这一点。布告的各项资料并非发自主观意愿向外界大众公布，会刻意偏颇选择没有什么实质意义的资料，对可能会影响自身利益的部分尽量削减对其的公布，不能够完全依据有关规定内容进行披露，缺乏主动披露内部把握信息的自愿性动力。 依据指引中的规章制

45、度中的规定，要求披露工作的行进过程一般状况下是通过集团内部的审计委员会来开展，最终还要由其所属上级机构董事会出具报告，但通过企业发布的报告内容来看，该事项并未在报告中实际体现出来，此外，公司内部自评报告当中的相关披露流程并不太规范，这都将会在确定程度上影响内部把握评价报告的正常使用，无论对于外部信息使用者来说，亦或是企业自身的长远利益来看，都有着特别重要的影响。 5.2内部把握信息披露的效果不显著 5.2.1内部把握评价多流于形式 依据发布的相关条文条例，虽已大致有了框架雏形，却也只是“雏形”，依据不同的要求还是有些强差人意，并不全面完整，在实践勘测时与理想中的状况相差甚远。依据上交所沪市20

46、17至2018年度信息披露工作评价结果，伊利集团为B级，说明伊利集团在信息披露方面还存在确定的问题和漏洞，需要加以改善。伊利集团在近年来公布的内部把握评价报告中叙述问题，其实质只是将一些表面信息在文字层面加以润色，照旧未触及本质，对于一些可能会涉及、影响到公司的关键性信息，特别是企业的债务、违规行为等方面的信息，却没有一个详尽的描述，内部把握评价报告似乎仅仅成为一个“走形式”的公告。由此及彼，我国绝大多数企业的自评报告从根本上来说，都存在由于自身披露意识不猛烈以及对该工作熟识不足而导致的形式化问题，且该状况广泛存在于证券市场中的各大公司，屡见不鲜。 5.2.2披露程度较低 依据近年来伊利集团公

47、布的年度报告来看,近几年在报告中均显示公司结合了实际业务的开展状况，不断健全其内控体系，且保证所供应信息均为真实有效，然而通过更深层次分析，其中暗含了该企业在对外公布相关资料时，也是有选择性的，如若是对其进展有乐观健康意义的促进，便会对此部分资料着重公开，反之，对于可能会带来不好影响的部分，只是通过简洁的一两句话简洁带过，这样长此以往，本质性的漏洞往往会被“刻意忽视”，因而也无从谈起查找解决措施，公布的资料中拥有较大现实价值的部分所占比重也很少，最常消逝的便是没有参考价值的，“将在今后不断加以改进”的语言层出不穷，“将进一步连续加快体系制度的进展和完善”等等，其内容的披露程度可见一斑。 5.3信息披露的责任主体不明确 通过伊利集团的报告，其也只是在内部把握评价报告的“重要声明”部分，点出公司上下对所记载的全部内容真实性、可信度、牢靠性等方面担当连带的责任，但对于详细的责任主体的相关描述语言，却无迹可寻，只是笼统的将责任归结到公司各具有管理职能的部门、人员，由于在实际具体的公司组织结构中，公司董事会、监事会等不同人员的位置和具体职能并不尽全都相同，所以可以看出，由于伊利集团也在确定程度上模糊了责任主体，并未对其做出明确的区分，自然