非现金对价下商品销售收入的会计账务处理.docx

《非现金对价下商品销售收入的会计账务处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非现金对价下商品销售收入的会计账务处理.docx（4页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、跟务处理非现金对价下商品销售收入的会计账务处理分录一会计规定当企业因转让商品而有权向客户收取的对价是非现金形 式时，企业通常应当按照非现金对价在合同开始日的公允价 值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企 业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交 易价格。非现金对价的公允价值可能会因对价的形式而发生变动, 例如，企业有权向客户收取的对价是股票，股票本身的价格 会发生变动。也可能会因为其形式以外的原因而发生变动， 例如，企业有权收取非现金对价的公允价值因企业的履约情 况而发生变动。合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外 的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与

2、计入交易 价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理；合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的, 该变动金额不应计入交易价格。【例题】2022年9月1日，某某B公司与某某a.公司签订合同，3个月内为其生产并销售专用设备一台。合同约定， 某某a.公司除了向某某B公司支付100万元的现金价款外, 另外交付一批原材料。该批原材料在合同开始日的公允价值 为20万元。2022年10月25日，某某B公司按期完成生 产并交付该专用设备，某某a.公司在取得该专用设备控制权 时支付现金价款，交付合同约定的原材料并开具增值税专用 发票。假设上述交易价格中均不含增值税，某某B公司和某某 a.公司

3、适用的增值税税率为13%。【解析】本例中，某某B公司会计核算按照五步法 分析如下：第一步，识别与客户订立的合同。2022年9月1日某某B公司与某某a.公司签订的合同同时满足企业会计准则第14号-收入应用指南中规定的 五个条件，某某B公司应当在某某a.公司取得相关商品控制 权时确认收入。第二步，识别合同中的履约义务。合同开始日,即2022年9月1日，某某B公司按照合 同约定，需要在3个月内向某某a.公司生产并销售专用设备1台，该合同包含一项单项履约义务。第三步，确定交易价格。某某B公司为某某a.公司制造并销售专用设备1台，该 合同的对价由两部分组成，即：100万元的现金对价和一批 原材料的非现金

4、对价。某某B公司应当将非现金对价（原材 料）按照其在合同开始日的公允价值（20万元）计入交易价 格。因此，该合同交易价格为120万元。第四步，分摊交易价格。由于该合同仅包含一项单项履约义务，不需要分摊交易 价格。第五步，在履行履约义务时确认收入。某某B公司按照合同约定在2022年10月25日将专用 设备交付某某a.公司以后，与商品相关的履约义务已经完成, 某某a.公司取得商品控制权时，某某B公司应确认收入的实 现。某某B公司相应的会计处理如下:2022年10月25日，专用设备交付,某某a.公司取得商品控制权并支付对价时：借：银行存款1130000原材料 200000应交税费-应交增值税（进项税

5、额）26000贷：主营业务收入-专用设备1200000应交税费-应交增值税（销项税额）156000二税法规定（一）增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政 部国家税务总局令第50号）第三条规定，条例第一条所称 销售货物，是指有偿转让货物的所有权。本细则所称有偿， 是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（二）企业所得税企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第十 三条规定，企企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允 价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的 价值。三差异分析根据上述税法规定，对于上例中增值税而言，某某B 公司按照合同约定，在交付产品且产品控制权转移的同时, 确认现金对价和非现金对价的公允价值之和120万元为 销售收入，增值税处理和会计处理一致，税会无差异。对于企业所得税来说，会计上按照控制权转移的时点确 认收入，会计上商品销售收入金额的计算与企业所得税税法 要求一致，同样不存在差异。