合同资产与合同负债的账务处理.docx

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1、账务处理合同资产与合同负债的账务处理二者的区别在于，取得收款权利与向客户转让商品的先 后。合同资产合同资产是已经向客户转让了商品，从而拥有了收款权 利。合同资产科目适用于以赊销为结算方式的企业，比如大 部分制造企业。合同资产与应收账款的区别在于：应收账款是不附条件的，随时间流逝，到时间点后相应 取得收款权利。合同资产是附条件的，比如合同约定两件商品都交付才 有收款权利，当第一件商品交付第二件商品尚未交付时，第定资产的购置和调入均按实际成本入账,定资产折旧采用直线法分类计提，分类折旧年限为：1 .房屋、建筑物，为20年；2 .飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备, 为10年；3 .与生产经

2、营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4 .飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;5 .电子设备，为3年。第二十九条 已经提足折旧、继续使用的固定资产不再提取折旧，提前报废的固定资产，不再补提折旧。当月增加的固定资产, 当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧。第三十条 对固定资产和其他资产要进行定期盘点，每年末由综合管理部负责盘点一次，盘点中发现短缺或盈余，应及时查明 原因，并编制盘盈盘亏表，报财务部审核后，经总经理批准 后进行账务处理。第三十一条无形资产指被公司长期使用而没有实物形态的资产，包括：专利权、土地使用权、商誉等。无形资产按实际成本入 账，在受益期内或有效期内按不短于1

3、0年的期限摊销。第三十二条递延资产是不能全部计入当期损益，需要在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费，租入定资产的改良支出和摊销期限超过一年，金额较大的修理费支出。开办费自 营业之日起，分期摊入成本。分摊期不短于5年，以经营租入的定资产改良支出，在有效租赁期内分期摊销。第三十三条公司的营业收入包括手续费收入、其他营业收入等。营 业收入要严格按照权责发生制原则确认，并认真核实、正确 反映，以保证公司损益的真实性。第三十四条营业收入要按照规定列入相关的收入专案，不得截留到 账外或作其他处理。第三十五条公司在业务经营活动中发生的与业务有关的支出，按规 定计入成本费用。成本费用是管理公司经济效益的

4、重要内容。 控制好成本费用，对堵塞管理漏洞、提高公司经济效益具有 重要作用。第三十六条成本费用开支范围包括：利息支出、营业费用、其他营 业支出等。(-)利息支出：指支付以负债形式筹集的资金成本支出。（二）营业费用包括：职工工资、职工福利费、医药费、职工教育经费、工会经费、住房公积金、保险费、定资产折旧费、摊销费、修理费、管理费、通讯费、交通费、招待 费、差旅费、车辆使用费、报刊费、会议费、办公费、劳务 费、董事会费、奖励费、各种准备金等其他费用。（三）固定资产折旧费：指公司根据固定资产原值和国家规定的固定资产分类折旧率计算摊销的费用。（四）摊销费：指递延资产的摊销费用，分摊期不短于 5年。（五

5、）各种准备金：各种准备金包括投资风险准备金和 坏账准备金。投资风险准备金按年末长期投资余额的1%实 行差额提取，坏账准备金按年末应收账款余额的1%提取。（六）管理费用包括：物业管理费、水电费、职工工作 餐费、取暖降温费、全勤奖励费等其他费用。第三十七条职工福利费按工资总额14%计提，工会经费按工资总额 2%计提，教育经费按工资总额3%计提。第三十八条加强对费用的总额控制，严格制定各项费用的开支标准 和审批许可权，财务人员应认真审核有关支出凭证，未经领 导签字或审批手续不全的，不予报销，对违反有关制度规定的行为应及时向领导反映。第三十九条公司各项成本费用由财务管理中心负责管理和核算，费 用支出的

6、管理实行预算控制，财务管理中心要定期进行成本 费用检查、分析、制定降低成本的措施。第四十条 公司营业利润二营业收入-营业税金及附加-营业支出利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外 支出(-)投资收益包括对外投资分得的利润、股利等。(二)营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入，具体包括:定资产盘盈、处理定资产净收益、教育费附加返还款、罚没收入、罚款收入，确实无法支付而 按规定程式经批准的应付款项等。(三)营业外支出是指与公司业务经营无直接关系的各项支出，具体包括:定资产盘亏和毁损报废净损失、非常损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。第四十一条公司利润总额按国家有关规定作相应

7、调整后，依照缴纳 所得税，缴纳所得税后的利润，按以下顺序分配：(-)被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；（二）弭补公司以前年度亏损；（三）提取法定盈余公积金，法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的10%提取，盈余公积金已达注册资本的50%时不再提取。（四）提取公积金、公益金按税后利润的5%计提，主 要用于公司的职工集体福利支出。（五）向投资者分配利润，根据股东会决议，向投资者 分配利润。第四十二条财务报表分月报和年报，月报财务报表包括资产负债表、 损益表。年度财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量 表、营业费用明细表、利润分配表。公司财务月报表应于次 月15日内完成，年度财务会计

8、报告应于次年90日内制作， 必要时聘请会计师事务所进行审计。第四十三条年末还应报送财务情况说明书。财务情况说明书主要内 容包括：（-）业务、经营情况，利润实现情况，资金增减及周 转情况，财务收支情况等。（二）财务会计方法变动情况及原因，对本期或下期财 务状况变动有重大影响的事项；资产负债表制表日至报出期 之间发生的对公司财务状况有重大影响的事项；以及为正确 理解财务报表需要说明的其他事项。第四十四条财务分析是公司财务管理的重要组成部分，财务管理中 心应对公司经营状况和经营成果进行总结、评价和考核，通 过财务分析促进增收节支，充分发挥资金效能，通过对财务 活动不同方案和经济效益的比较，为领导或有

9、关部门的决策 提供依据。第四十五条总结和评价本公司财务状况及经营成果的财务报告指 标包括：经营状况指标：流动比率、负债比率、所有者权 益比率；经营成果指标：利润率、资本利润率、成本费用 利润率。第四十六条会计电算化硬体设备是指专用于会计电算化的微机及 其配套设备，包括伺服器、工作站、网线、印表机、UPS电 源等。会计电算化硬件设备由财务管理中心统一管理和使用, 非会计电算化工作人员一般情况下不得使用，特殊情况确需 使用时，应经财务管理中心经理批准，在不影响会计电算化 正常工作情况下进行。第四十七条财务软件是用于完成会计核算、处理会计业务的软件。 操作人员在实际工作中发现软件的设计功能未能正常实

10、现 时，应立即与软件发展商联系，进行修改、调试，完成调试 后，应及时检查、核对，以确保相应帐务资料和功能模组的 正确性。第四十八条每月10日前对上个月的会计资料进行备份。操作人员 运用财务软件必须是通过系统功能表选项进入系统操作，应 根据工作需要设置操作许可权和密码。操作人员对使用的硬 件设备的安全负责。下班时，应关闭设备的电源。设备的开 启和关闭应严格按规范程式进行。第四十九条公司会计电算化未通过财政部门评审之前，采用微机和 手工帐并行的办法。每月末，会计核算人员必须将手工帐与 微机帐进行核对。保持手工账与微机账一致。第五十条企业银行电子支付系统的管理，严格按照企业银行电子 支付程式和许可权

11、规定执行。电子支付密码器、智慧IC卡、 帐户密码和操作人员密码是使用企业银行系统的关键要素, 应妥善保管，主管卡和操作员卡应按照分管并用的原则，由 财务管理中心负责人和操作员分别设制密码，不得一人统管 使用。一件商品的收款权只能确认为合同资产，不能确认为应收账 款。确认收入时分录如下: 借：合同资产贷：主营业务收入应交税费一待转销项税额之所以是应交税费一待转销项税额，而不是应交 税费一应交增值税（销项税额），是因为此时还是附条件的 收款权利，而非随时间流逝一定取得的收款权利。合同负债合同负债是已经收款或应当收款，从而有了交付商品的 义务。合同负债适用于以预收款为结算方式的企业，比如广告 公司，

12、培训机构等。已经收款的会计分录如下：借：银行存款 贷：合同负债新收入准则之前，贷方是预收账款，现在改为合同负债。但这并不意味着预收账款科目被取;肖。对于不适用收入准则的预收账款，该科目依旧存在，在 报表里计入预售款项项目。合同负债不仅核算预收的，还核算应收的。分录如下借：应收账款 贷：合同负债企业交付商品，确认收入时借：合同负债贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）那下面这个分录会不会有些多余？借：应收账款 贷：合同负债为什么不直接合并成下面这个分录呢?借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费一应交增值税（销项税额） 这是因为一些行业的结算模式，取得收款权利在时间上总是先于交付商品义

13、务，所以需要合同负债科目。财务管理制度内容第一条为加强财务管理，规范财务工作，促进公司经营业务的 发展，提高公司经济效益，根据国家有关财务管理法规制度 和公司章程有关规定，结合公司实际情况，特制定本制度。第二条公司会计核算遵循权责发生制原则。第三条财务管理的基本任务和方法：（-）筹集资金和有效使用资金，监督资金正常运行, 维护资金安全，努力提高公司经济效益。（二）做好财务管理基础工作，建立健全财务管理制度， 认真做好财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作。（三）加强财务核算的管理，以提高会计资讯的及时性 和准确性。（四）监督公司财产的购建、保管和使用，配合综合管 理部定期进行财产清查。（五

14、）按期编制各类会计报表和财务说明书，做好分析、 考核工作。第四条财务管理是公司经营管理的一个重要方面，公司财务管 理中心对财务管理工作负有组织、实施、检查的责任，财会 人员要认真执行会计法，坚决按财务制度办事，并严守公司秘密。第五条 加强原始凭证管理，做到制度化、规范化。原始凭证是公司发生的每项经营活动不可缺少的书面证明，是会计记录 的主要依据。第六条公司应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。记帐凭 证的内容必须具备：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务 摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员, 复核人员、会计主管人员签名或盖章。收款和付款记帐凭证 还应当由出纳人员签名或盖章。第七

15、条健全会计核算，按照国家统一会计制度的规定和会计业 务的需要设置会计帐簿。会计核算应以实际发生的经济业务 为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口 径一致，相互可比和会计处理方法前后相一致。第八条做好会计审核工作，经办财会人员应认真审核每项业务 的合法性、真实性、手续完整性和资料的准确性。编制会计 凭证、报表时应经专人复核，重大事项应由财务负责人复核。第九条会计人员根据不同的账务内容采用定期对会计账簿记 录的有关数位与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位 或个人等进行相互核对，保证账证相符、账实相符、账表相符。第十条建立会计档案，包括对会计凭证、会计账簿、会计报表 和其他会计资料

16、都应建立档案，妥善保管。按会计档案管 理办法的规定进行保管和销毁。第十一条会计人员因工作变动或离职，必须将本人所经管的会计 工作全部移交给接替人员。会计人员办理交接手续，必须有 监交人负责监交，交接人员及监交人员应分别在交接清单上 签字后，移交人员方可调离或离职。第十二条资本金是公司经营的核心资本，必须加强资本金管理。 公司筹集的资本金必须聘请中国注册会计师验资，根据验资 报告向投资者开具出资证明，并据此入账。第十三条经公司董事会提议，股东会批准，可以按章程规定增加 资本。财务部门应及时调整实收资本。第十四条公司股东之间可相互转让其全部或部分出资，股东应按 公司章程规定，向股东以外的人转让出资

17、和购买其他股东转 让的出资。财务部门应据实调整。第十五条公司以负债形式筹集资金，须努力降低筹资成本，同时 应按月计提利息支出，并计入成本。第十六条加强应付账款和其他应付款的管理，及时核对余额，保 证负债的真实性和准确性。凡一年以上应付而未付的款项应 查找原因，对确实无法付出的应付款项报公司总经理批准后 处理。第十七条公司对外担保业务，按公司规定的审批程式报批后，由 财务管理中心登记后才能正式对外签发，财务管理中心据此 纳入公司或有负债管理，在担保期满后及时督促有关业务部 门撤销担保。第十八条现金的管理：严格执行人民银行颁布的现金管理暂行 条例，根据本公司实际需要，合理核实现金的库存限额， 超出

18、限额部分要及时送存银行。第十九条严禁白条抵库和任意挪用现金，出纳人员必须每日结出 现金日记帐的帐面余额，并与库存现金相核对，发现不符要 及时查明原因。财务管理中心经理对库存现金进行定期或不 定期检查，以保证现金的安全和完整。公司的一切现金收付 都必须有合法的原始凭证。第二十条银行存款的管理：加强对银行账户及其他账户的保密工 作，非因业务需要不准外泄，银行账户印鉴实行分管并用制, 不得一人统一保管使用。严禁在任何空白合同上加盖银行账 户印鉴。第二H-条 出纳人员要随时掌握银行存款余额，不准签发空头支票,不准将银行账户出借给任何单位和个人办理结算或套取现 金。在每月末要做好与银行的对账工作，并编制

19、银行存款余 额调节表，对未达账项进行分析，查找原因，并报财务部门 负责人。第二十二条 应收帐款的管理：对应收账款，每季末做一次账龄和清收情况的分析，并报有关领导和分管业务部门，督促业务部 门积极催收，避免形成坏账。第二十三条其他应收款的管理：应按户分页记账，要严格个人借款 审批程式，借款的审批程式是：借款人一部门负责人一财务 负责人-总经理。借用现金，必须用于现金结算范围内的各 种费用专案的支付。第二十四条短期投资的管理：短期投资是指一年内能够并准备变现 的投资，短期投资必须在公司授权范围内进行，按现行财务 制度规定记账、核算收入成本和损益。第二十五条长期投资的管理，长期投资是指不准备在一年内

20、变现的 投资，分为股权投资和债权投资。公司进行长期投资应认真 做好可行性分析和认证，按公司审批许可权的规定批准后, 由财务管理中心办理入账手续。公司对被投资单位元没有实 际控制权的长期投资采用成本法核算；拥有实际控制权的, 长期投资采用权益法核算。第二十六条定资产的管理：有下列情况之一的资产应纳入固定资产进行核算：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、 机械、运输工具和其他与经营有关的设备器具、工具等； 不属于经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并 且使用期限超过2年的。第二十七条定资产要做到有账、有卡，账实相符。财务部负责固定资产的价值核算与管理，综合管理部负责实物的记录、保管和卡片登记工作，财务部应建立定资产明细账。第二十八条