附有销售退回的商品销售业务的会计账务处理.docx

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1、账务处理附有销售退回的商品销售业务的会计账务处理附有销售退回条款的销售，是指客户依照有关合同有权 退货的销售方式。合同中有关退货权的条款可能会在合同中 明确约定，也有可能是隐含的。隐含的退货权可能来自企业 在销售过程中向客户作出的声明或承诺，也有可能是来自法 律法规的要求或企业以往的习惯做法等。客户选择退货时, 可能有权要求返还其已经支付的全部或部分对价、抵减其对 企业已经产生或将会产生的欠款或者要求换取其他商品。一会计规定客户取得商品控制权之前退回商品不属于销售退回。企业在允许客户退货的期间内随时准备接受退货的承诺, 并不构成单项履约义务，但可能会影响收入确认的金额。企业应当遵循可变对价（包

2、括将可变对价计入交易价格 的限制要求）的处理原则来确定其预期有权收取的对价金额, 即交易价格不应包含预期将会被退回的商品的对价金额。企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销 售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退 还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账 面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的 价值减损）后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让 时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资 产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上 述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作

3、为会计估计 变更进行会计处理。【例题】某某B公司是一家数控机床生产、销售公司， 为增值税一般纳税人。2022年9月1日，某某B公司与某 某A公司签订合同要求9月底前为其提供数控机床50台， 某某A公司在10月10前支付货款但有权在2023年3月 31日前退回数控机床。某某B公司该批数控机床单位销售价格为20万元，单位 成本为16万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 1000万元,增值税税额为130万元。9月30日某某B公司该批数控机床已经发出，商品控制 权同时转移至某某A公司，但款项尚未收到。发出商品时, 某某B公司根据过去的经验判断，估计该批数控机床的退货 率为10% ; 2022年1

4、2月31日，某某B公司对退货率进行 了重新评估，认为只有6%的产品会被退回。2023年3月 20日发生销售退回，实际退回数控机床2台，退货款项已 经支付，退回产品已经收到，并按规定开具了红字增值税专 用发票。假设企业适用的企业所得税税率为25% ,不考虑其他调 整事项。【解析】本例中，某某B公司会计核算按照五步法 分析如下：第一步，识别与客户订立的合同。2022年9月1日，某某B公司与某某A公司签订的合 同同时满足企业会计准则第14号-收入应用指南中规定 的五个条件，某某B公司应当2022年9月30日发出商品第二步，识别合同中的履约义务。合同开始日,即2022年9月1日，某某B公司按照合 同约

5、定，需要在2022年9月30日前向某某A公司提供数 控机床50台，该合同包含一项单项履约义务。第三步，确定交易价格。发出商品时某某B公司估计的退货率为10%即5台。因此以某某B公司为某某A公司销售数控机床而预期有权收 取的45台的对价金额900万元确定合同交易价格，不应包 含预期将会被退回的商品的对价金额。第步，分摊交易价格。由于该合同仅包含一项单项履约义务，不需要分摊交易 价格。第五步，在履行履约义务时确认收入。某某B公司向某某A公司销售商品，属于在某一时点履 行的履约义务。某某B公司按照合同约定在2022年9月30 日前将数控机床交付某某A公司以后，与商品相关的履约义 务已经完成，某某A公

6、司取得商品控制权时，某某B公司应 确认收入的实现。某某B公司相应的会计处理如下：2022年9月30日某某B公司发出数控机床50台, 估计的退货率为10%，即5台。某某A公司取得商品控制 权时，某某B公司确认收入：借：应收账款-某某A公司11300000贷：主营业务收入-数控机床9000000预计负债-应付退货款1000000应交税费-应交增值税（销项税额）1300000结转发出商品的成本：借：主营业务成本7200000 应收退货成本800000贷：库存商品80000002022年12月31日，某某B公司对退货率进行重新 评估 退货率由10%降至6%即估计退货从5台降至3台。 某某B公司应对上述

7、确认的预计负债-应付退货款和应 收退货成本重新计量，作为会计估计变更进行会计处理。借：预计负债-应付退货款400000贷：主营业务收入-数控机床400000借：主营业务成本320000贷：应收退货成本3200002022年12月31日，某某B公司预计负债-应付退货 款期末余额为60万元（贷方），应收退货成本期末 余额为48万元（借方）。2023年3月20日发生销售退回，实际退回数控机床 2台：借：库存商品320000应交税费-应交增值税（销项税额）52000预计负债-应付退货款600000贷：应收退货成本320000主营业务收入200000银行存款452000借：主营业务成本160000贷:应

8、收退货成本160000二税法规定（一）增值税根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政 部国家税务总局令第50号）第十一条规定：小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销 售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生 销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物 退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或 者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发 票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按 国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开 具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。（二）企业所得税

9、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通 知（国税函2008 875号）第一条第（五）项规定，企 业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属 于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因 而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销 售商品收入。三差异分析根据上述税法规定，对于上例中增值税而言，某某B公 司在2022年9月按照合同约定，在交付产品且产品控制权 转移的同时，按照确认的主营业务收入900万元和预计负 债-应付退货款 100万元之和1000万元计算销项税额130 万元。在2023年3月20日，实际退回商

10、品2台，应退销 售款40万元，已按规定开具了红字增值税专用发票，其退 还的增值税销项税额5.2万元，按照规定从当期销项税额中 抵减，增值税处理和会计处理一致，税会无差异。对于企业所得税来说，会计上按照控制权转移的时点确 认收入，该收入没有包含预计退回商品的收入。但按照税法 规定，附有销售退回条款的销售，企业在计算企业所得税时， 不能预估退货率，预估退货的价款也不能从当期收入中扣减。 即：上例中，2022年度，某某B公司应确认商品销售收入为 1000万元、商品销售成本为800万元，确认应纳税所得额 200万元。企业会计核算确认了主营业务收入（50-3 ） x 20=940万元、主营业务成本752

11、万元,商品销售会计利润188万元，税会差异12万元,应调增企业2022年度应纳 税所得额。该差异对所得税的影响为：120000x25%=30000 （元）所得税会计处理为：借：递延所得税资产30000贷：所得税费用300002023年度，某某B公司在实际退货2台（主营业务收入 40万元、主营业务成本32万元）的情况下，会计上采取的 是调整上年度预计退货3台的差额，即确认1台商品的主营 业务收入20万元、商品销售成本16万元，确认商品销售会 计利润4万元。但按税法规定，实际退回的2台商品销售收 入和成本均应在当期冲减，即对应冲减商品销售收入40万 元、商品销售成本32万元、应纳税所得额8万元，同样形 成税会差异12万元，该差异对所得税的影响为：120000x25%=30000 （元）该差异为上年度差异的转回，其对所得税的影响应冲减 递延所得税资产，所得税会计处理为：借：所得税费用30000贷：递延所得税资产30000