2023年-外商企所得税法规.docx

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1、家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径相关问题的通知国税函（2010） 157号全文有效成文日期：2010-04-21各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干相关问题的 通知（财税200969号）的有关规定，现就执行企业所得税过渡期优惠政策 相关问题进一步明确如下：一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定相关问题（一）居民企业被认定为高新相关技术企业，同时又处于国务院关于实施 企业所得税过渡优惠政策的通知（国发2007 39号）第一条第三款规定享受 企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税

2、优惠过渡期的，该居 民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满, 或者选择适用高新相关技术企业的15%税率，但不能享受15%税率的减半征税。（二）居民企业被认定为高新相关技术企业，同时又符合软件生产企业和集 成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民企业的所得税适用 税率可以选择适用高新相关技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税 率减半征税，但不能享受15%税率的减半征税。（三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第 八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民 企业应就该部分所得单独核算并依照2

3、5%的法定税率减半缴纳企业所得税。（四）高新相关技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列 入过渡政策，因此，凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新相关 技术企业或新相关技术企业所得税优惠，2008年及以后年度未被认定为高新相全文有效 成文日期：2007-12-26各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：中华人民共和国企业所得税法（以下简称新税法）和中华人民共和国 企业所得税法实施条例（以下简称实施条例）将于2008年1月1日起施行。 根据新税法第五十七条规定，现对企业所得税优惠政策过渡相关问题通知如下:一、新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法企业按

4、照原税收法律、行政法规和具有行政法规效力文件规定享受的企业所 得税优惠政策，按以下办法实施过渡：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5 年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按 18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24% 税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税 率执行。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半” 等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文 件规定的优惠办法及年限享受至

5、期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的, 其优惠期限从2008年度起计算。享受上述过渡优惠政策的企业，是指2007年3月16日以前经工商等登记管 理管控机关登记设立的企业；实施过渡优惠政策的本次项目和范围按实施企业 所得税过渡优惠政策表（见附表）执行。二、继续执行西部大开发税收优惠政策根据国务院实施西部大开发有关文件精神，财政部、税务总局和海关总署联 合下发的财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策相关 问题的通知（财税（2001） 202号）中规定的西部大开发企业所得税优惠政策 继续执行。三、实施企业税收过渡优惠政策的其他规定享受企业所得税过渡优惠政策的企业，应按照新税法和

6、实施条例中有关收入 和扣除的规定计算应纳税所得额，并按本通知第一部分规定计算享受税收优惠。企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的, 由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。附表：实施企业所得税过渡优惠政策表国务院二OO七年十二月二十六日附表：实施企业所得税过渡优惠政策表序号文件名称相关政策合适的内容1中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第七条第一款设在经济特区的外商投资企业、在经济特区 设立机构、场所从事生产、经营的外国企业 和设在经济相关技术开发区的生产性外商 投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。2中华人民共和国外商投资企业和外

7、国企业所得税法第七条第三款设在沿海经济开放区和经济特区、经济相关 技术开发区所在城市的老市区或者设在国 务院规定的其他地区的外商投资企业，属于 能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其 他本次项目的，可以减按15%的税率征收企 业所得税。3中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十三条第一款第一项在沿海经济开放区和经济特区、经济相关技 术开发区所在城市的老市区设立的从事下 列本次项目的生产性外资企业，可以减按 15%的税率征收企业所得税：相关技术密集、 知识密集型的本次项目；外商投资在3000 万美元以上，回收投资时间长的本次项目； 能源、交通、港口建设的本次项目。4中华人民共和

8、国外商投资企业和外国企.业所得税法实施细则第七十三条第一款第二项从事港口、码头建设的中外合资经营企也，可以减按15%的税率征收企业所得税。5中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十三条第一款第四项在上海浦东新区设立的生产性外商投资企 业，以及从事机场、港口、铁路、公路、电 站等能源、交通建设本次项目的外商投资企 业，可以减按15%的税率征收企业所得税。6国务院关于上海外高桥、天津港、深圳福田、深圳沙头 角、大连、广州、厦门象屿、张家港、海口、青岛、宁 波、福州、汕头、珠海、深圳盐田保税区的批复(国函(1991) 26 号、国函(1991) 32 号、国函(1992) 43 号

9、、国函(1992)44号、国函(1992) 148号、国函(1992) 150号、国函(1992) 159号、国函(1992) 179号、国 函(1992) 180 号、国函(1992) 181 号、国函(1993) 3号等)生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。7国务院关于在福建省沿海地区设立台商投资区的批复(国函(1989) 35号)厦门台商投资区内设立的台商投资企业，减 按15%税率征收企业所得税；福州台商投资 区内设立的生产性台商投资企业，减按15%税率征收企业所得税，非生产性台资企业，减按24%税率征收企业所得税。8国务院关于进一步对外开放南宁、重庆、黄石、长江三 峡经

10、济开放区、北京等城巾的通知（国函（1992） 62号、 国函（1992） 93号、国函（1993） 19号、国函（1994） 92号、国函（1995） 16号）省会（首府）城市及沿江开放城市从事下列 本次项目的生产性外资企业，减按15%的税 率征收企业所得税：相关技术密集、知识密 集型的本次项目；外商投资在3000万美元 以上，回收投资时间长的本次项目；能源、 交通、港口建设的本次项目。9国务院关于开发建设苏州工业园区有关相关问题的批复（国函（1994） 9号）在苏州工业园区设立的生产性外商投资企业，减按15%税率征收企业所得税。10国务院关于扩大外商投资企业从事能源交通基础设施本次项目税收优

11、惠规定适用范围的通知（国发（1999） 13 号）自1999年1月1日起，将外资税法实施细 则第七十三条第一款第（一）项第3目关于 从事能源、交通基础设施建设的生产性外商 投资企业，减按15%征收企业所得税的规定 扩大到全国。11广东省经济特区条例（1980年8月26日第五届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议批准施行）广东省深圳、珠海、汕头经济特区的企业所得税率为15%o12对福建省关于建设厦门经济特区的批复（80）国函字88号）999 厦门经济特区所得税率按15%执行。13国务院关于鼓励投资开发海南岛的规定（国发（1988） 26 号）在海南岛举办的企业（国家银行和保险公司 除外），从事

12、生产、经营所得税和其他所得， 均按15%的税率征收企业所得税。14中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第七条第二款设在沿海经济开放区和经济特区、经济相关技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。15国务院关于试办国家旅游度假区有关相关问题的通知（国发（1992） 46号）国家旅游度假区内的外商投资企业，减按24%税率征收企业所得税。16国务院关于进一步对外开放黑河、伊宁、凭祥、二连浩 特市等边境城市的通知（国函（1992） 21号、国函（1992）61 号、国函（1992） 62 号、国函（1992） 94 号）？沿边开放城市的生产性外商投资企业，

13、减按24%税率征收企业所得税。17国务院关于进一步对外开放南宁、昆明市及凭祥等五个边境城镇的通知（国函（1992） 62号）？允许凭祥、东兴、啸町、瑞丽、河口五市（县、 镇）在具备条件的市（县、镇）兴办边境经 济合作区，对边境经济合作区内以出口为主 的生产性内联企业，减按24%的税率征收。18国务院关于进一步对外开放南宁、重庆、黄石、长江三 峡经济开放区、北京等城巾的通知（国函（1992） ? 62 号、国函（1992） 93号、国函（1993） 19号、国函（1994） 92号、国函（1995） 16号）省会（首府）城市及沿江开放城市的生产性 外商投资企业，减按24%税率征收企业所得 税。1

14、9中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法第八条第一款对生产性外商投资企业，经营期在十年以上 的，从开始获利的年度起，第一年和第二年 免征企业所得税，第三年至第五年减半征收 企业所得税。20中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十五条第一款第一项从事港口码头建设的中外合资经营企业，经 营期在15年以上的，经企业申请，所在地 的省、自治区、直辖市税务机关批准，从开 始获利的年度起，第一年至第五年免征企业 所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。21中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十五条第一款第二项在海南经济特区设立的从事机场、港口、码 头、铁路、公

15、路、电站、煤矿、水利等基础 设施本次项目的外商投资企业和从事农业 开发经营的外商投资企业，经营期在15年 以上的，经企业申请，海南省税务机关批准， 从开始获利的年度起，第一年至第五年免征 企业所得税，第六年至第十年减半征收企业 所得税。22中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十五条第一款第三项在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁 路、公路、电站等能源、交通建设本次项目 的外商投资企业，经营期在15年以上的， 经企业申请，上海市税务机关批准，从开始 获利的年度起，第一年至第五年免征企业所 得税，第六年至第十年减半征收企业所得 税。23中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得

16、税法实施细则第七十五条第一款第四项在经济特区设立的从事服务性行业的外商 投资企业，外商投资超过500万美元，经营 期在十年以上的，经企业申请，经济特区税 务机关批准，从开始获利的年度起，第一年 免征企业所得税，第二年和第三年减半征收 企业所得税。24中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法在国务院确定的国家高新相关技术产业开发区设立的被认定为高新相关技术企业的2526272829实施细则第七十五条第一款第六项中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第七十五条第一款第六项国务院关于北京市新相关技术产业开发试验区暂行条例的批复（国函（1988） 74号）中华人民共和国企业所得税暂行

17、条例第八条第一款国务院关于鼓励投资开发海南岛的规定（国发（1988） 26 号）中外合资经营企业，经营期在十年以上的， 经企业申请，当地税务机关批准，从开始获 利的年度起，第一年和第二年免征企业所得 税。设在北京市新相关技术产业开发试验区的外商投资企业，依照北京市新相关技术产业开发试验区的税收优惠规定执行。对试验区的新相关技术企业自开办之日起，三年内免征所得税。经北京市人民政府指定的部门批准,第四至六年可按15%或10%的税率，减半征收所得税。需要照顾和鼓励的民族自治地方的企业，经省级人民政府批准实行定期减税或免税的, 过渡优惠执行期限不超过5年。在海南岛举办的企业（国家银行和保险公司 除外）

18、，从事港口、码头、机场、公路、铁 路、电站、煤矿、水利等基础设施开发经营 的企业和从事农业开发经营的企业，经营期 限在十五年以上的，从开始获利的年度起， 第一年至第五年免征所得税，第六年至第十 年减半征收所得税。在海南岛举办的企业（国家银行和保险公司 除外），从事工业、交通运输业等生产性行 业的企业经营期限在十年以上的，从开始获 利的年度起，第一年和第二年免征所得税， 第三年至第五年减半征收所得税。在海南岛举办的企业（国家银行和保险公司 除外），从事服务性行业的企业，投资总额 超过500万美元或者2000万人民币，经营 期限在十年以上的，从开始获利的年度起， 第一年免征所得税，第二年和第三年减

19、半征 收所得税。30国家高新相关技术产业开发区内新创办的国务院关于实施国家中长期科学和相关技术发展规 高新相关技术企业经严格认定后，自获利年划纲要（2006-2020年）若干配套政策的通知（国 度起两年内免征所得税。发（2006） 6 号）国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新相关技术企业实行过渡性税收优惠的通知国发（2007） 40号全文有效 成文日期：2007-12-26各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：根据中华人民共和国企业所得税法第五十七条的有关规定，国务院决定 对法律设置的发展对外经济合作和相关技术交流的特定地区内，以及国务院已规 定执行上述地区特殊政策的地

20、区内新设立的国家需要重点扶持的高新相关技术 企业，实行过渡性税收优惠。现就有关相关问题通知如下：一、法律设置的发展对外经济合作和相关技术交流的特定地区，是指深圳、 珠海、汕头、厦门和海南经济特区；国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区， 是指上海浦东新区。二、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记 注册的国家需要重点扶持的高新相关技术企业（以下简称新设高新相关技术企 业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所 属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法 定税率减半征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新相关技术企

21、业，是指拥有核心自主知识产权，同时 符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十三条规定的条件，并按照 高新相关技术企业认定管理管控办法认定的高新相关技术企业。三、经济特区和上海浦东新区内新设高新相关技术企业同时在经济特区和上 海浦东新区以外的地区从事生产经营的，应当单独计算其在经济特区和上海浦东 新区内取得的所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企 业所得税优惠。四、经济特区和上海浦东新区内新设高新相关技术企业在按照本通知的规定 享受过渡性税收优惠期间，由于复审或抽查不合格而不再具有高新相关技术企业 资格的，从其不再具有高新相关技术企业资格年度起,停止享受过渡性税收优惠;

22、以后再次被认定为高新相关技术企业的，不得继续享受或者重新享受过渡性税收 优惠。五、本通知自2008年1月1日起执行。国务院二。七年十二月二十六日中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（此文件2008年1月1日起废止）第一条 中华人民共和国境内的外商投资企业生产、经营所得和其他所得, 依照本法的规定缴纳所得税。在中华人民共和国境内外国企业生产、经营所得和其他所得，依照本法的规 定缴纳所得税。第二条本法所称外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、 中外合作经营企业和外资企业。本法所称外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽 未设立机构、场所而有来源于中国境内所得

23、的外国公司、企业和其他经济组织。第三条外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的 所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。第四条 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、 场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的 所得额。第五条外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算， 税率为30%地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。第六条 国家按照产业政策，引导外商投资方向，鼓励举办采用先进相关技 术、设备，产品全部或者大部分出口

24、的外商投资企业。第七条 设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生 产，经营的外国企业和设在经济相关技术开发区的生产性外商投资企业，减按 15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济相关技术开发区所在城市的老市区的 生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区和经济特区、经济相关技术开发区所在城市的老市区或 者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或 者国家鼓励的其他本次项目的，可以减技15%的税率征收企业所得税，具体办 法由国务院规定。第八条 对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度 起

25、，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税，但 是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采本次项目的，由国务院另关技术企业的，自2008年起不得适用高新相关技术企业的15%税率，也不适用 国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）第一条第二款规定的过渡税率，而应自2008年度起适用25%的法定税率。二、关于居民企业总分机构的过渡期税率执行相关问题居民企业经税务机关核准2007年度以前依照国家税务总局关于外商投资 企业分支机构适用所得税税率相关问题的通知（国税发199749号）规定， 其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的，仍可

26、继续 单独适用减低税率优惠过渡政策；优惠过渡期结束后，统一依照国家税务总局 关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理管控暂行办法的通知（国 税发200828号）第十六条的规定执行。国家税务总局二。一。年四月二十一日财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干相关问题的通知法规号：财税200969号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及中华人 行规定。外商投资企业实际经营期不满十年的，应当补缴已免征、减征的企业所 得税税款。本法施行前国务院公布的规定，对能源、交通、港口、码头以

27、及其他重要生 产性本次项目给予比前款规定更长期限的免征、减征企业所得税的优惠待遇，或 者对非生产性的重要本次项目给予免征、减征企业所得税的优惠待遇，在本法施 行后继续执行。从事农业、林业、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商 投资企业，依照前两款规定享受免税、减税待遇期满后，经企业申请，国务院税 务主管部门批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15%至30%的企业 所得税。本法施行后，需要变更前三款的免征、减征企业所得税的规定的，由国务院 报全国人民代表大会常务委员会决定。第九条 对鼓励外商投资的行业、本次项目，省、自治区、直辖市人民政府 可以根据实际情况决定免征、减征地方所

28、得税。第十条外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该 企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于 五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40% 税款，国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理,再投资不满五年撤出的， 应当缴回已退的税款。第十一条外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得 不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。第十二条外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税 款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中

29、扣除，但扣除额不得超过其境外所得依 照本法规定计算的应纳税额。第十三条 外贸投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收 取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费 用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整。第十四条 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所设立、迁移、合并、分立、终止以及变更登记主要事项，应当向工商行 政管理管控机关办理登记或者变更，注销登记，并持有关证件向当地税务机关办 理税务登记或者变更、注销登记。第十五条 缴纳企业所得税和地

30、方所得税，按年计算，分季预缴。季度终了 后15日内预缴，年度终了后五个月内汇算清缴，多退少补。第十六条 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预缴所得税申报 表，年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。第十七条外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机 构、场所的财务、会计制度，应当报送当地税务机关备查。各项会计记录必须完 整准确，有合法凭证作为记帐依据。外贸投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构，场所的 财务、会计处理办法同国务院有关税收的规定有抵触的，应当依照国务院有关

31、税 收的规定计算纳税。第十八条外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未 分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应 当依照本法规定缴纳所得税。第十九条 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国 境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的所得税。依照前款规定缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴 义务人。税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。扣缴义务人每次所扣的税款， 应当于五日内缴入国库，并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表。对下列所得，

32、免征、减征所得税：（一）外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；（二）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得 税；（三）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；（四）为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要 相关技术提供专有相关技术所取得的特许权使用费，经国务院税务主管部门批准, 可以减按10%的税率征收所得税，其中相关技术先进或者条件优惠的，可以免 征所得税。除本条规定以外，对于利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，需要 给予所得税减征、免征的优惠待遇的，由国务院规定。第二十条税务机关有权对外商投资企业和，外国企业亦

33、中国境内设立的从 事生产、经营的机构、场所的财务，会计和纳税情况进行检查，有权对扣缴义务 人代扣代缴税款情况进行检查。被检查的单位和扣缴义务人必须据实报告，并提 供有关资料，不得拒绝或者隐瞒。税务机关派出人员进行检查时，应当出示证件，并负责保密。第二十一条 依照本法缴纳的所得税以人民币为计算单位。所得为外国货币 的，应当按照国家外汇管理管控机关公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。第二十二条纳税义务人未按规定期限缴纳税款的，或者扣缴义务人未按规 定期限解缴税款的，税务机关除限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳 税款2%。的滞纳金。第二十三条未按规定期限向税务机关办理税务登记或者变更、注销登

34、记的, 未按规定期限向税务机关报送所得税申报表、会计决算报表或者扣缴所得税报告 表的，或者未将本单位的财务、会计制度报送税务机关备查的，由税务机关责令 限期登记或者报送，可以处以五千元以下的罚款。经税务机关责令限期登记或者报送，逾期仍不向税务机关办理税务登记或者 变更登记.或者仍不向税务机关报送所得税申报表、会计决算报表或者扣缴所得 税报告表的，由税务机关处以一万元以下的罚款，情节严重的，比照刑法第一百 二十一条的规定追究其法定代表人和直接责任人员的刑事责任。第二十四条扣缴义务人不履行本法规定的扣缴义务，不扣或者少扣应扣税 款的，由税务机关限期追缴应扣未扣税款，可以处以应扣未扣税款一倍以下的罚

35、 款。扣缴义务人未按规定的期限将已扣税款缴入国库的，由税务机关责令限期缴 纳，可以处以五千元以下的罚款，逾期仍不缴纳的，由税务机关依法追缴，并处 以一万元以下的罚款，情节严重的，比照刑法第一百二十一条的规定追究其法定 代表人和直接责任人员的刑事责任。第二十五条采取隐瞒、欺骗手段偷税的，或者未按本法规定的期限缴纳税 款，经税务机关催缴，在规定的期限内仍不缴纳的，由税务机关追缴其应缴纳税 款，并处以应补税款五倍以下的罚款；情节严重的，依照刑法第一百二十一条的 规定追究其法定代表人和直接责任人员的刑事责任。第二十六条外商投资企业，外国企业或者扣缴义务人同税务机关在纳税上 发生争议时，必须先依照规定纳

36、税，然后可在收到税务机关填发的纳税凭证之日 起60日内向上一级税务机关申请复议。上一级税务机关应当自收到复议申请之 日起60日内作出复议决定。对复议决定不服的，可在接到复议决定之日起15 日内向人民法院起诉。当事人对税务机关的外罚决定不服的、可以在接到处罚通知之日起15日内、 向作出处罚决定的机关的上一级机关申请复议，对复议决定不服的，可以在接到 复议决定之日起15日内，向人民法院起诉。当事人也可以在接到处罚通知之日 起15日内，直接向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议或者不向人民法院起 诉、又不履行处罚决定的，作出处罚决定的机关可以申请人民法院强制执行。第二十七条 本法公布前已设立的外商投资

37、企业，依照本法规定，其所得税 税率比本法施行前有所提高或者所享受的所得税减征、免征优惠待遇比本法施行 前有所减少的，在批准的经营期限内，依照本法施行前法律和国务院有关规定执 行，没有经营期限的，在国务院规定的期间内，依照本法施行前法律和国务院有 关规定执行。具体办法由国务院规定。第二十八条中华人民共和国政府与外国政府所订立的有关税收的协定同 本法有不同规定的，依照协定的规定办理。第二十九条国务院根据本法制定实施细则。第三十条 本法自1991年7月1日起施行。中华人民共和国中外合资经 营企业所得税法和中华人民共和国外国企业所得税法同时废止。中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则国务

38、院令1991第85号颁布时间：1991-6-30发文单位：国务院第一章总则第一条根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法（以下 简称税法）第二十九条的规定，制定本细则。第二条 税法第一条第一款、第二款所说的生产、经营所得，是指从事制造 业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、 商业、金融业、服务业、勘探开发作业，以及其他行业的生产、经营所得。税法第一条第一款、第二款所说的其他所得，是指利润（股息）、利息、租 金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有相关技术、商标权、著作权收益 以及营业外收益等所得。第三条税法第二条第一款所说的外商投资企业和税法第二条第二

39、款所说 的在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营的外国公司、企业和其他经济组 织，在本细则中，除特别指明者外，统称为企业。税法第二条 第二款所说的机构、场所，是指管理管控机构、营业机构、办 事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业 的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。第四条本细则第三条第二款所说的营业代理人，是指具有下列任何一种受 外国企业委托代理，从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：（一）经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；（二）与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商 品，并代表委托人向他人交付其产品或者商

40、品；（三）有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货。第五条 税法第三条所说的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商 投资企业，在中国境内设立的负责该企业经营管理管控与控制的中心机构。外商投资企业在中国境内或者境外分支机构的生产、经营所得和其他所得, 由总机构汇总缴纳所得税。第六条税法第三条所说来源于中国境内的所得，是指：（一）外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事生产、经 营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业和外国企业在中国境内设 立的机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他 所得。（二）外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得

41、：1 .从中国境内企业取得的利润（股息）；2 .从中国境内取得的存款或者贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利 息等；3 .将财产租给中国境内租用者而取得的租金；4 .提供在中国境内使用的专利权、专有相关技术、商标权、著作权等而取得 的使用费;5 .转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得 的收益；6 .经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。第七条不组成企业法人的中外合作经营企业，可以由合作各方依照国家有 关税收法律、法规分别计算缴纳所得税；也可以由该企业申请，经当地税务机关 批准，依照税法统一计算缴纳所得税。第八条 税法第四条所说的纳税年度，自公历一月一日起至

42、十二月三十一日 止。外国企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可以提出申 请，报当地税务机关批准后，以本企业满十二个月的会计年度为纳税年度。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年 度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第九条 税法第八条第三款、第十九条第三款第（四）项和本细则第七十二 条所说的国务院税务主管部门，是指财政部、国家税务局。第二章应纳税所得额的计算第十条税法第四条所说的应纳税的所得额，其计算公式如下：（一）制造业：L应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入一营

43、业外支 出2 .产品销售利润=产品销售净额一产品销售成本一产品销售税金一（销售费 用+管理管控费用+财务费用）3 .产品销售净额=产品销售总额一（销货退回+销货折让）4 .产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存一期末产品盘存5 .本期产品成本=本期生产成本十期初半成品、在产品盘存一期末半成品、 在产品盘存6 .本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接工资+制造费用（二）商业：1 .应纳税所得额=销货利润+其他业务利润+营业外收入一营业外支出2 .销货利润=销货净额一销货成本一销货税金一（销货费用+管理管控费用 +财务费用）3 .销货净额=销货总额一（销货退回+销货折让）4 .销货成本=期初

44、商品盘存+ （本期进货一（进货退出+进货折让）+进货 费用）一期末商品盘存（三）服务业：1 .应纳税所得额=业务收入净额+营业外收入一营业外支出2 .业务收入净额=业务收入总额一（业务收入税金+业务支出+管理管控费 用+财务费用）（四）其他行业：参照以上公式计算。第十一条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。企业下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：（-）以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按交付产品或者商品开出 发货票的日期确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期 确定销售收入的实现；（二）建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按

45、完 工进度或者完成的工作量确定收入的实现；（三）为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的， 可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。第十二条 中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即 为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格 计算。外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入, 其收入额应当按参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。第十三条企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当 时的市场价格计算或者估定。第十四条税法第二十一条所说的国家外汇管理管控机关公布的外汇牌价, 是指

46、国家外汇管理管控局公布的外汇买入价。第十五条 企业所得为外国货币的，在依照税法第十五条规定分季预缴所得 税时，应当按照季度最后一日的外汇牌价折合成人民币计算应纳税所得额；年度 终了后汇算清缴时，对已按季度预缴税款的外国货币所得，不再重新折合计算, 只就全年未纳税的外国货币所得部分，按照年度最后一日的外汇牌价，折合成人 民币计算应纳税所得额。第十六条 企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳 税所得额的，由当地税务机关参照同行业或者类似行业的利润水平核定利润率， 计算其应纳税所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入 额的，由当地税务机关采用成本（费用）加合理的利

47、润等方式方法予以核定，确 定其应纳税所得额。税务机关依照前款规定核定利润率或者收入额时，法律、法规、规章另有规 定的，依照其规定执行。第十七条 外国航空、海运企业从事国际运输业务，以其在中国境内起运客 货收入总额的百分之五为应纳税所得额。第十八条外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取 得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费 用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。第十九条 在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为 成本、费用和损失：（一）固定资产的购置、建造支出；（二）无形资产的受让、开发支出；（三）资本的利息；（四）各项所得税税款；（五）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（六）各项税收的滞纳金和罚款；（七）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（A）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（九）支付给总机构的特许权使用费；（十）与生产、经营业务无关的其他支出。第二十条 外国企业在中