2022年高级会计师《高级会计实务》　第九章　政府会计与预算管理.docx

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1、【考试大纲基本要求】（-）掌握部门预算编制的原则、方法及要求；（二）掌握部门预算执行及调整的要求；（三）掌握中央部门结转和结余资金管理要求；（四）掌握政府收支分类科目的内容及运用；（五）掌握国库集中收付制度和预算管理一体化的相关政策要求；（六）掌握政府会计中财务会计与预算会计的会计处理；（七）掌握政府财务报告的内容以及编制要求；（八）掌握政府采购制度的内容以及政府采购相关管理要求；（九）掌握行政事业单位国有资产的内容以及管理要求；（十）掌握行政事业单位内部控制的目标和原则；（十一）掌握行政事业单位内部控制的组织实施、风险评估和控制方法；（十二）掌握行政事业单位单位层面和业务层面主要风险和关键控

2、制措施；（十三）掌握行政事业单位内部控制评价与监督、内部控制报告；（十四）熟悉中央部门预算的编制规程、中央部门收支预算的内容；（十五）熟悉预算绩效管理的原则、内容方法及相关管理要求；（十六）熟悉中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定；（十七）熟悉政府会计准则制度及其解释的规定；（十八）熟悉行政事业单位内部控制报告的编报要求；（十九）了解部门预算、政府收支分类、国库集中收付、政府采购、预算管理一体化、预算绩效管 理、行政事业单位内部控制等概念。【考点一】中央部门支出预算编制基本支 出预算是中央部门为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划， 按其性质分为人员经费和日常公用经

3、费。项目支 出预算是中央部门为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本支出预算外编制的 年度支出计划,包括基本建设、有关事业发展专项计划、专项业务费、大型修缮、大 型购置、大型会议等项目支出。【注意】在编制基本支出预算时，预算单位基本支出自主调整的范围仅限于人员经费经济分类“款” 级科目之间或日常公用经费支出经济分类“款”级科目之间的必要调剂,人员经费和日常公用经费之 间不允许自主调整。【考点二】中央部门预算执行及调整中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入 （-）中央部 超收部分，原则上不再安排当年的基本支出,可报财政部批准后，安排项目支 门基本支出预出或结转

4、下年使用；发生的短收,中央部门应当报经财政部批准后调减当年 算执行及调整预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响 较大，确需调整基本支出预算的,由中央部门报经财政部批准后进行调整。（二）中央部门项目 支出预算执行 及调整项目支出预算一经批复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实 施，并责成项目单位严格执行项目计划和项目支出预算。中央部门和项目单位 不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目变更、终止的，必须按照规定的 程序报经财政部批准，并进行预算调整。的政府采购工程，竞争性谈判小组或者询价小组应当由5人以上单数组成。技术复杂、专业性强的竞争 性谈判采购项目

5、，评审专家应当包含1名法律专家。（2）竞争性谈判小组或询价小组确认或制定谈判文件、询价通知书。从谈判文件、询价通知书发 出之日起至供应商提交首次响应文件截止之日止不得少于3个工作日。（3）确定参加谈判或者询价的供应商名单。采购人、采购代理机构应当通过发布公告、从省级以 上财政部门建立的供应商库中随机抽取或者采用采购人和评审专家分别书面推荐的方式邀请不少于3 塞符合相应资格条件的供应商参与竞争性谈判或者询价采购活动。（4）评审及确定成交候选人。谈判小组、询价小组应当从质量和服务均能满足采购文件实质性响 应要求的供应商中，按照最后报价（竞争性谈判方式）/报价（询价方式）由低到高的顺序提出3名以 上

6、成交候选人，并编写评审报告。（5）确定成交供应商。采购人应当在收到评审报告后5个工作日内,从评审报告提出的成交候选 人中，根据相应程序确定成交供应商，也可以书面授权谈判小组、询价小组直接确定成交供应商。（6）公告成交结果、签订政府采购合同。采购人或者采购代理机构应当在成交供应商确定后2个 工作日内，在省级以上财政部门指定的媒体上公告成交结果。采购人与成交供应商应当在成交通知书 发出之日起30日内签订政府采购合同。【注意】招标文件要求投标人提交投标保证金的，投标保证金不得超过采购项目预算金额的2吼 采购文件要求中标或者成交供应商提交履约保证金的，履约保证金的数额不得超过政府采购合同金额 的 10

7、%。【考点十四】加强政府采购需求管理（一）关于政府采购需求管理。政府采购需求管理，是指采购人组织确定采购需求和编制采购实 施计划,并实施相关风险控制管理的活动。采购需求管理应当遵循科学合理、厉行节约、规范高效、权 责清晰的原则。采购人对采购需求管理负有主体责任，对采购需求和采购实施计划的合法性、合规性、 合理性负责。（二）关于政府采购需求。采购需求是指采购人为实现项目目标，拟采购的标的及其需要满足的技 术、商务要求。采购需求应当符合法律法规、政府采购政策和国家有关规定，符合国家强制性标准，遵 循预算、资产和财务等相关管理制度规定，符合采购项目特点和实际需要。采购需求应当依据部门预算 （工程项目

8、概预算）确定。确定采购需求应当明确实现项目目标的所有技术、商务要求，功能和质量指 标的设置要充分考虑可能影响供应商报价和项目实施风险的因素。面向市场主体开展需求调查时,选择的调查对象一般不少于3个,并应当具有代表性。对于下 列采购项目，应当开展需求调查：（1） 1000万元以上的货物、服务采购项目，3000万元以上的工程采 购项目；（2）涉及公共利益、社会关注度较高的采购项目，包括政府向社会公众提供的公共服务项目 等；（3）技术复杂、专业性较强的项目，包括需定制开发的信息化建设项目、采购进口产品的项目等。（三）关于政府采购实施计划。采购实施计划，是指采购人围绕实现采购需求，对合同的订立和管 理

9、所做的安排。采购实施计划主要包括以下内容：（所合同订立安排,包括采购项目预（概）算、最 高限价，开展采购活动的时间安排，采购组织形式和委托代理安排，采购包划分与合同分包，供应商资 格条件，采购方式、竞争范围和评审规则等。（2）合同管理安排,包括合同类型、定价方式、合同文 本的主要条款、履约验收方案、风险管控措施等。业绩情况作为资格条件时，要求供应商提供的同类业务合同一般不超过2个,并明确同类业务 的具体范围。涉及政府采购政策支持的创新产品采购的，不得提出同类业务合同、生产台数、使用时长 等业绩要求。采用综合性评审方法的，评审因素应当按照采购需求和与实现项目目标相关的其他因素确定。采 购需求客观

10、、明确的采购项目，采购需求中客观但不可量化的指标应当作为实质性要求，不得作为评 分项;参与评分的指标应当是采购需求中的量化指标，评分项应当按照量化指标的等次，设置对应的不 同分值。（四）关于风险控制。采购人应当将采购需求管理作为政府采购内控管理的重要内容，建立健全采 购需求管理制度，加强对采购需求的形成和实现过程的内部控制和风险管理。采购人应当建立审查工作 机制，在采购活动开始前，针对采购需求管理中的重点风险事项，对采购需求和采购实施计划进行审 查，审查分为一般性审查和重点审查。对于审查不通过的，应当修改采购需求和采购实施计划的内容 并重新进行审查。【考点十五】加强政府采购执行管理（一）优化采

11、购活动办事程序。对于供应商法人代表已经出具委托书的，不得要求供应商法人代 表亲自领购采购文件或者到场参加开标、谈判等。对于采购人、采购代理机构可以通过互联网或者相关 信息系统查询的信息，不得要求供应商提供。除必要的原件核对外，对于供应商能够在线提供的材料, 不得要求供应商同时提供纸质材料。对于供应商依照规定提交各类声明函、承诺函的，不得要求其再提 供有关部门出具的相关证明文件。（二）细化采购活动执行要求。采购人允许采用分包方式履行合同的，应当在采购文件中明确可以 分包履行的具体内容、金额或者比例。采购人、采购代理机构对投标（响应）文件的格式、形式要求应 当简化明确，不得因装订、纸张、文件排序等

12、非实质性的格式、形式问题限制和影响供应商投标（响应）。 实现电子化采购的，采购人、采购代理机构应当向供应商免费提供电子采购文件；暂未实现电子化采购 的，鼓励采购人、采购代理机构向供应商免费提供纸质采购文件。（三）规范保证金收取和退还。采购人、采购代理机构应当允许供应商自主选择以支票、汇票、 本票、保函等非现金形式缴纳或提交保证金。收取投标（响应）保证金的，采购人、采购代理机构约 定的到账（保函提交）截止时间应当与投标（响应）截止时间一致，并按照规定及时退还供应商。收取 履约保证金的，应当在采购合同中约定履约保证金退还的方式、时间、条件和不予退还的情形，明确逾 期退还履约保证金的违约责任。（四）

13、及时支付采购资金。政府采购合同应当约定资金支付的方式、时间和条件，明确逾期支付资 金的违约责任。对于满足合同约定支付条件的，采购人应当自收到发票后30日内将资金支付到合同约 定的供应商账户，不得以机构变动、人员更替、政策调整等为由延迟付款、不得将采购文件和合同中未 规定的义务作为向供应商付款的条件。（五）完善对供应商的利益损害赔偿和补偿机制。采购人和供应商应当在政府采购合同中明确约 定双方的违约责任。对于因采购人原因导致变更、中止或者终止政府采购合同的，采购人应当依照合同 约定对供应商受到的损失予以赔偿或者补偿。【考点十六】行政事业单位国有资产使用行政单位事业单位行政单位国有资产应当用于本单位

14、履行职能的 需要。除法律另有规定外，行政单位不得以任何 形式将国有资产用于对外投资或者设立营利性事业单位国有资产的使用方式包括单位目 用和对外投资、出租、出借、担保等。除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对 外投资、出租、出借和担保等，应当进行必 要的可行性论证，并提出申请，并经主管部 门审核同意后，报同级财政部门审批。组织，不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外。行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、 出借的，须事先上报同级财政部门审核批准。行 政单位应严格控制出租出借国有资产行为，确需 出租出借资产的，在按照规定程序履行报批手续 后，原则上实行公开竞价招租,必要时可以采取 评审

15、或者资产评估等方式确定出租价格。除国家另有规定外，事业单位应严格控制出 租出借国有资产行为，确需出租出借资产 的，在按照规定程序履行报批手续后，原则 上实行公开竞价招租，必要时可以采取评审 或者资产评估等方式确定出租价格，确保出 租出借过程的公正透明。行政单位出租、出借的国有资产所形成的收入， 按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单后及时、足额上缴国库,严禁隐瞒、截留、坐支 和挪用。位预算，统一核算，统一管理。国家设立的研究开发机构，高等院校对其持有的科技成果，可自主决定转让、许可或者作价投资, 不需报主管部门、财政

16、部门审批或者备案，并通过协议定价、在技术交易市场挂牌交易、拍卖等方式确 定价格。通过协议定价的，应当在本单位公示科技成果名称和拟交易价格。国家设立研究开发机构、高 等院校转化科技成果所获得的收入全部留归本单位。【考点十七】行政事业单位国有资产处置行政单位事业单位资产处置指行政单位国有资产产 权的转移及核销，包括各类国有资 产的无偿转让、出售、置换、报损、应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性 资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额 以上的资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审 规定限额以下的资产处置报主管部门审批，

17、主管部门 应将审批结果定期报同级财政部门备案。报废等。行政单位处置国有资产应 当严格履行审批手续，未经批准不 得处置。行政单位事业单位出售与置换应当采取拍卖、招投标、协 事业单位出售、出让、转让、变卖资产数量较多或者议转让及国家法律、行政法规规定的其 价值较高的，应当通过拍卖等市场竞价方式公开处他方式进行，处置变价收入和残值收入，置。事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定,在扣除按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”相关税费后及时、足额上缴国库，严禁 管理，但国家设立的研究开发机构、高等院校转化 隐瞒、截留、坐支和挪用。科技成果所获得的收入全部留归本单位。

18、【考点十八】行政事业单位国有资产评估行政单位事业单位行政单位有以下情形之一的,应当对 相关国有资产进行评估：（1）行政单 位取得的没有原始价格凭证的资产;（2）拍卖、有偿转让、置换国有资产;（3）依照国家有关规定需要进行资产 评估的其他情形。事业单位有下列情形之一的,应当对相关国有资产进 行评估：（1）整体或者部分改制为企业；（2）幺韭 货币性资产对外投资;（3）合并、分立、清算；（4） 资产拍卖、转让、置换；（5）整体或者部分资产租赁 给非国有单位；（6）确定涉讼资产价值；（7）法律、 行政法规规定的其他需要进行评估的事项。事业单位有下列情形之一的，可以不进行资产评估：（1）经批准事业单位整

19、体或者部分资产无 偿划转;（2）行政、事业单位下属的事业单位之间的合并、资产划转、置换和转让；（3）国家设立的 研究开发机构、高等院校将其持有的科技成果转让、许可或者作价投资给国有全资企业的；（4）发生 其他不影响国有资产权益的特殊产权变动行为,报经同级财政部门确认可以不进行资产评估的。【考点十九】行政事业单位国有资产清查和登记行政事业单位有下列情形之一的，应当进行资产清查：（1）根据本级政府部署要求；（2）发生 重大资产调拨、划转以及单位分立、合并、改制、撤销、隶属关系改变等情形；（3）因自然灾害等不可抗力造成资产毁损、灭失；（4）会计信息严重失真；（5）国家统一的会计制度发生重大变更，涉及

20、 资产核算方法发生重要变化；（6）财政部门认为应当进行资产清查的其他情形。行政事业单位的资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、 资产核实和完善制度等。其中，资产核实是指财政部门根据国家资产清查政策和有关财务、会计制度, 对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈、资产损失和资金挂账进行认定批复，并对资产总额进行确 认的工作。行政事业单位资产损益经过规定 程序和方法进行确认后，按照以下 原则进行账务处理：（1）财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门 批复、备案后，进行账务调整和处理。（2）财政部门批复、备案前的资

21、产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行 账务处理。（3）资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后， 按国家统一的会计制度进行账务处理。【考点二十】行政事业单位国有资产报告行政事业单位国有资产报告编制完毕后，须经编制人员、资产管理部门负责人和单位负责人审查、 签字并加盖单位公章后，于规定时间内上报。单位负责人对本单位编制的资产报告的真实性、准确性和 完整性负责。各级财政部门、主管部门应当对本地区、本部门所属行政事业单位报送的资产报告进行审 核。【考点二十一】中央级行政单位国有资产管理的特殊规定行政单位1.中央行政单位国有资产处置收入（包括国有资产出售收入、出

22、让收入、置换差价收入、 报废报损残值变价收入等）上缴中央国库,纳入预算；出租出借收入上缴中央财政专户, 支出从中央财政专户中拨付。中央行政单位处置和出租、出借国有资产应缴纳的税款和 所发生的相关费用（资产评估费、技术鉴定费、交易手续费等）在收入中抵扣,抵扣后 的余额按照政府非税收入收缴管理有关规定上缴中央财政。2.国有资产收入有关收支，应统一纳入部门预算统筹安排。中央行政单位要如实反映和 缴纳国有资产收入，不得隐瞒；不得截留、挤占、坐支和挪用国有资产收入；不得违反 规定使用国有资产收入。【考点二十二】中央级事业单位国有资产管理的特殊规定事业单位1.中央级事业单位国有资产处置的范围包括:闲置资产

23、，报废、淘汰资产，产权或使用 权转移的资产，盘节、呆账及非正常损失的资产，以及依照国家有关规定需要处置的其 他资产。处置方式包括无偿调拨（划转）、对外捐赠、出售、出让、转让、置换、报废报损、货币性资产损失核销等。2.审批权限:（1）中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值，下同） 在800万元人民币（以下简称规定限额）以上（含800万元）的国有资产,经主管部门 审核后报财政部审批；（2）中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值在规定限 额以下的国有资产，由财政部授权主管部门进行审批。主管部门应当于批复之日起15 个工作日内，将批复文件（一式三份）报财政部备案。3.中央级事业单位国

24、有资产出售、出让、转让，应当通过产权交易机构、证券交易系统、 协议方式以及国家法律、行政法规规定的其他方式进行。中央级事业单位国有资产出售、 出让、转让应当严格控制产权交易机构和证券交易系统之外的直接协议方式。事业单位4.资产处置收入:中央级事业单位国有资产处置收入，是指在出售、出让、转让、置换、 报废、报损等处置国有资产过程中获得的收入、包括出售实物资产和无形资产的收入、 置换差价收入、报废报损残值变价收入、保险理赔收入、转让土地使用权收益等；在担 除相关税金、评估费、拍卖佣金等费用后，按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央国库，实行“收支两条线”管理。事业单位5.对外投资形成

25、的股权(权益)的出售、出让、转让收入的处理：(1)利用现金对外投 资形成的股权(权益)的出售、出让、转让，属于中央级事业单位收回对外投资，股权(权益)出售、出让、转让收入纳入单位预算，统一核算，统一管理。(2)利用实物资产、无形资产对外投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入，按以下形分别处理：收入形式为现金的，现金部分扣除投资收益，以及税金、评估 费等相关费用后，上缴中央国库,实行“收支两条线”管理；投资收益纳入单位预算， 统一核算，统一管理。收入形式为资产和现金的，现金部分扣除投资收益，以及税金、 评估费等相关费用后，上缴中央国库,实行“收支两条线”管理。6.中央级事业单位国有资产出租

26、、出借：资产价值在限额以上的，经主管部门审核后报财政部审批；资产价值在限额以下的，由主管部门按照有关规定进行审批和备案；中央级事业单位国有资产出租，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格，必要时可采 取评审或者资产评估的办法确定出租的价格。中央级事业单位利用国有资产出租、出借的，期限一般不得超过五年。中央级事业单位 事业单位 国有资产出租、出借取得的收入，应按照规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库, 支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。【考点二十三】预算绩效管理绩效目标设定是指中央部门或其所属单位按照部门预算管理和绩效目标管理的要求，编制绩效目 标并向财政部或中央部

27、门报送绩效目标的过程。未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管 理，也不得申请部门预算资金。按照“谁申请资金，谁设定目标”的原则，绩效目标由中央部门及其所 属单位设定。设定的绩效目标应当符合以下要求：(1)指向绩效目标要符合国民经济和社会发展规划、部门职能及事业发展规划等要求，并与明确相应的预算支出内容、范围、方向、效果等紧密相关。(2)细化 典一绩效目标应当从数量、质量、成本、时效以及经济效益、社会效益、生态效益、可 持续影响、满意度等方面进行细化，尽量进行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但应具有可衡量性。(3)合理设定绩效目标时要经过调查研究和科学论证，符合客观实际

28、，能够在一定期限内如可行期实现。(4)相应绩效目标要与计划期内的任务数或计划数相对应，与预算确定的投资额或资金量相匹配匹配。中央部门对所属单位报送的项目支出绩效目标利单位整体支出绩效目标进行审核。绩效目标审核 的主要内容包括完整性审核、相关性审核、适当性审核及可行性审核。绩效目标确定后，一般不予调整。 预算执行中因特殊原因确需调整的，应按照绩效目标管理要求和预算调整流程报批。【考点二十四】行政事业单位内部控制概述（一）行政事业单位内部控制的内涵行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活 动的风险进行防范和管控。（二）行政事业单位内部控制目标行政事业单

29、位内部控制的目标包括以下五个方面:合理保证单位经济活动合法合规、合理保证单 位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的 效率和效果。（三）行政事业单位内部控制原则内部控制原则包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。（四）行政事业单位内部控制建设的组织与实施单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。各单位主管财务工作的部门通常是 内部控制的牵头部门，或单独设置内控部门。【考点二十五】风险评估工作机制单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，并且由单位领导（单位负责人、分管财务 工作的领导）担任组长。风险评估工作小组

30、可以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估至少 每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。 经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子。【考点二十六】风险控制方法在风险评估之后，单位应当采取相应的控制方法将风险控制在可承受程度之内。单位内部控制的控 制方法一般包括:不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会 计控制、单据控制和信息内部公开等。【考点二十七】行政事业单位单位层面内部控制1建立内部控制的组织框架。单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责 组织协调内部控制工作。2建立内

31、部控制的工作机制。建立单位经济活动的决策、执行和监督相互分离的机制。3对关键岗位工作人员的要求。把好人员入口关，加强员工业务培训和职业道德教育。4编报财务信息的要求。严格按照法律规定进行会计机构设置和人员配备。5运用现代科技手段加强内部控制。应当将经济活动及其内部控制的流程和措施嵌入单位信 息系统中，减少或消除人为操纵的因素，保护信息安全。【考点二十八】行政事业单位业务层面内部控制行政事业单位业务层面内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产 控制、建设项目控制和合同控制，这些业务涵盖了行政事业单位主要的经济活动内容。预算业务重大预算项目采取立项评审方式。明确财会部门负

32、责对单位内部的预算批复工作进行统 一管理。预算执行申请提出后，应当由归口管理部门和财会部门进行审核，并按规定的 权限进行审批。收支业务明确由财会部门归口管理各项收入并进行会计核算，严禁设立账外账;各项支出都应经 过规定的审批才能向财会部门申请资金支付或者办理报销手续。建立举借和偿还债务的 审批程序,大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领 导班子集体研究决定后，按国家有关规定履行报批手续。政府采购采购预算与计划管理：按照“先预算、后计划、再采购”的工作原则。资产控制不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位相互分离，出纳不得兼管稽核、 会计档案保管和收入、支出

33、、债权、债务账目的登记工作，严禁一人保管收付款项所需 的全部印章，严格履行签字或盖章手续。建立货币资金授权制度和审核批准制度，审批 人在授权范围内进行审批，不得超越权限审批，大额资金支付审批应当实行集体决策。 对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务 的部门及人员，应当追究相应的责任。建设项目建设项目应当经单位领导班子集体研究决定，严禁任何个人单独决策或者擅自改变 集体决策意见。合同控制明确合同订立的范围和条件，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订合同。【考点二十九】内部控制的评价与监督内部控制的评价与监督是确保内部控制建设不断完善并有效实施的重要环节。行政事

34、业单位内部控 制评价与监督包括自我评价、内部监督和外部监督三个层次。其中，单位应当根据本单位实际情况确 定内部监督检查的方法、范围和频率，通常不能少于一年一次。【考点三十】行政事业单位内部控制报告内部控制报告，是指行政事业单位在年度终了，依据有关要求，结合本单位实际情况编制的，能够 综合反映本单位内部控制建立与实施情况的总结性文件。内部控制报告编报工作按照“统一部署、分级 负责、逐级汇总、单向报送”的方式报送，各行政事业单位按照行政管理关系向上级行政主管部门单向 报送。单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责。结转资金结余资金结转资金管理结转资金管理1 .行政单位预算执行及分析:

35、（1）行政单位应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金， 不得超预算安排支出。预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算 的，行政单位应当按照规定程序报送审批。（2）计算当年预算支出完成率、支（三）出增长率、人均开支、项目支出占总支出比率等指标。行政事业2.事业单位预算执行及分析:（1）事业单位应当严格执行批准的预算。（2）单位预算上级下达的事业计划有较大调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对执行分析预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算；财政补助收入和财政专户管理资金以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报主管部门和财政部

36、门备案。（3）收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。（4）计算预算收入和支出完成率，以及其他指标，做好财务 报告分析工作。【考点三】中央部门结转和结余资金管理用于衡量事业单位收入和支出总预算及分项预算完成的程度。预算收入完成率=年终执行数十 （年初预算数土年中预算调整数）X预算收入和支出完成率100%；预算支出完成率=年终执行数+ （年初预算数土年中预算调整数）X 100%,上述年终执行数不含上年结转和结余数。是指预算未全部执行或未执行，下年需按原用途继续使用的预算资金。是指项目实施周期已结束、项目目标完成或项目提前终止，尚未列支的项目支出预算 资金；因项目实施计划调整，不需要继续支出的预

37、算资金；预算批复后连续两年未用 完的预算资金。】基本支出结转资金管理:（1）年度预算执行结束时，尚未列支的基本支出全部作为 结转资金管理，结转下年继续用于基本支出。（2）基本支出结转资金包括人员经费结 转资金和公用经费结转资金。（3）部门决算批复后，决算中基本支出结转资金数与年 初批复数不一致的，应以决算数据作为结转资金执行依据。（4）中央部门在预算执行 中因增人增编需增加基本支出的，应首先通过基本支出结转资金安排。2.项目支出结转资金管理:（1）项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外,已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下 年按原用途继续使用。（2

38、）基本建设项目竣工之前，均视为在项目实施周期内，年度 预算执行结束时，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按 原用途继续使用。（3）部门决算批复后，决算中项目支出结转资金数与年初批复数不致的，应以决算数据作为结转资金执行依据。结转3.控制结转资金规模:（1）对当年批复的预算，预计年底将形成结转资金的部分,1资金 基本建设项目外,中央部门按照规定程序报经批准后，可调减当年预算或调剂用于其他管理急需资金的支出。对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外,中央部 门按照规定程序报经批准后，可调剂用于其他急需资金的支出。连续两年未用完的结转 资金，由财政部收回。(2)中

39、央部门调减预算或对结转资金用途进行调剂后，相关支 出如在以后年度出现经费缺口，应在部门三年支出规划确定的支出总规模内通过调整结 构解决。结余 资金 管理1.项目支出结余资金原则上由财政部收回。基本建设项目竣工后，项目建设单位应抓 紧办理工程价款结算和清理项目结余资金，并编报竣工财务决算。财政部和相关主管 部门应及时批复竣工财务决算。基本建设项目的结余资金由财政部收回。2.年度预算执行结束后,中央部门应在45日内完成对结余资金的清理，将清理情况区 分国库集中支付结余资金和非国库集中支付结余资金报财政部。财政部收到中央部门 报送的结余清理情况后，应在30日内收回结余资金。3.部门决算批复后,决算中

40、项目支出结余资金数超出财政部已收回结余资金数的，财 政部应根据批复的决算，及时将超出部分的结余资金收回；决算中项目支出结余资金 数低于财政部已收回结余资金数的，收回的资金不再退回中央部门。4.年度预算执行中,因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支 出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。【考点四】公务卡管理制度【链接】公务卡也可用于个人支付结算业务，但不得办理财务报销手续，单位不承担私人消费行为 引致的一切责任。因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应款项退回 所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户。所有实行

41、公务卡制度改革的中央预算单位, 都应严格执行中央预算单位公务卡强制结算目录。【考点五】预算管理一体化【新增】探索推进预算管理一体化就是要以统一预算管理规则为核心，将统一的管理规则嵌入信息 系统，提高预算项目储备、预算项目编审、预算项目调整和调剂、资金支付、会计核算、决算和报告等 工作的标准化、自动化水平，实现对预算管理全流程的动态反映和有效控制，保证各级预算管理规范高 效。预算管理一体化的主要内容包括:基础信息管理、项目库管理、预算编制、预算批复、预算调 整和调剂、预算执行、会计核算、决算和报告。【考点六】政府会计准则制度体系单位财务会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用会计等式反映财务

42、状况：资产一负债=净资产反映运行情况：收入一费用=本期盈余会计基础权责发生制单位预算会计会计要素：预算收入、预算支出、预算结余会计等式：预算收入一预算支出=预算结余会计基础：收付实现制【考点七】行政事业单位财务会计核算(-)资产行政事业单位的资产是指行政事业单位过去的经济业务或者事项形成的，由行政事业单位控制的, 预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。行政事业单位的资产按照流动性，分为流动 资产和非流动资产。L应收及预付款项。行政事业单位的应收及预付款项主要包括应收账款、预付账款、其他应 收款等。(1)行政事业单位应当于每年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账 款

43、不再符合预付款项性质、或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、 服务的，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。(2)行政单位应当于每年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法 收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销，按照核销金额，计入资 产处置费用。已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，计入其他收 入。(3)事业单位应当于每年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检 查，分析其可收回性、对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，计入其他费用。2 .存货:存货是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的

44、资产，如材料、 产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。存货主要通过“在 途物品,“库存物品” “加工物品”三个科目进行核算。单位随买随用的零星办公用品，可以在购进 时直接列作费用。（1）存货取得时一一应当按照成本进行初始计量。存货的取得方式包括：购入的存货、自行加工 的存货、委托加工的存货、通过置换取得的存货、接受捐赠的存货（按照名义金额入账时，相关税费、 运输费等计入当期费用）、无偿调入的存货以及盘盈的存货等。（2）存货发出时一一行政事业单位应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价 法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用

45、相同的成本计价方法确定发出存 货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货,通常采用个别计价法确 定发出存货的成本。（3）存货发出的会计处理：对于已发出的存货，行政事业单位应当将其成本结转为当期费用或 者计入相关资产成本。按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货应当将其账面余额予以转销，对外 捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。（4）存货发生毁损和盘亏的会计处理：对于发生的存货毁损，应当将存货账面余额转销计入当 期费用，并将毁损存货处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时） 或计入当期费用（差额为净损失时）。存货盘

46、亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。3 .对外投资：对外投资是指事业单位按规定履行相关审批程序后,以货币资金、实物资产、无形 资产等方式形成的债权或股权投资,分为短期投资和长期投资。（1）短期投资取得时应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付 价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。持有期间短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。期末、出 售或收回期末，短期投资应当按照账面余额计量。按规定出售或到期收回短期投资，应 当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。（2）长期债券投资取得时应当

47、按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。持有期间对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收 利息，计入投资收益;对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收 利息计入投资收益,并增加长期债券投资的账面余额。出售或收回应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。（3）长期股权投资。长期股权投资在取得时，应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作 为初始投资成本。长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。事业单位无权决定被投 资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的,应当采用成本法进行核算。4 .固定资产。行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备; 文物和陈列品;图书、档案；家具、用具、装具及动植物。行政事业单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书、档案、单独计价入账的土地以及以名义金 额计量的固定资产以外的固定资产计提折旧。一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折 旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。 固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。【链