无形资产评估报告篇1.docx

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1、注册资产评估师在评估报告中引用其他专业报告，既是提高评估工作 效率和质量的有效手段，也是从事某些特定业务时相关法规的要求。 一方面，尽管相关评估法规和准则要求注册资产评估师应当具备专业 胜任能力，但由于评估项目和评估对象的复杂性，使得某些特定评估 业务涉及的专业知识超出了注册资产评估师的专业能力范围；另一方 面，由于我国现行评估职能的部门分割，使得某些评估业务必须根据 相关法规引用其他专业报告结论。虽然一些评估法规和准则中对引用 其他专业报告进行了相关的规定，但这些规定要么过于原则，要么对 相关的概念没有进行清晰的界定，使得注册资产评估师在引用其他专 业报告时缺乏有效的指导，甚至带来误导，导致

2、注册资产评估师滥用 其他专业报告。因此，如何从程序上规范注册资产评估师引用其他专 业报告行为非常重要。一、现有准则中对注册资产评估师引用其他专业报告的规定及存在的 问题资产评估准则一一基本准则规定，注册资产评估师从事评估执业 活动，应当具备专业胜任能力。但同时也规定，评估执业中可以利用 其他专家工作，并引用其他专业报告。其他评估准则，包括无形资产 准则等，均有相关条款对注册资产评估师引用其他专业报告进行了规 定，见表1所示。如何根据目前我国资产评估行业管理部门分割的现状，加强各评估管 理部门的协调，制定更为系统的评估指南对注册资产评估师引用其他 专业报告的行为进行规范，这既有利于提高注册资产评

3、估师引用其他 专业报告活动的专业性，又可为判定注册资产评估师引用其他专业报 告的责任进行界定。分析现有评估准则的相关规定，笔者认为至少存在以下问题。一是对 专业报告的内涵没有明确的界定，没有区分利用专家工作与在执业过 程和评估报告中引用其他报告之间的区别。二是对在什么情况下才能 引用未作明确说明。一方面强调注册资产评估师执业时应当具有专业 胜任能力，同时又规定执行某项特定评估业务而缺乏相关的专业知识 和经验时，可以聘请专业技术人员或专业机构协助工作，对其意见或 专业报告的独立性与专业性进行判断并予以恰当引用。这使得实践中 无法判定专业胜任能力与缺乏相关的专业知识和经验之间如何平衡， 一旦发生评

4、估诉讼，容易导致分歧。三是对引用其他报告的程序和内 容，以及在评估报告中如何说明和披露等没有明确的规定，可能导致 判断注册资产评估师引用其他专业报告失去客观的标准，一旦发生评 估诉讼，难以明确注册资产评估师的责任，从而产生潜在的风险。二、注册资产评估师引用其他专业报告的程序分析目前的相关准则对如何引用其他专业报告，只作了非常原则性的规 定，使得注册资产评估师在引用专业报告时，对于什么情况下才能引 用、什么样的报告可以引用、采取何种方式引用，以及如何披露引用 内容等系列问题缺乏指导，产生了诸多问题。资产评估作为一种专业 服务，如何从程序上保证评估人员执业的专业性和评估质量非常重 要。以下针对当前

5、注册资产评估师引用其他专业报告时存在的一些主 要问题，对引用过程中应注意的一些问题进行了分析。（一）专业报告的界定现有的评估准则中，对引用的其他专业报告没有给出明确的界定。无 形资产评估准则中，把专业报告与利用专家工作联系在一起；评估程 序准则中只是指出评估资料包括专业报告；机器设备评估准则规定注 册资产评估师可以利用专业机构的检测结果，必要时可以聘请专业机 构对机器设备进行技术鉴定；工作底稿准则把其他专家鉴定及专业人 士报告作为评估资料的内容；不动产评估准则规定，注册资产评估师 可以利用其他评估机构出具的不动产评估报告。企业国有资产评估 报告指南中则同时出现了 “其他机构出具的报告”和“专业

6、报告” 两个术语，并专门对引用“土地估价报告”和“矿业权评估报告”进 行了规定。由于对专业报告的概念没有明确的界定，在实践中就容易 引起混乱。除了其他专业机构出具的评估报告外，实践中，注册资产 评估师引用的报告还有审计报告、法律意见书，以及公开的咨询、研 究机构或个人的研究成果等。如果上述报告均被认定为专业报告，会 导致专业报告与评估人员应当收集采用的评估资料的范围界限模糊， 法律责任难以划分。因此，笔者认为，应当缩小专业报告的范围，把 专业报告界定为与资产评估机构存在非聘用关系的其他专业中介机 构出具的报告；并把专业报告与利用专家工作形成的专家意见和报 告、评估人员收集采信的其他公开的报告资

7、料区别开来。这样有利于 规范注册资产评估师引用其他专业报告的行为。（二）注册资产评估师引用其他专业报告的条件注册资产评估师作为专业执业人员，承接评估项目时，应当确认自身 的专业胜任能力，因此，只能是基于特定的条件，有利于恰当评估、 形成可信评估意见和结论的需要才能引用其他专业报告，而不是在缺 乏专业胜任能力的情况下，通过引用其他专业报告弥补专业胜任能力 不足，或减少评估工作量。笔者认为，注册资产评估师在决定是否引 用其他专业报告时，应当确认是否符合以下条件之一：（1）是否是法 律法规或监管部门等强制性要求引用其他专业报告，例如，目前我国 资产评估管理存在部门分割的情况下，有些评估项目必须引用土

8、地估 价报告；（2）评估项目实施过程中，是否存在某些超出评估专业能力 要求的环节；（3）是否是同其他中介机构合作工作服务于同一评估目 的。在满足上述条件的情况下，引用专业报告的作用领域通常包括:（1）对某一特定资产价值的评估；（2）对某一特定资产质量或属性 的鉴定；（3）涉及法律法规和合同的法律意见；（4）对某一特定会计 信息的审计鉴定。（三）注册资产评估师引用其他专业报告的必要审核现有的评估准则中，涉及注册资产评估师利用其他专家工作或引用其 他专业报告时，均强调注册资产评估师应对引用的专家意见或专业报 告的独立性与专业性进行判断，恰当引用。例如，不动产评估准则第 二十一条规定，注册资产评估师

9、在利用其他评估机构出具的不动产评 估报告时，应当对其不动产评估结果进行必要的分析和判断，合理加 以利用；评估程序准则第二十四条规定，注册资产评估师应当根据评 估业务具体情况对收集的评估资料进行必要的分析、归纳和整理，形 成评定估算的依据。但是，什么是必要的分析和判断，相关准则并未 给出规范。我们认为注册资产评估师在引用其他专业报告时，至少应 当作出以下判断和分析。首先，是对出具所引用专业报告的机构和个人进行必要的审核，确信 该机构和个人与评估项目是相独立的，关注该机构和个人的专业资格 和执业许可证是否符合相关要求，关注机构或个人在其专业领域的经 验和声望。其次，是对所引用的专业报告本身进行必要

10、的分析和判断, 关注所引用报告结论的必要假设前提、依据、过程、特殊事项和时效, 如果是其他中介机构的评估报告，还应当保持所引用报告的评估目 的、评估对象和范围、评估基准日、评估的价值类型与所评估项目的 一致性，同时，为了保持评估结论的可信，还应根据需要对所引用报 告的结论进行必要的补充分析、测算和调整。即使由于相关法规或客 户的要求，注册资产评估师无法选择是否引用其他专业报告，无法选 择所引用专业报告的机构和个人，注册资产评估师也应执行上述分析 和判断，并进行沟通和调整，在无法进行调整的情况下，可考虑采取 特别假设，对该引用对评估结论的影响作出披露和提醒。（四）注册资产评估师引用其他专业报告的

11、披露问题在注册资产评估师引用其他专业报告时，如何进行合理的披露，既关 乎评估报告使用者能否获得必要的信息对评估结论进行可信分析和 正确使用评估报告，也关乎一旦发生评估纠纷，能否为清晰界定注册 资产评估师的责任提供必要的采信依据。在评估程序准则中，第二十 六条规定，注册资产评估师应当说明特别事项可能对评估结论产生的 影响，并重点提示评估报告使用者予以关注。企业国有资产评估报告 指南对引用其他专业报告应当披露的内容作出了较为详细的规定，例 如，第十四条规定，企业价值评估中，应当说明的内容包括引用其他 机构出具的报告结论所涉及的资产类型、数量和账面金额（或者评估 值）；第二十九条规定，如果引用其他机

12、构出具的报告结论，根据现 行有关规定，所引用的报告应当经相应主管部门批准（备案）的，应 当将相应主管部门的相关批准（备案）文件作为评估报告的附件；“评 估说明”编写指引的第四部分资产评估说明第十九条规定，土地 使用权（含固定资产一一土地）评估时，引用土地估价报告评估结论, 应当说明引用的土地宗数、面积、土地使用权取得方式、性质、原始 入账价值、摊销政策、摊余价值等，说明所引用土地评估结论的地价 定义、评估方法、评估结果及调整使用的情况。矿业权评估时，引用 专业报告确定评估参数，应当说明专业报告的名称、形成时间、结论 等主要情况。引用专业报告参数进行调整确定评估参数，应当说明其 调整确定过程。引

13、用矿业权评估报告评估结论，应当说明引用的矿业 权名称、矿业权取得方式、性质、原始入账价值、摊销政策、摊余价 值等。说明所引用矿业权评估结论的价值内涵、评估方法、评估结果 以及引用处理情况，同时说明矿业权价款评估、备案及价款缴纳情况。上述规定，仅对引用其他评估机构的评估报告时，应当披露的信息作 出了规范，更多的是注重对引用格式内容的规定。笔者认为，由于引 用的其他专业报告类型的多样性，应当对引用其他专业报告的披露作 出原则性的规范。首先，应当陈述引用其他专业报告的原因；其次， 应当说明引用其他专业报告前，对出具专业报告的机构和个人，以及 所引用专业报告本身的必要分析和调查；再次，应当披露所引专业

14、报 告的假设条件和采取的方法；最后，应当说明所引结论对评估报告及 结论的影响。在符合上述披露原则的基础上，根据评估的具体项目的 特点和所引用报告的类型，选择合理的披露信息项目。三、注册资产评估师引用其他专业报告的责任目前，在实践中，由于注册资产评估师引用其他专业报告而产生的主 要问题之一，就是一旦发生评估纠纷，如何界定注册资产评估师应当 承担的责任。关于这一问题存在相当大的争议。美国的评估准则对这 一问题也作了相应的规定，例如，USPAP的第10-3条款的注释指出,“如果签署声明的评估师依赖了其他评估师和其他未签署声明人士 的工作，签字评估师对其作出的依赖其他人工作的决定承担责任。签 字评估师

15、应当有合理依据相信这些人士工作的专业性。签字评估师应 当确信这些人士工作的可信性。”职业道德规则的行为部分指出，“评 估师不得使用或提供误导性或欺诈性的报告笔者认为，应当 把引用其他专业报告和利用其他专家工作的行为区别开来，把专业报 告界定为与资产评估机构存在非聘用关系的其他专业中介机构出具 的报告。因此，在利用其他专家工作的情况下，就评估报告而言，独 立对外承担法律责任的是出具报告的评估机构和签字评估师，专家不 就评估报告以及报告中采用其意见的部分独立承担法律责任，但可以 通过与所利用的专家签署相关协议来界定双方的责任。在我国，引用其他专业报告又应当区分不同情况。由于相关法规或监 管机构要求

16、必须引用其他专业报告，而且根据客户要求，注册资产评 估师无法就所引用报告的出具机构和个人作出判断和选择时，注册资 产评估师只能根据自己的分析和判断，在报告中进行披露和提醒，这 时注册资产评估师只要履行了必要的程序，并进行了必要的分析和判 断，对评估结论所引用报告的影响方面的责任应降低。否则，注册资 产评估师的责任应当根据以下原则来判定。首先，注册资产评估师是 否履行了引用其他专业报告所应当遵守的必要的程序；其次，注册资 产评估师引用其他专业报告是否是基于恰当评估、形成可信评估意见 和结论的需要；最后，注册资产评估师引用其他专业报告结论后，能 够对主评估报告的结论进行可信的分析。四、结论注册资产

17、评估师引用其他专业报告的行为在实践中引起了一系列问 题。本文通过对现有评估准则关于注册资产评估师引用其他专业报告 的相关规范存在的不足进行了分析，针对实践中面临的问题，对注册 资产评估师引用的专业报告的内涵进行了界定。根据本文所界定的专 业报告内涵，文章对注册资产评估师引用其他专业报告的条件、应当 进行审核的内容、在主报告中进行披露的原则等问题进行了讨论，并 进而就注册资产评估师引用其他专业报告的责任问题进行了分析。本文认为，专业报告应当界定为与资产评估机构存在非聘用关系的其 他专业中介机构出具的报告，从而把专业报告与利用专家工作形成的 专家意见和报告、评估人员收集采信的其他公开的报告资料区别开 来。注册资产评估师只能基于特定的条件，有利于恰当评估、形成可 信评估意见和结论的需要才能引用其他专业报告，并就出具所引专业 报告的机构和个人，以及专业报告本身进行合理性和可信性审核。由 于注册资产评估师引用的其他专业报告类型的多样性，应当对引用其 他专业报告的披露作出原则性的规范。注册资产评估师引用其他专业 报告必然导致相应的责任界定问题，根据我国目前评估行业管理和相 关法规的要求，应当区别注册资产评估师是否能够自主选择所引用专 业报告，以及是否遵守了相关法规准则的规范来判定其责任。因此，