会计核算课题申报书：《国库直接支付方式会计核算分析》课题申报材料.docx

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1、国库直接支付方式会计核算分析课题申报材料材料清单：1、课题研究方案2、课题研究论证一、国库直接支付方式会计核算分析课题研究方案国库直接支付方式会计核算分析课题研究计划一、研究背景国库直接支付方式作为中央财政支付的重要方式，已经被广泛 应用于各级政府机构和公共服务机构的财务管理中。然而，在实际 应用中，由于其具有的独特性和复杂性，会计核算存在一些问题和 挑战，需要进行进一步的研究和探索。二、研究目的本研究旨在通过对国库直接支付方式的会计核算进行深入研 究，探讨其在财务管理中的应用和效果，并提出相应的优化和改进 措施，以提高国库直接支付方式的使用效率和管理质量。三、研究内容通过对国库直接支付方式的

2、相关政策、规定和实践经验进行梳 理和总结，系统分析国库直接支付方式的会计核算特点、问题和挑 战，提出相应的解决方案和建议。4孟变云.关于贯彻落实政府会计制度的思考J .经济 师,2019 （03）.5程燕.行政单位国库集中支付的会计核算方法分析J.财经 界（学术版），2018 （18）.关键词：国库，直接支付，会计核算国库直接支付方式会计核算分析一、国库直接支付业务会计核算概况（一）国库集中支付推行的背景及会计核算模式的改变。根据 财政国库管理制度改革试点方案（财库200124号）从2002 年开始，财政部为规范财政收支管理，加强财政监督，提高财政资 金使用效益，要求建立和完善以国库单一账户体

3、系为基础、资金缴 拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，实行国库集中 支付与会计核算。根据这一要求，各级财政部门组建了会计核算中 心，具体办理国库集中支付和会计集中核算业务。预算单位会计核 算工作由财政部门会计核算中心负责，单位只设置一名报账员，负 责本单位的报账工作。2007年各地会计核算中心改名为国库支付中 心，2012年为进一步深化财政国库集中支付改革，强化财政监督工 作，各地加快会计集中核算向国库集中支付制度的转轨，恢复预算 单位会计核算权和财务管理权，以前由国库支付中心代理的会计核 算工作又重新交回预算单位负责。（二）现行会计制度对国库直接 支付业务会计核算相关规定的缺失。国

4、库集中支付方式分为直接支 付和授权支付两种。国库集中支付改革初始以直接支付为主，授权 支付为辅。为保证财政国库管理制度改革的顺利实施，2001年财政 部制定了财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法，该办 法中主要的讲了授权支付的核算办法，大致的讲述了对财政直接支 付的支出如工资支出、经费支出及固定资产购置支出的会计核算办 法。2013年1月1日起施行的事业单位会计制度和自2014年1 月1日起施行的行政单位会计制度中，对财政直接支付的会计 核算业务也只局限于对有关科目使用的讲解，比如对财政拨款（补 助）收入科目的确认核算，支出类科目的核算。以上会计制度和暂 行办法从宏观层面对国库集中支付的会

5、计核算起到了系统性、纲领 性的作用，而忽略了基层预算单位的一些实际核算需求。比如对直 接支付方式下的财政指标的核算、非税收入以预算经费形式返还、 往来业务的支付核算、退单退款业务的核算等，没有明确其核算方 法。会计信息的全面性、清晰性、重要性和相关性无法得到体现。二、国库直接支付会计核算存在的问题及解决思路（一）会计报表不能直观的反映财政预算指标下达情况。在授 权支付方式下，财政指标的核算是根据收到的“财政授权支付额度 到账通知书”来进行核算。即借记“零余额账户用款额度”，贷记 “财政拨款（补助）收入”。科目“财政拨款（补助）收入”在这 里反映了单位本期及累计下拨的财政预算经费。通过资产负债表

6、上“零余额账户用款额度”科目余额单位可以了解当前可用的财政预 算指标及可用额度。而在直接支付方式下，预算单位只能在有实际 支出业务时，才能确定收入额，即“列收列支”，借记“经费支出（事业支出）”，贷记“财政拨款（补助）收入”。科目“财政拨 款（补助）收入”在这里只反映了单位当期及累计已使用的财政预 算经费。要想了解本单位财政预算经费拨付情况，只能在财政国库 集中支付一体化系统（简称支付大平台）中的“用款计划查询”和“单位指标查询”功能中去了解，不能通过资产负债表或相关账表 直观的了解到。这就造成多年来单位对这一情况的诟病。在2019年 新的政府会计制度即将开始实行，笔者认为有必要增设一个科目，

7、 叫“财政直接支付用款额度”，下设两个明细科目“本年财政预算 拨款额度”、“上年财政预算结余额度”用以核算财政直接支付指 标，使预算单位能从相关账表上直观的了解本单位的财政预算经费 拨付使用情况。具体核算有以下几点。1.收到“财政直接支付额度 到账通知书”，为本年预算经费指标时：借：财政直接支付用款额 度本年财政预算拨款额度贷：财政拨款（补助）收入为上年结余预算指标时：借：财政直接支付用款额度上年财政预算拨款额度贷：财政应返还额度2.用预算经费支付时：借：经费支出（事业支出）贷：财政直接支付用款额度 本年财政预算拨款 额度 上年财政预算结余额度3.年终额度有结余时：借：财政 应返还额度贷：财政

8、直接支付用款额度本年财政预算拨款额 度通过细分核算预算单位财政指标，预算单位就能直接清楚的知道 本单位当年预算指标的下拨、使用、结余情况及上年结余指标使用 情况。再也不用担心单位预算经费到位不到位，会不会在支付大平 台中无端消失了。（二）全预算模式下分成的非税收入的会计核 算。在实行全预算模式之前，预算单位的非税收入直接缴库时：借：其他应收款 应收财政款贷：其他收入（事业收入）财政 按一定比例返还时：借：银行存款贷：其他应收款应收财政款通过“其他应收款应收财政款”科目余额可以知道财政应返的非税收入余额，“其他收入（事业收入）”科目反映了单位当 期及累计收缴的非税收入额。预算单位通过资产负债表及

9、其他账表 可以清楚的知道单位本期或累计上缴的收入及财政按比例已返还的 收入额。而在全预算模式下，预算单位的非税收入直接入库后，财 政部门按一定比例返时是以预算内经费直接下达计划指标到支付大 平台中，不再以银行存款形式下拨。单位在收到非税收入返还时不 再经过“银行存款”这个科目来核算。“其他收入（事业收入）” 科目也不再用来核算单位预算外收入。单位在使用返还的非税收入 预算指标时，预算单位也是按“列收列支”来核算。因此，在上缴 非税收入时，预算单位无法通过合适的科目来反映单位的这个经济 事项。对此，预算单位只有将非税发票装订，做备查账，每月与财 政非税部门对账，年底再到财政部门相关科室去核对本年

10、预算外收 入指标的拨付情况。非税收入这个经济事项就脱离单位财务管理核 算范围，生成的单位报表也不能全面反映单位的全部经济活动。同 时，非税票据单独装订保管增加了单位财务人员的工作量，还可能存在票据遗失的风险。因此，建议可在前面增设的科目“财政直接 支付用款额度”下再增设一个明细科目“财政预算外拨款额度”； 在“财政拨款（补助）收入”科目下设两个明细科目“预算内收 入”和“非税返还收入”。单位在直接上缴国库时，借记“其他应 收款应收财政款”，贷记“财政拨款（补助）收入本年财政预算拨款额度”。财政部门按比例返还收入直接以指标的形 式下达到大平台时，预算单位应根据单位预算外收入申请单或相关 的政府抄

11、告单，结合“财政直接支付额度到账通知书”，做上述相 反分录。年度终了，“其他应收款应收财政款”科目余额反映财政部门是否按比例拨付到位。拨付到位后的科目余额即为财政 不应返还的部分，预算单位应据此做相反的分录予以冲销。冲销之 后，科目“其他应收款应收财政款”应没有余额。（三）往来款项支付的会计核算。预算单位用财政一般预算资金支付往来 款，会计核算中贷方使用“财政拨款（补助）收入”科目不科学、 不合理。预算单位资金由预算管理资金和单位其他资金组成。预算 管理资金包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本 经营预算资金和社会保险基金预算资金。其他资金为预算单位自有 资金，包括各种往来收入，如

12、收取的押金、存入保证金、医保局转 入的职工医疗费等。预算单位在支付这类往来款项时，用哪种资金 来支付，是财政预算管理资金还是其他资金，往往带有随意性。在 实际工作中，预算单位在用财政预算管理资金来支付职工医疗费时 会计核算为借记“其他应付款职工医疗费”，贷记“财政拨 款（补助）收入”。从会计科目的使用对应关系来讲，往来款的收 付与预算单位的财政预算拨款无关，基于这个理论，审计部门对这 样的会计分录也一直存有异议，多次置疑这种核算的科学性和合理 性。但鉴于没有相关的制度作指导，没有强制性的相关规定，审计 部门最后也没有定论。笔者认为，虽然没有相关的制度规定，国库 支付中心可根据实际工作，结合预算

13、单位的业务性质，指导预算单 位合理的进行会计核算。首先，要求预算单位保证往来收入款的专 款专用，其他资金（银行存款）指标下达后，只能用于往来款的支 付使用。不得因单位预算指标额度不够用于其他日常经费的开支。 其次，加强对预算单位会计人员的培训力度，针对特殊会计业务强 调其严谨性和逻辑性，强调往来业务的支付必须使用其他资金（银 行存款）指标支付，以保证会计核算的合理性和科学性。（四）退 单退款业务的会计核算。退单是指预算单位通过财政零余额账户办 理支付业务，且收款人开户行与国库代理银行为同一银行的，因收 款人名称或账号原因，预算单位无法支付出去的业务称为“退 单”。因收款人与国库代理银行为同一银

14、行，出现退单时，收款人 没有收到相应款项，预算单位在财政国库集中支付一体化系统（简 称支付大平台）的指标未并减少。因此在当月处理退单业务时，预 算单位只需要在大平台内对退单业务进行修改再支付即可。支付成 功后按正常的会计核算“列收列支”。退单如未及时处理，到下个 会计期间时，预算单位只需要把未支付业务的相关票据单独抽出， 在实际支付的会计期间进行正常的会计核算。退款顾名思义就是支 付出去的款项退回来了。退款业务是指收款人开户行与国库代理银 行不是同一银行的情况下，因收款人信息出现问题，预算单位通过 国库账户支付，经人民银行清算，由代理银行先行代付无法支付到 收款人账户上的款项。该款项已从财政国

15、库集中支付一体化系统（简称支付大平台）中单位预算指标中扣减，未能支付成功的款项 退回到财政零余额账户（财政清算账户）上。预算单位根据国库支 付中心出具的“财政资金支付票据”回单在支付大平台内按未能支 付成功的资金金额作负数冲销，恢复单位预算指标。当月支付成功 的按正常会计核算“列收列支”。当月未能及时做负数冲销收回指 标的，预算单位应依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算。 借：经费支出（事业支出）贷：财政拨款（补助）收入同时，借： 应收账款单位退款贷：应付账款单位退款该分录用以提醒预算单位有退款业务还未处理。下个会计期间，退款支付成功 后，依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算，作上述相

16、反分 录。参考文献：1 中华人民共和国财政部.政府会计制度M.中国财政经济出 版社，2019.2财政部.关于印发政府会计制度行政事业单位会计 科目和报表的通知Z.财会通01刀25号，2017.3吕凌.试论事业单位国库集中支付的会计核算J.现代经济 信息,2018 (24).4孟变云.关于贯彻落实政府会计制度的思考J.经济 师，2019 (03).5程燕.行政单位国库集中支付的会计核算方法分析J.财经 界(学术版)，2018 (18).关键词：国库，直接支付，会计核算具体研究内容包括:1 .国库直接支付方式的会计核算特点和规范要求。2 .国库直接支付方式在财务管理中的应用和效果分析。3 .国库直

17、接支付方式在会计核算中的问题和挑战分析。4 .国库直接支付方式的会计核算优化和改进措施。四、研究方法本研究采用文献研究、案例分析和专家访谈等多种方法进行论 证和验证。具体方法包括：1 .文献研究和资料调查：通过收集和分析相关行业报告、法 规、政策文件、财务会计准则等文献资料，确立研究方向和问题。2 .案例分析和实证研究：通过对国库直接支付方式的实际案例 进行深入研究和分析，逐步发现问题和提出解决方案。3 .专家访谈和调查问卷：通过与相关行业专家和实践人员的交 流和访谈，了解其对国库直接支付方式的看法和建议，为研究提供 理论支持和实践依据。五、研究成果本研究将形成一份详实的研究报告，主要包括以下

18、几个方面:1 .国库直接支付方式的会计核算特点和规范要求。2 .国库直接支付方式在财二、国库直接支付方式会计核算分析课题研究论证国库直接支付方式会计核算分析一、国库直接支付业务会计核算概况（一）国库集中支付推行的背景及会计核算模式的改变。根据 财政国库管理制度改革试点方案（财库200124号）从2002 年开始，财政部为规范财政收支管理，加强财政监督，提高财政资 金使用效益，要求建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴 拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，实行国库集中 支付与会计核算。根据这一要求，各级财政部门组建了会计核算中 心，具体办理国库集中支付和会计集中核算业务。预算单位会

19、计核 算工作由财政部门会计核算中心负责，单位只设置一名报账员，负 责本单位的报账工作。2007年各地会计核算中心改名为国库支付中 心，2012年为进一步深化财政国库集中支付改革，强化财政监督工 作，各地加快会计集中核算向国库集中支付制度的转轨，恢复预算 单位会计核算权和财务管理权，以前由国库支付中心代理的会计核 算工作又重新交回预算单位负责。（二）现行会计制度对国库直接 支付业务会计核算相关规定的缺失。国库集中支付方式分为直接支 付和授权支付两种。国库集中支付改革初始以直接支付为主，授权 支付为辅。为保证财政国库管理制度改革的顺利实施，2001年财政 部制定了财政国库管理制度改革试点会计核算暂

20、行办法，该办 法中主要的讲了授权支付的核算办法，大致的讲述了对财政直接支 付的支出如工资支出、经费支出及固定资产购置支出的会计核算办 法。2013年1月1日起施行的事业单位会计制度和自2014年1 月1日起施行的行政单位会计制度中，对财政直接支付的会计 核算业务也只局限于对有关科目使用的讲解，比如对财政拨款（补 助）收入科目的确认核算，支出类科目的核算。以上会计制度和暂 行办法从宏观层面对国库集中支付的会计核算起到了系统性、纲领 性的作用，而忽略了基层预算单位的一些实际核算需求。比如对直 接支付方式下的财政指标的核算、非税收入以预算经费形式返还、 往来业务的支付核算、退单退款业务的核算等，没有

21、明确其核算方 法。会计信息的全面性、清晰性、重要性和相关性无法得到体现。二、国库直接支付会计核算存在的问题及解决思路（一）会计报表不能直观的反映财政预算指标下达情况。在授 权支付方式下，财政指标的核算是根据收到的“财政授权支付额度 到账通知书”来进行核算。即借记“零余额账户用款额度”，贷记 “财政拨款（补助）收入”。科目“财政拨款（补助）收入”在这 里反映了单位本期及累计下拨的财政预算经费。通过资产负债表上 “零余额账户用款额度”科目余额单位可以了解当前可用的财政预 算指标及可用额度。而在直接支付方式下，预算单位只能在有实际支出业务时，才能确定收入额，即“列收列支”，借记“经费支出 （事业支出

22、）”，贷记“财政拨款（补助）收入”。科目“财政拨款（补助）收入”在这里只反映了单位当期及累计已使用的财政预 算经费。要想了解本单位财政预算经费拨付情况，只能在财政国库 集中支付一体化系统（简称支付大平台）中的“用款计划查询”和“单位指标查询”功能中去了解，不能通过资产负债表或相关账表 直观的了解到。这就造成多年来单位对这一情况的诟病。在2019年 新的政府会计制度即将开始实行，笔者认为有必要增设一个科目， 叫“财政直接支付用款额度”，下设两个明细科目“本年财政预算 拨款额度”、“上年财政预算结余额度”用以核算财政直接支付指 标，使预算单位能从相关账表上直观的了解本单位的财政预算经费 拨付使用情

23、况。具体核算有以下几点。1.收到“财政直接支付额度 到账通知书”，为本年预算经费指标时：借：财政直接支付用款额 度本年财政预算拨款额度贷：财政拨款（补助）收入为上年结余预算指标时：借：财政直接支付用款额度上年财政预算拨款额度贷：财政应返还额度2.用预算经费支付时：借：经费支出（事业支出）贷：财政直接支付用款额度本年财政预算拨款额度 上年财政预算结余额度3.年终额度有结余时：借：财政 应返还额度贷：财政直接支付用款额度本年财政预算拨款额度通过细分核算预算单位财政指标，预算单位就能直接清楚的知道 本单位当年预算指标的下拨、使用、结余情况及上年结余指标使用 情况。再也不用担心单位预算经费到位不到位，

24、会不会在支付大平台中无端消失了。（二）全预算模式下分成的非税收入的会计核 算。在实行全预算模式之前，预算单位的非税收入直接缴库时： 借：其他应收款应收财政款贷：其他收入（事业收入）财政按一定比例返还时：借：银行存款贷：其他应收款应收财政款通过“其他应收款应收财政款”科目余额可以知道财政应返的非税收入余额，“其他收入（事业收入）”科目反映了单位当 期及累计收缴的非税收入额。预算单位通过资产负债表及其他账表 可以清楚的知道单位本期或累计上缴的收入及财政按比例已返还的 收入额。而在全预算模式下，预算单位的非税收入直接入库后，财 政部门按一定比例返时是以预算内经费直接下达计划指标到支付大 平台中，不再

25、以银行存款形式下拨。单位在收到非税收入返还时不 再经过“银行存款”这个科目来核算。“其他收入（事业收入）” 科目也不再用来核算单位预算外收入。单位在使用返还的非税收入 预算指标时，预算单位也是按“列收列支”来核算。因此，在上缴 非税收入时，预算单位无法通过合适的科目来反映单位的这个经济 事项。对此，预算单位只有将非税发票装订，做备查账，每月与财 政非税部门对账，年底再到财政部门相关科室去核对本年预算外收 入指标的拨付情况。非税收入这个经济事项就脱离单位财务管理核 算范围，生成的单位报表也不能全面反映单位的全部经济活动。同 时，非税票据单独装订保管增加了单位财务人员的工作量，还可能 存在票据遗失

26、的风险。因此，建议可在前面增设的科目“财政直接 支付用款额度”下再增设一个明细科目“财政预算外拨款额度”；在“财政拨款（补助）收入”科目下设两个明细科目“预算内收 入”和“非税返还收入”。单位在直接上缴国库时，借记“其他应 收款应收财政款”，贷记“财政拨款（补助）收入本年财政预算拨款额度”。财政部门按比例返还收入直接以指标的形 式下达到大平台时，预算单位应根据单位预算外收入申请单或相关 的政府抄告单，结合“财政直接支付额度到账通知书”，做上述相 反分录。年度终了，“其他应收款应收财政款”科目余额反映财政部门是否按比例拨付到位。拨付到位后的科目余额即为财政 不应返还的部分，预算单位应据此做相反的

27、分录予以冲销。冲销之 后，科目“其他应收款应收财政款”应没有余额。（三）往来款项支付的会计核算。预算单位用财政一般预算资金支付往来 款，会计核算中贷方使用“财政拨款（补助）收入”科目不科学、 不合理。预算单位资金由预算管理资金和单位其他资金组成。预算 管理资金包括一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本 经营预算资金和社会保险基金预算资金。其他资金为预算单位自有 资金，包括各种往来收入，如收取的押金、存入保证金、医保局转 入的职工医疗费等。预算单位在支付这类往来款项时，用哪种资金 来支付，是财政预算管理资金还是其他资金，往往带有随意性。在 实际工作中，预算单位在用财政预算管理资金来支付职

28、工医疗费时 会计核算为借记“其他应付款职工医疗费”，贷记“财政拨款（补助）收入”。从会计科目的使用对应关系来讲，往来款的收 付与预算单位的财政预算拨款无关，基于这个理论，审计部门对这 样的会计分录也一直存有异议，多次置疑这种核算的科学性和合理 性。但鉴于没有相关的制度作指导，没有强制性的相关规定，审计 部门最后也没有定论。笔者认为，虽然没有相关的制度规定，国库 支付中心可根据实际工作，结合预算单位的业务性质，指导预算单 位合理的进行会计核算。首先，要求预算单位保证往来收入款的专 款专用，其他资金（银行存款）指标下达后，只能用于往来款的支 付使用。不得因单位预算指标额度不够用于其他日常经费的开支

29、。 其次，加强对预算单位会计人员的培训力度，针对特殊会计业务强 调其严谨性和逻辑性，强调往来业务的支付必须使用其他资金（银 行存款）指标支付，以保证会计核算的合理性和科学性。（四）退 单退款业务的会计核算。退单是指预算单位通过财政零余额账户办 理支付业务，且收款人开户行与国库代理银行为同一银行的，因收 款人名称或账号原因，预算单位无法支付出去的业务称为“退 单”。因收款人与国库代理银行为同一银行，出现退单时，收款人 没有收到相应款项，预算单位在财政国库集中支付一体化系统（简 称支付大平台）的指标未并减少。因此在当月处理退单业务时，预 算单位只需要在大平台内对退单业务进行修改再支付即可。支付成

30、功后按正常的会计核算“列收列支”。退单如未及时处理，到下个 会计期间时，预算单位只需要把未支付业务的相关票据单独抽出， 在实际支付的会计期间进行正常的会计核算。退款顾名思义就是支 付出去的款项退回来了。退款业务是指收款人开户行与国库代理银 行不是同一银行的情况下，因收款人信息出现问题，预算单位通过国库账户支付，经人民银行清算，由代理银行先行代付无法支付到 收款人账户上的款项。该款项已从财政国库集中支付一体化系统（简称支付大平台）中单位预算指标中扣减，未能支付成功的款项 退回到财政零余额账户（财政清算账户）上。预算单位根据国库支 付中心出具的“财政资金支付票据”回单在支付大平台内按未能支 付成功

31、的资金金额作负数冲销，恢复单位预算指标。当月支付成功 的按正常会计核算“列收列支”。当月未能及时做负数冲销收回指 标的，预算单位应依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算。 借：经费支出（事业支出）贷：财政拨款（补助）收入同时，借： 应收账款单位退款贷：应付账款单位退款该分录用以提醒预算单位有退款业务还未处理。下个会计期间，退款支付成功 后，依据“财政资金支付票据”回单进行会计核算，作上述相反分 录。参考文献：1中华人民共和国财政部.政府会计制度M.中国财政经济出 版社,2019.2财政部.关于印发政府会计制度行政事业单位会计科目和报表的通知Z.财会通01725号，2017.3吕凌.试论事业单位国库集中支付的会计核算J .现代经济 信息,2018 (24).