2023年-税务法规新发展方案.docx

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1、2004年11月 2005年1月税务法规的最新发展本文所涉及的主要法规目录一、企业所得税1 .关于进一步加强总机构提取管理管控费税前扣除审批管理管控的通知（国税函 2005 115 号）2 .关于石油企业工资结余税前扣除相关问题的批复（国税函2005105号）3 .关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策相关问题的通知（财税2004172号）二、营业税1 .关于财税200316号文件执行时间有关相关问题的通知（财税2004206号）2 .关于加强下岗失业人员再就业有关营业税优惠政策管理管控的通知（财税2004228 号）3 .关于污水处理费不征收营业税的批复（国税函20041366号）4 .

2、关于营业税若干政策相关问题的批复（国税函200583号）5 .关于资本市场有关营业税政策的通知（财税2004203号）三、增值税1 .关于出口铝矶土有关税收相关问题的批复（国税函20041202号）2 .关于停止集成电路增值税退税政策的通知（财税2004 174号）3 .关于海南普利制药有限公司采购国产设备退税相关问题的批复（国税函20041365号）4 .关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额相关问题的通 知（国税发2004 148号）5 .关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复（国税函 200554 号）6 .税务机关代开增值税专用发票管理管

3、控办法（试行）（国税发2004 153号）关于加强税务机关代开增值税专用发票管理管控相关问题的通知（国税函2004 1404 号）7 .关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知（国税函2004 1197号）8 .关于推广税控收款机有关税收政策的通知（财税2004H67号）四、其他各税1 .关于调整城镇土地使用税有关减免税政策的通知（财税20041180号）2 .关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方式方法相关问题的通知 （国税发20059号）3 .关于改变印花税按期汇总缴纳管理管控办法的通知（财税2004 170号）4 .关于对买卖封闭式证券投资基金继续予以免征印花

4、税的通知（财税200473号）征，废止了对这部分产品进口环节增值税超过6%的部分实行即征即退的税收优惠政策。根据财税2004 174号文件的规定，财税200270号文件第一条有关增值税退税政策，自 2005年4月1日起停止执行。2005年3月31日以前，财税200270号文的第一条有关增值 税退税政策仅适用于在2004年7月14日前已认定的集成电路企业和2004年7月14日前已 认定的集成电路产品（含单晶硅片X说明：关于集成电路的税收优惠政策，主要有以下几项：财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展税收政策的通 知（财税2（）（）270号文件）规定：1.自2002年1月1日

5、-2010年年底，对增值税一般纳税人 销售自产的集成电路产品按17%的税率征收后，对增值税实际税负超过3%的部分实行即征 即退，所退税款用于扩大再生产和研发（如前所述，该规定即将废止）；2.对生产线宽小于和 等于0.8微米的集成电路生产企业，从2002年开始，自获利年度起实行企业所得税“两免三 减半”政策，投资超过80亿元或线宽小于0.25微米的企业继续按财税200025号文件执行； 3.2002年1月1日-2010年年底，对集成电路生产、封装企业的投资者，以其取得的所得税后 利润直接投资本企业或作为资本投资开办其他生产、封装企业，经营期不少于5年的，按40% 的比例退还再投资部分已缴纳的所得

6、税，如果投资企业在西部地区，退税比例为80%。财政部关于部分集成电路生产企业进口自用生产用生产性原材料、消费品税收政策 的通知（财税2002136号文件）规定，自2000年7月1日起，对在中国境内设立的投资额 超过80亿元或线宽小于0.25微米的集成电路生产企业进口本通知附件所列自用生产用生产 性原材料、消费品，免征关税和进口环节增值税。财政部关于部分集成电路生产企业进口净化室专用建筑材料等物资税收政策相关问 题的通知（财税2002 152号文件）规定，自2001年1月1日起，对在中国境内设立的投资 额超过80亿元或线宽小于0.25微米的集成电路生产企业经本通知附件所列净化室专用建筑 材料、配

7、套相关系统和集成电路生产设备零配件，免征关税和进口环节增值税。3 .关于海南普利制药有限公司采购国产设备退税相关问题的批复（国税函20041365号,2004年12月15日）该文件明确了对于原先已享受采购国产设备退税的外商投资企业，在设备监管期内变更 为内资企业时，已享受的增值税退税的处理方式方法。外商投资企业因故由中外合资企业变 更为内资企业，该企业已不符合国家税务总局关于印发外商投资企业采购国产设备退税 管理管控试行办法的通知（国税发1999H71号）规定的基本条件。因此，对该公司已办 理完毕退税的国产设备，应当按国税发1999 171号文件第十六条规定补征已退税款并追缴入 库。国税发19

8、99H71号文件第16条的规定为：对外商投资企业购进的国产设备，由其主管 退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为， 或者发生出租、再投资行为的，应按以下计算公式，由主管退税税务机关补征其已退税款入 中央库：应补税款=增值税专用发票上注明的金额X （设备折余价值设备原值）X适用增值税税 率设备折余价值;设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。4 .关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额相关问题的通知（国税发2004148号,2004年U月11日）本文件发布的背景是：增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”）进口货

9、物，取得的海关 进口增值税专用缴款书（以下简称“海关完税凭证”），由于主客观原因，导致未能在规定的 期限内申报抵扣，给纳税人带来一定的经济损失，为此对国税函2004128号文件作出了一些 调整。其主要规定为：纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的 海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在国家税务总局关于加强海关进口增值 税专用缴款书和废旧物资发票管理管控有关相关问题的通知（国税函2004 128号）中规定 的期限内申报抵扣进项税额。（国税函2004 128号文件第三条规定：增值税一般纳税人取得 的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之

10、日起90天后的第一个纳税申报 期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额;增值税一般纳税人取得的2004 年1月31日以前开具的海关完税凭证，必须在2004年5月申报期前向主管税务机关申报抵 扣，逾期不再予以抵扣。另外，国家税务总局关于加强进口环节增值税专用缴款书抵扣税 款管理管控的通知（国税发口99632号）原规定：申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供 相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则不予抵扣进项税款。 该规定已被上述规定修正，请注意。）对纳税人进口货物已取得的海关完税凭证，未能在规定申报期限内向主管税务机关申报 抵扣的，可在2005年1月11日前

11、向主管税务机关申报抵扣，逾期不得予以抵扣。对纳税人丢失的海关完税凭证，纳税人应当凭海关出具的相关证明，向主管税务机关提 出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关完税凭证电 子数据纳入稽核相关系统比对,稽核比对无误后，可予以抵扣进项税额。凡取得的海关完税凭证，超过规定期限未申报抵扣的纳税人，可以使用海关完税凭证 抵扣清单信息采集软件（逾期抵扣版X没有超期未抵扣的纳税人，仍使用现海关完税凭 证抵扣清单信息采集软件采集。5 .关于增值税一般纳税人支付的货物运输代理费用不得抵扣进项税额的批复（国税函200554 号,2005 年 1 月 18 日）国际货物运输代理业务是国

12、际货运代理企业作为委托方和承运单位的中介人，受托办理 国际货物运输和相关事宜并收取中介报酬的业务。因此，增值税一般纳税人支付的国际货物 运输代理费用，不得作为运输费用抵扣进项税额。该文件还存在一些不明确之处。例如“国内段运输费用”和“增值税一般纳税人支付的 国际货物运输代理费用”是否有联系？这里的代理费是仅仅包括代理费，还是包含由代理企 业代收代付的运费在内？有人理解为“凡是持有国际货运发票的不得抵扣进项税额”，但也有 人理解为仅指代理费部分不能抵扣进项税额。对此尚待国家税务总局进一步发文明确。6 .税务机关代开增值税专用发票管理管控办法（试行）（国税发2004153号，自2005年1月1日起

13、执行）关于加强税务机关代开增值税专用发票管理管控相关问题的通知(国税函20041404 号，2004年12月22日)2004年以来，国家税务总局对于税务机关代开增值税专用发票已发出多个文件加以规范。 2004年6月7日，国家税务总局发出关于加强税务机关代开增值税专用发票管理管控的通 知(国税发200468号)，其中规定：(1)自2004年6月1日起，代开发票的税务机关应将 当月所代开发票逐票填写代开发票开具清单(以下简称开具清单)，按月上报国家税务 总局。(2)自2004年6月份申报期起，增值税一般纳税人使用代开发票抵扣进项税额的，应 逐票填写代开发票抵扣清单，在进行增值税纳税申报时随同纳税申

14、报表一并报送。自2004 年7月起，“抵扣清单”应同时报送纸质和电子版本。当期未使用代开发票抵扣进项税额的可 不申报。(3)主管税务机关在受理增值税纳税申报时，应当在窗口对“抵扣清单”填写的完 整性和正确性进行比对审核工作。国税发2004153号文件在国税发200468号文件的基础上，对税务机关代开增值税专用 发票的条件和流程作了比较相关系统的规定。国税函2004 1404号文件则是国税发2004H53 号文件的进一步细化。这两个文件中与纳税人关系较大的部分合适的内容如下：(1)代开专用发票统一使用增值税防伪税控代开票相关系统开具。非防伪税控代开票 相关系统开具的代开专用发票不得作为增值税进项

15、税额抵扣凭证。从2005年1月1日起，凡 税务机关代开增值税专用发票必须通过防伪税控相关系统开具，通过防伪税控报税子相关系 统采集代开增值税专用发票开具信息，不再填报代开发票开具清单，同时停止使用非防伪 税控相关系统为纳税人代开增值税专用发票(包括手写版增值税专用发票和计算机开具不带 密码的电脑版增值税专用发票(2 )增值税纳税人申请代开专用发票时，应填写代开增值税专用发票缴纳税款申报 单,连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报 缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费。税务机关可采取税银联网划款、银行卡(POS机)划 款或现金收取三种方式征收税款。(3 )增值税

16、纳税人缴纳税款后，凭申报单和税收完税凭证及税务登记证副本，到 代开专用发票岗位申请代开专用发票。(4 )增值税纳税人应在代开专用发票的备注栏上加盖本单位的财务专用章或发票专 用早。(5 )增值税一般纳税人取得的税务机关用非防伪税控相关系统代开的增值税专用发 票，应当在2005年3月份纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，并填报代开发票 抵扣清单，逾期不得抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的税务机关通过防伪税控相关系 统代开的增值税专用发票，通过防伪税控认证子相关系统采集抵扣联信息，不再填报代开 发票抵扣清单。7 .关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知(国税函2004119

17、7号,2004年10月29日)2004年8月30日，国家税务总局曾经发布关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税相关问题的通知（国税发2004112号），明确对纳税人因销项税额小于进项税额 而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。关于该文件的详细合适的内容， 请参阅本所相关技术指南2004年810月税务法规的最新发展。国税函2004 1197号文件是国税发2004112号文件的具体落实，其中给出了以下操作性 规定：（1）当纳税人既有增值税留抵税额，又欠缴增值税而需要抵减的，应由县（含）以上 税务机关填开增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书一式两份，纳税人、主管税务 机关

18、各一份。（2 ）抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。抵缴的欠税包含 呆账税金及欠税滞纳金。确定实际抵减金额时，按填开通知书的日期作为截止期，计算 欠缴税款的应缴未缴滞纳金金额，应缴未缴滞纳金余额加欠税余额为欠缴总额。实际抵减金 额应等于欠缴总额和期末留抵税额两者中的较小者，并按配比方式方法计算抵减的欠税和滞 纳金。因此，在审计中，如遇到被审计单位有以增值税进项留抵税额抵减增值税欠税的情形， 应当关注以下事项：（1） 有无由县级（含）以上主管税务机关填开的“通知书”作为依据，抵减金额是否 与“通知书” 一致；（2） 账务处理是否符合国税发2004112号文件的规定，即按照通知

19、书规定的抵减金额, 红字借记“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税金一未交增值税”科目。8 .关于推广税控收款机有关税收政策的通知（财税2004167号，自2004年12月1日起执行）财政部、国家税务总局、国家质量监督检验检疫总局、信息产业部等部门于2004年4月 29日联合发出关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知（国税发200444号），明确 凡从事商业零售业、饮食业、娱乐业、服务业、交通运输业等适合使用税控收款机系列机具 行业，具有一定规模和固定经营场所的纳税人，必须按照该通知的规定购置使用税控收款机。 税控收款机的推广应用，采取统一标准、生产许可、政府推广、分步覆盖的

20、原则实施。各地 可根据本地区实际情况，精心组织，统筹规划，力争经济发达地区3年左右、其他地区5年 左右，基本普及使用税控收款机。国家税务总局税控收款机推广应用实施意见（国税发2。04110号）明确推广工作大体 分为以下三个阶段：准备阶段（2004年10月底前）、试点阶段（2004年1112月）和推广 阶段（2005年1月起）。财税2004 167号文件旨在加快税控收款机的推行工作，减轻纳税人购进使用税控收款机 的负担。该文件明确对于购进的税控收款机可以抵扣增值税进项税额和营业税额。具体规定 如下：（1）增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额（以购进税控收款机取得 的增值税专用发票上注

21、明的增值税税额为准），准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。（2）增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准 后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列 公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/（1 + 17%）x17%。（3 ）税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理管控，其按规定提 取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税 前一次性扣除。（4）凡2004年12月1日以后（含当日）购置的符合国家

22、标准并按国税发200444号 文件的规定，通过选型招标中标的税控收款机适用上述优惠政策。财税2004167号文件所规定的优惠政策，与目前适用于增值税防伪税控开票相关系统的 税收优惠政策（见国税发2000183号文件）相比，存在以下区别：（1） 可抵减的税种不同。增值税防伪税控开票相关系统仅适用于增值税一般纳税人, 因此不存在以进项税额抵免营业税的相关问题。而税控收款机的适用行业中，除商业零售业 适用增值税以外，饮食业、娱乐业、服务业、交通运输业等行业都适用营业税。因此，财税 2004167号文件规定购入税控收款机的进项税额，除了可以抵减增值税以外，营业税纳税人 还可以抵免其营业税额（由于大部分

23、适用营业税的行业，其税率都显著低于17%,因此该项 税收优惠对营业税纳税人而言还是很明显的）。但是增值税小规模纳税人和营业税纳税人在抵 免时，应当首先经过主管税务机关审核批准。（2） 增值税一般纳税人购置增值税防伪税控相关系统专用设备和通用设备（专用设备 包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控相关系统开具专用发票的 计算机和打印机）发生的费用，准予在当期计算缴纳所得税前一次性列支。但是税控收款机 如果达到固定资产标准的，仍需作为固定资产管理管控，并按期计提折旧，税前扣除，不能 一次性税前列支。四.其他各税1 .关于调整城镇土地使用税有关减免税政策的通知（财税2004180

24、号，自2004年7月1日起执行）对国家税务局关于印发关于土地使用税若干具体相关问题的补充规定的通知（89 国税地字第140号）的部分合适的内容做适当修改。即取消该文件第九条企业关闭、撤消 后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收土地使用税的 规定。说明：财政部、国家税务总局于2004年8月19日发出关于调整房产税有关减免税政 策的通知（财税2004 140号），对财政部税务总局关于房产税若干具体相关问题的解释和 暂行规定（86财税地字第008号）的部分合适的内容作出了适当修改，即废止该文件第18 条关于对微利企业和亏损企业的房产“可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征

25、收房产税” 和第20条“企业停产、撤消后，对他们原有的房产闲置不用的，经省、自治区、直辖市税务 局批准可暂不征收房产税”的规定。财税2004 180号文件的精神与财税200414。号文件基 本是一致的。由于土地使用税政策中从未规定对于亏损和微利企业可以免征土地使用税，也 就不存在将该政策废止的相关问题。2.关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方式方法相关问题的通知（国税发20059号，自2005年1月1日起执行）该文件是2005年初颁布的最重要税务文件之一，前段时间在各大财会网站的社区内引发 了相当热烈的讨论。该文件涉及的是取得全年一次性奖金的个人所得税税务处理相关问题。（1）以

26、往对于全年一次性奖金的个人所得税税务处理规定 关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税相关问题的通知（国税发口996206 号）：自1996年H月1日起，对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳 动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税相关问题，可单独作为一个 月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因 此,对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。 如果纳税人取得奖金当月的工资，薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除“当月工资与 80。元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款

27、。 关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知（国税发1996107号）: 自1996年1月1日起，对试行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以 实行按年计算、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除800元 的费用后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收 入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款。用公式表示为：应纳税额=（全年基 本收入和效益收入/12-费用扣除标准）X税率-速算扣除数X 12。 关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税相关问题的通知（国税发1996183 号）：自1996年7月1日起，对在中

28、国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳 动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金），可单独作为一个月的工资，薪金所得计 算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减 除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划 分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。（2）国税发20059号文件的主要合适的内容国税发20059号文件对于上述规定作了较大调整，废止了国税发1996107、1996206 号两个文件。其主要合适的内容如下： 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇

29、员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制 和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。实行年薪制和绩效工资的单位, 个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按下列执行。 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计 税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速 算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额，按上述 办法确定全年一次性奖金的适

30、用税率和速算扣除数。（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣 除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额二雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） X适用税率-速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、 先进奖、考勤奖等，一律与当月

31、工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税（即维持 现有的征税办法）。对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没 有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照国 税发1996 183号文件的规定计算纳税。（3）对国税发20059号文件的进一步明确国税发20059号文件公布后在网络等媒体上引发了热烈的讨论，讨论焦点在于:上述（2） 中既然已经规定“将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税 率和速算扣除数。则在实际计算时，是否应当将速算扣除数也乘以12。当时多数网友和专 家的观点都是应当乘以12。2月7日

32、，国家税务总局有关方面负责人对新华社记者发表谈话， 对该相关问题作了进一步明确，即在上述（2）所给出的公式中，速算扣除数不乘以12。该 负责人最后指出：“这里需要强调的是，那种认为如果全年一次性奖金除以12后的余额低于 法定的费用扣除额就不应该纳税的理解，是完全错误的。因为纳税人的费用扣除额在工资中 已经扣除，用全年奖金除以12,主要是为确定适用税率和速算扣除数，减轻纳税人的税收负 担，而不是将奖金分摊到全年计算纳税，更不能作为判断是否纳税的依据J（4）上海市地方税务局对国税发20059号文件的补充上海市地方税务局在转发国税发20059号文件的通知中，在国税发20059号文件第二条 所给出的公

33、式的基础上，补充规定了奖金为不包含个人所得税的净额时的处理方式方法：如果个人当月工资薪金所得高于（或等于）规定费用扣除额的，其个人所得税的计算 公式为：含税的全年一次性奖金=（不含税全年一次性奖金+12-速算扣除数） + （1-税率）X 12应纳税额=含税的全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，其适用公式如下：含税的全年一次性奖金=（不含税全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额）+12-速算扣除数+ （1-税率）义12应纳税额=含税的全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数根据上海市地方税务局转发国税发20059号文件的通知规定，上海市的纳

34、税人和扣缴义 务人从2005年1月1日起，可按上述规定，申报缴纳全年一次性奖金的个人所得税。对今年 已按原规定申报缴纳全年一次性奖金个人所得税的，其多缴纳的税款部分，可在以后月份缴 纳的税款中抵扣或给予办理退库。（5）上海市地方税务局转发国税发20059号文件的通知后附的计算举例一、如果个人当月工资薪金所得高于(或等于)规定费用扣除额的，其个人所得税的计算公式为：1、奖金包含个人所得税的：应纳税额=当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数项目案例一：某个人取得全年一次性奖金为24000元，除以12个月后的商数为2000元(24000+12), 适用税率为10%,速算扣除数为25元，应纳税额

35、=24000*10%-25=2375元。2、奖金不包含个人所得税的：含税应纳税所得额=(不含税全年一次性奖金+12-速算扣除数)+ (1-税率)X12应纳税额=含税应纳税所得额X适用税率-速算扣除数。项目案例二：某个人取得不含税全年一次性奖金为24000元。第一，将不含税全年一次性奖金换算成 含税奖金，即以24000元除以12个月后的2000元为商数，不含税所得的税率15%,速算扣除数125,换 算成含税的全年一次性奖金为(2000-125) + (1-15%) X 12=26470.59元。第二，确定含税全年一次性 奖金的适用税率和速算扣除数，即将含税的全年一次性奖金除以12个月后的2205

36、.88元(26470.59+12) 为商数，确定适用税率为15%,速算扣除数为125元。第三，计算应纳税额，应纳税额=26470.59X 15%-125=3845.59 元。二、如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，其适用公式如下：1、奖金包含个人所得税的：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)X适用税率-速算扣除 数项目案例三：某个人取得全年一次性奖金为24000元，当月工资薪金收入为60。元。第一，确定全年 一次性奖金的适用税率和速算扣除数，即将全年一次性奖金减去个人当月工资薪金所得与费用扣除额的差 额除以12个月后的1967元24000- (10

37、00-600) +12为商数，确定适用税率为10%,速算扣除数为25 元。第二，计算应纳税额,应纳税额=24000- (1000-600)义10%二5=2335元。2、奖金不包含个人所得税的：含税应纳税所得额=(不含税全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)+12-速算 扣除数小 (1-税率)X12应纳税额=含税应纳税所得额X适用税率-速算扣除数项目案例四：某个人取得不含税全年一次性奖金为24000元，当月工资薪金收入为600元。第一，将 不含税全年一次性奖金换算成含税奖金，即以24000元减去当月工资薪金所得与费用扣除额的差额400元 再除以12个月后的1966.67元为商数，不

38、含税所得的税率15%,速算扣除数125,换算成含税的全年一次 性奖金为(1966.67-125) + (1-15%) X 12=26000.05 TEo第二，确定含税全年一次性奖金的适用税率和 速算扣除数，即将含税的全年一次性奖金除以12个月后的2166.67元(26000.05 + 12)为商数，确定适用 税率为15%,速算扣除数为125元。第三，计算应纳税额，应纳税额=26000.05*15%-125=3775.01元。(6)理解国税发20059号文件时需要注意的一些相关问题关于速算扣除数的作用相关问题。以往速算扣除数在税法上没有特别的含义，仅仅是 为了方便计算而采用的一种相关技术方式方法

39、。无论是直接计算还是使用速算扣除数简便计 算，求得的应纳税额总是一样的。但是，在国税发20059号文件中，由于速算扣除数没有同 步乘以12,因此使用和不使用速算扣除数所求得的全年一次性奖金应纳税额是不一样的。就 这一点而言，速算扣除数已不再是单纯的相关技术方式方法，而直接构成了税法所规定的计 税方式方法的一部分。 由于速算扣除数没有乘以12,因此在某些金额区间内，可能会出现税前奖金增加后， 纳税人实际获得的税后奖金反而减少的情况。例如：所获得的全年奖金为6000元，平均月收 入=6000/12=500元，则适用税率是5%,速算扣除数是0。应缴纳个人所得税=6000x5%=300 元，实际获得税

40、后奖金6000-300=5700元；但如果所获得的全年奖金为6001元，则平均月收 入=6001/12=500.83元，则适用税率是10%,速算扣除数是25。应缴纳个人所得税 =6001xl0%-25=575.10元，实际获得税后奖金只有6001-575.10=5425.90元，与税前奖金为6000 元时相比，税前奖金增加1元，税后奖金反而减少了 274.10元。因此应尽量避免将税前年终 奖金的金额定在所谓“无效区间”内。根据中国会计视野网友sunatwork的测算（2005年2 月2日发表于视野社区“税务业务探讨”版面），“无效区间”包括以下8段，分别对应于10% 45%的 8 档税率：6,

41、0016,306、24,00125,294、60,00163,438、240,001254,667、480,001 511,429、720,001 770,769、960,001 1,033,333、1,200,001 1,300,000。对于大部分纳税人而言，按照国税发20059号文件规定的计税方式方法求得的全年 一次性奖金应纳税额可以有不同程度的减少，但是该规定明显不利于实行年薪制的企业经营 者。根据原先的国税发1996107号文件，在计算年薪制下的全年应纳税额时，计算公式中的 速算扣除数要乘以12,但是在国税发2（）059号文件下，只能扣除一个月的速算扣除数，这 样就导致全年应纳税额增加

42、相当于11个月的速算扣除数的金额。3 .关于改变印花税按期汇总缴纳管理管控办法的通知（财税2004170号，2004年11月 5日）本通知取消了中华人民共和国印花税暂行条例施行细则第22条所规定的按期汇总缴 纳印花税的行政审批。原规定为“同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关 申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。汇 总缴纳的期限由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月二现修改为同一种类应纳 税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的 方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告

43、知主管税务机关。 缴纳方式一经选定，一年内不得改变”。印花税按期汇总缴纳管理管控办法调整后，主管税务 机关应重点加强以下工作：（1）主管税务机关接到纳税人要求按期汇总缴纳印花税的告知后，应及时登记，制定 相应的管理管控办法，防止出现管理管控漏洞。（2 ）对采用按期汇总缴纳方式缴纳印花税的纳税人，应加强日常监督、检查，重点核 查纳税人汇总缴纳的应税凭证是否完整，贴花金额是否准确。说明：2004年1月30日，国家税务总局曾经发布关于进一步加强印花税征收管理管控 有关相关问题的通知（国税函2004150号），其第二条“完善按期汇总缴纳办法”规定“各 级地方税务机关应加强对按期汇总缴纳印花税单位的纳税

44、管理管控，对核准实行汇总缴纳的 单位，应发给汇缴许可证，核定汇总缴纳的限期；同时应要求纳税人定期报送汇总缴纳印花 税情况报告，并定期对纳税人汇总缴纳印花税情况进行检查”，也就是说该文件还是坚持了汇 总纳税需要经过审批的做法。但是该项审批是印花税暂行条例施行细则设定的，其层级 为部门规章，且在国务院对确需保留的行政审批本次项目设定行政许可的决定（国务院令 第412号）中并未提及，因此不符合行政许可法的规定，应当予以取消。财税2004 170 号文件事实上废止了国税函2004150号第二条的规定。4 .关于对买卖封闭式证券投资基金继续予以免征印花税的通知（财税2004173号，2004年11月5日

45、）从2003年1月1日起，继续对投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金免征 印花税。说明：为了扶持证券投资基金的发展，自1998年以来，财政部、国家税务总局已先后发 出多个文件，对证券投资基金本身和投资者买卖基金单位给予税收优惠。其中主要是：关于证券投资基金税收相关问题的通知（财税字199855号）：基金管理管控人运 用基金买卖股票、债券的差价收入，在2000年底以前暂免征收营业税。金融机构买卖基金的 差价收入征收营业税；个人和非金融机构买卖基金单位的差价收入不征收营业税。对投资者 （包括个人和企业）买卖基金单位，在1999年底前暂不征收印花税。对基金从证券市场中取 得的收入，包括买卖

46、股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及其 他收入，暂不征收企业所得税。该文件确立了现行的证券投资基金税收优惠的基本框架。以后一些文件的基本合适的内 容就是该文件所规定的优惠政策时效的延长。关于买卖证券投资基金单位印花税相关问题的复函（财税20008号）：对投资者 （包括个人和机构）买卖基金单位，在2000年底前暂不征收印花税。关于证券投资基金税收相关问题的通知（财税200161号）：“基金管理管控人运 用基金买卖股票、债券的差价收入，在2000年底前暂免征收营业税”的优惠政策，予以延期 3年，即延长到2003年12月31日止。“对投资者（包括个人和机构）买卖基金单位，在2

47、000 年底前暂不征收印花税”的优惠政策，予以延期1年，即延长到2001年12月31日止。关于买卖封闭式证券投资基金单位印花税相关问题的复函（财税200243号）：对 投资者（包括个人和机构）买卖封闭式证券投资基金单位，在2002年底前暂不征收印花税（此 处财税2004173号文件的规定，就是将该文件的规定予以长期化、固定化。在有效期上也与 该文件衔接）。关于开放式证券投资基金有关税收相关问题的通知（财税2002 128号）：其中对 开放式基金所规定的税收优惠政策基本与前述财税199855号文件类似。主要为：基金管理 管控人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在20。3年底前暂免征收营业税。金融机构（包 括银行和非银行金融机构）申购和赎回基金单位的差价收入征收营业税；个人和非金融机构 申购和赎回基金单位的差价收入不征收营业税。对基金管理管控人运用基金买卖股票、债券 的差价收入，在2003年底前暂免征收企业所得税。对投资者申购和赎回基金单位，暂不征收 印花税。关于证券投资基金税收政策的通知（财税200478号）：自2004年1月1日起， 对证券投资基金（包括封闭式和开放式证券投资基金）管理管控人运用基金买卖股票、债券 的差价收入，继续免征营业税和企业所得税。5 .关于