义煤集团应收账款管理存在的问题及对策分析.docx

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1、义煤集团应收账款管理存在的问题及对策分析刖百随着社会主义商品经济的迅猛发展以及商业贸易的不断壮大，应收账款越来 越受到煤炭行业的追捧，应收账款可以促使企业销售其产品从而带来销售利润的 增加。但是任何事物都有两面性，应收账款也不例外，应收账款在给企业带来经 营成果的时候，随之而来地增加应收账款，致使发生坏账损失，甚至呆账的危机。 长时间任由这种状况的发生，会使企业应收账款占用大量流动资金，严重时会导 致企业资金链的断裂，甚至会面临企业的破产。从企业会计的角度和长期成长角 度出发，应收账款的管理也是对企业流动资本的一种控制，良性的应收账款管理 方法对企业的发展起着举足轻重的功用。因此，义煤集团必须

2、拥有科学有效的应 收账款管理方法，控制应收账款的规模，增加企业的竞争力。义煤集团有限公司 （以下简称“义煤集团”）近年来为扩大销售，在销售收入攀升的情况下，应收 账款也逐年上升，再加上其作为煤炭行业应收账款一笔交易额就比较大，应收账 款的质量也呈现出了一些问题。为了企业的长远发展，义煤集团急需建立一套在 应收账款管理的有效措施。1应收账款管理相关理论概述1.1 应收账款管理的涵义应收账款的含义应收账款是指商品，原料以及劳动力在对外销售时，应向其他单位应收账款 或承担服务的公司法定收取或代付的欠款。应收账款是在信用销售的机制下产生 的，信用销售是企业为扩大市场占有率，获得利润，而采取的一种投资活

3、动。在 信用销售，企业必须持有应收账款的收益和成本。企业的目的是利润最大化，但 如果只追求利润而忽视了应收账款管理工作，使企业在困难的例子比比皆是，因 此，会产生应收账款的管理要求应收账管理的具体内容是在销售业务，从提供商 品或服务的买方销售，信用债务关系的建立，货款回收或作为转销的坏账。在此 过程中，销货企业应采取全面科学有效的方式，对应收账款发生至收回或转销这 一过程所实施的管理。1. 1.2应收账款的特点作为企业流动资产，由于信用产品的短期债务而产生的，是企业向客户提供4. 3. 1建立健全客户档案客户在为企业带来利润的同时，也为企业带来了相应的威胁，应收账款管理 的基本工作是进行客户资

4、信调查。义煤集团应完善客户档案的资料，全面准确的 搜集客户的基本信息、财务状况、经营状况、业务信用记录，企业领导人的信用 记录等信息。义煤集团客户档案的维护工作应由独立于销售业务人员的专业人员 进行负责。4. 3. 2全面评估客户信用资信评估是指义煤集团对销售客户的资质和信用状况进行评估。客户资信评 估的内容包括客户基本信息，主要往来结算银行账户，企业基本财务状况，企业 经营状况等其他有关事项。义煤集团在进行客户资信评估时应重点进行的内容是 与我方的交易状况与回款情况。义煤集团在对相关企业做出信用评估时应采取采 取5c分析法，即客户品质、客户的偿债能力、抵押资产、资本、经济状况。另 外，义煤集

5、团还需确定相关客户的信用额度。信用额度是企业对客户进行赊销方 式确定的最高额度，也就是客户可以占用企业资金的最高额度。同时义煤集团还 应在销售合同中展示客户的信用额度，但在实际工作中，企业应按照客户信用的 变化随时调整信用额度。义煤集团还应制定合理的回款期限，回款期限是指客户 信用的持续时期，也就是从履行合同起客户收到应收账款的时间。不同的信用等 级制定不同的回款期间，能够方便有效的确保企业的应收账款在合理的期限内被 收回。4.4注重合同的制定，增强法制维权意识合同的合法、合规，而且可以被有效的履行，能够在很大程度上确保企业的 经济权益不被侵犯。在义煤集团的实际工作过程中，企业对合同的制定未能

6、引起 高度重视。义煤集团在合同中管理存在的问题，不仅企业必要的经济权益被有关 的法律进行确保，而且会使义煤集团的日常经营过程没有合适的契约进行规范， 导致企业应收账款的危机管理，效率和危机不足不能被控制。企业销售合同的管 理对企业加强企业的日常管理和预测风险来说必不可少。销售合同一般是书面形 式。销售合同的条款应当完善、表达明确，完全合乎合同法的有关规定。义 煤集团的销售合同的进程是销售谈判、合同评审、合同审批、合同订立。义煤集团还应当注重对相关人员的培训，加强部门人员的法律意识，对长期 的欠款加大追偿力度，在必要时运用法律武器保护企业的合法权益。应收账款的 时效也是企业应当重视的问题，因诉讼

7、时效的到期而使企业应有的经济权益得不 到很好的维护是企业不想看到的悲剧。对于长期欠款的客户，必要时运用法律程 序，降低企业的损失，来保护企业的合法的经济权益。4. 5完善企业应收账款日常管理，加强监督应收账款管理作为企业信用管理和财务管理中举足轻重的一部分，自然企业 对应收账款的日常管理要求就变得尤为迫切。应收账款的账目准确、及时地进行 对账，注重应收账款的账龄管理和监督调查等均是长期欠款有力的催促回收的方 法，以确保应收账款能够及时收回，降低坏账损失发生的机率。首先，义煤集团 对日常收支应及时记录，一般不允许坐支现金。另外，义煤集团应建立健全应收 账款的体系，来确保应收账款的及时收回工作。其

8、次，义煤集团还应整理出应收 账款账龄分析表，对客户的信用情况进行记录和评估，以便按时得到应收账款逾 期记录的情况，为义煤集团对应收账款进行日常核算，管理和监督提供便利。最 后，企业应及时地与客户对比应收账款、预收账款等往来款项，一旦发现不符， 企业应及时调查，并对此差别进行解决。义煤集团还应对逾期应收账款加强日常 的催收工作。对销售部门经过催收依然无效的逾期应收账款在必要时通过法律程 序进行处理。结语总而言之，应收账款管理是企业流动资金管理的首要组成部分，它对企业现 金流的稳定与通畅健康以及企业的长期发展起着举足轻重的的保障作用。企业长 远发展的重要条件均离不开科学有效的应收账款管理。在当今竞

9、争日趋激烈的经 济环境中，作为一个企业，义煤集团有限公司本身就面临着诸多的风险，其中大 量应收账款的存在对企业的生存发展和壮大都构成了威胁，将影响到义煤集团的 长远发展，难以维持企业的正常生产经营。应收账款管理需要凝聚全公司的力量 和智慧，各部门之间相互后同合作，共同努力，为义煤集团加强应收账款管理提 供强有力的后方保障。加强应收账款的管理，是义煤集团适应市场经济持续、健 康发展，使自己顺应时代经济发展趋势的关键。商业信用。概括起来，它具备以下特点：(1)应收账款本身是一种贸易信用。(2)应收账款孕育于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的 债权债务关系。(3)企业产生应收账款，一般

10、表明产品销售和劳务的收入已经确认。(4)发生根据记账金额应收账款。(5)应收账款是流动资产的债权性质。1.2 应收账款管理研究现状. 1国外研究现状国外对于应收账款的管理很早就已经开始。如今，国外对应收账款管理的分 析主要从以下方面进行：成本分析，财务指标分析账龄分析和应收账款中的不良 资产的测定。使用大，中型格雷特阿斯伯格的比利时公司为例，考虑一个公司， 创造潜在的利润，它需要应收账款的科学管理。哈哥特利维(2010)研究认为 由于企业信息不对策导致企业产生应收账款的管理风险。国内研究现状在国内，存在着应收账款账户分析和预警管理。预警性分析意即依照自身的 发展特点，现金净流量和防控风险的能力

11、对企业本身的应收账款指定一个警戒 线，用以确定企业最优应收账款的数额。国内企业在对应收账款进行分析时，一 般采用编制账龄分析表对应收账款进行分析。对应收账款账龄分析表的完成，公 司的相关人员足以对应收账款的营运方向摸索的一清二楚，对企业进一步进行有 关方面的研究，以及更好的对应收账款进行管理助力。与此同时通过账龄分析表 对可以更好的确定应收账款的风险。但如上方法也有其局限性，在对选择客户 时，一方面未提供合理的方法，而同时也没有定量的根据来对其进行验证。1.3 应收账款管理的必要性加强企业应收账款管理，在加速资金回笼的同时，提高了资金利用效率、而 且为降低企业的运营风险起着举足轻重的作用。应收

12、账款的管理还关系到企业的 长远发展，如若管理不善，企业的资金周转速度就会降低，而且还会减少企业的 经营效益，严重时还会给企业带来财务危机。这就迫切要求企业加强对应收账款 的管理，制定切合企业自身发展的应收账款管理措施，以使企业的发展更趋平 稳，可持续，同时还能在当今激烈竞争的条件下增强企业的竞争力，使企业立于 不败之地。1.4 应收账款管理不善的弊端应收账款的管理对企业的生存发展至关重要，如若企业不重视对应收账款的 管理，其产生的弊端也会对企业产生重大的影响：(1)应收账款的存在会占用企业的生产经营等流动资金，降低流动资金的周 转速度。企业的应收账款未实现现金的流入，应收账款的不断增加，使企业

13、的流 动资金周转速度减慢，导致大量的流动资金聚集在非生产环节，使企业的流动资 产短缺，影响企业正常经营活动的进行。(2)增加企业的现金支出。应收账款数额的递增便是对企业销售收入的确认。第一，增值税，营业税等流转税均是以销售收入作为计税依据，以现金方式 按时进行缴纳；第二，应收账款产生的同时使企业的净利润也增加，所得税的计 税依据是税后净利润，即应收账款的增加，使得销售收入也同步增加，最后企业 的应纳税额也相应的增加；第三，应收账款的存在带来的管理成本也是企业必须 付出的现金代价。(3)应收账款形成的坏账损失，使企业的利润成果下降。坏账损失即企业已经确定的无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由

14、于 应收账款的存在带来的资产减值，这种损失即为坏账损失。企业对发生的坏账依 据相应的会计要求账务处理后，被列为企业的管理费用，管理费用为损益类科目 会使企业的利润减少，降低企业的经营成果。2义煤集团应收账款管理存在的问题2.1义煤集团基本情况义马煤业集团股份有限公司为国有特大型煤炭企业，曾经被称作义马矿务 局，现有职工5万余人，由2012约59000000000元，总资产端跨河南，青海矿 区，新疆，山西，内蒙古等五个省(区)，与16个生产矿井，煤约34000000吨 的生产能力，其生产的焦煤、贫瘦煤、无烟煤和洗精煤在发电、造气、工业锅炉、 炼焦和建材等行运用广泛。生产的产品广销国内20多个省区

15、。同时，还参与制 造，发电，水泥，铝，煤化工。该企业荣获许多先进称号“河南省最具影响力企 业”、“河南省省管企业先进企业党委”、“河南省思想政治工作先进企业” 等，曾在2012年中国企业500强中位居第283位。2. 2义煤集团应收账款管理的现状及存在的问题义煤集团自2012年来，随着销售收入的增加，应收账款也连年增加，然而 应收账款管理水平依然尚未提升。义煤集团对应收账款的管理工作只是运用单一 的部门如销售部或财务部，但未能组建一个专门的管理部门对应收账款进行管 理。公司一味在追求销售利润，但对应收账款的借款单位未进行深入调查且款项 回收力度不足。应收账款的收回年限日益延长，恶劣地影响了企业

16、相关流动资金 资金的运营，从而出现了许多应收账款的管理漏洞，对企业的良性发展造成了巨 大的威胁。2.2. 1.赊销规模变大随着市场竞争的加剧，企业都想增加自身的竞争力，在激烈的角逐下企业要 想立于不败之地就必须不断的开辟新市场，制定新的销售策略，义煤集团为了扩 大自身的销量，打开市场，会就采取一系列赊销的方式与客户进行商业往来。一 方面企业的销售人员受利益驱动，无视客户信用，对每一位客户都不轻言放弃， 销售的客户存在着较大的盲目性。另一方面，为留住客户资源，账龄也在逐年延 长，义煤集团截止2014年12月31日，账龄一年以上的应收账款为14434.56万 元，赊销规模逐渐变大，严重的影响了应收

17、账款的回笼工作。在追求销售利润的 义煤集团，仅仅信用的恢复工作，这样做会出现两种情况，一是金融市场的逐步 扩大，但企业的实际利润并没有上升；二是赊销的盲目性增加了呆账，坏账的风 险，另外企业为了保留与维护客户，而盲目地给予客户商业折扣，实际上并未给 企业带来利润，这对于企业的长远发展是十分不利的，严重时将会导致企业资金 链的断裂。2. 2. 2信用管理部门缺失从义煤集团对应收账款的现实工作观察，义煤集团的财务部门与销售部门对 应收账款的部分工作均有干涉，其责任不明晰。在应收账款出现难以收回的情况 时，两部门互相推诿责任，义煤集团在应收账款管理上出现了孤立的境况。应收 账款的管理工作是种综合性很

18、强的工作，而销售人员或财务人员的工作本身就很 繁杂，无法对应收账款实施有效管理，这样就使企业的应收账款管理工作出现了 很大的缺口。2. 2. 3客户的选取不慎重从义煤集团选取客户的实际工作来看，其对客户的信用情况了解不全面。义 煤集团在选择客户时没有对客户的资信程度进行全方位的调查 从而不能准确地 对应收账款的信用决策做出合理的估计，为了追求账面的“假繁荣”，忽视了对 应收账款的有效收回。从义煤集团对客户资料的调查、信用等级的核准到应收账款的完全收回，在 销售的整个过程中，义煤集团目前使用的信用政策都不能对相关客户的信用标准 进行全面的控制，来防控应收账款的风险。义煤集团在对客户的选取急需进行

19、规 范化，其不足主要体现在未对客户的信用状况进行全面地了解和调查，对选取的 客户未进行信用风险识别的程序和评估的程序。由于客户的财务状况、信用环 境、市场条件、营运能力、偿债能力、客户对其品牌的信誉度等都会对客户的信 用程度造成影响。只以客户提供的资料进行评判显然是不充分的。2. 2. 4签订合同有关事项条款不够完善义煤集团在与其客户签订销售合同时各项条款的内容不够严谨。在合同的制 定过程中，对合同的内容和事项的规定不够完善，签订的合同条款不齐全，尤其 是作为其重要内容之一的信用条件方面。但不完善的合同会使企业的经济利益带 来负面影响以及未能保证企业的应有的经济利益。3. 2.5应收账款日常管

20、理不力义煤集团对应收账款的管理延后，在应收账款发生后，企业未能及时有效的 管理。只有在应收账款已经过期，只有一个收集工作，这将导致应收账款的积累， 影响企业的正常生产经营活动，严重时会给企业带来破产。企业应该长期应收账 款不甘心一些应收账款的管理过程中，有的甚至只是口头承诺，没有有效的和解 和解基础的形成，也起不到应有的作用。企业对应收账款进行辅助管理时，只是 在报表的的某些项目中对其应收账款简易地进行分类但未对应收账款的日常管 理进行批注，未能引起足够关注。在此环节中假若企业的应收账款无法有效回 收，就不能及时地追根溯源，查出原因，使企业蒙受一大笔损失甚至会造成企业 的破产。3义煤集团应收账

21、款管理中存在问题的原因分析3.1 盲目追求销售量，赊销规模变大在市场竞争日趋激烈的现实中，企业在利益的驱使下，各种各样的扩大收入 的方式应运而生。赊销在为客户提供所需产品的同时，作为一种销售的重要手 段，同样为客户延长了还款的时间。赊销方式为客户提供了货币的时间价值，是 企业为争取市场份额，维持客户资源的重要方式。而煤炭企业间的竞争就要求企 业提供的信用条件足够吸引客户。从而为达到增加市场份额，获得客户资源的驱 使下，义煤集团便会运用宽松的赊销政策，大量的的应收账款应运而生，且其账 龄的相对过长，造成了企业账面上的高利润，实则低经济效益的状况。4. 2企业未设置专门的信用管理部门义煤集团在实际

22、工作中有没有专门的信用管理部门，以及专业的信用管理人 才的缺乏，形成企业缺乏完善的信用管理体系的现状。回收应收账款的工作有时 依靠财务部门，有时依靠销售部门，两部门人员缺乏必要的沟通，企业也未明确 划分两部门在应收账款管理工作中的具体职责。企业对两部门的职责划分并未明晰，坏账发生是有哪个部门负责催收？销售 账目不同时有哪个部门负责校对并与相关客户取得联系。上述情况就是由于企业 之间各部门未对其权责作出明确划分，使得出现问题后各部门之间互相推诿，不 能明确地找到责任人，从而坏账损失愈演愈烈。企业的销售部门的责任是产品的 销售以及与客户对付款方式以及信用条件等问题进行沟通，如果销售人员仅仅注 重销

23、售额完成的多少而忽视应收账款是否能被顺利的收回，这时问题便会出现。 财务人员负责的是应收账款等账务的处理，以及坏账准备，核销坏账等问题。在 义煤集团的实际工作中，财务部门与销售部门一般未进行有效的沟通，各自负责 自己的事情，销售部门只注重销售产品，而财务人员则只负责记账，不能主动的 与销售部门进行沟通，出现问题互相推卸责任，从而造成应收账款大量坏账。义 煤集团急需专门的信用管理部门来弥补这种缺失，来解决这种由于部门协作不密 切，导致应收账款管理不善的问题。4.1 选取的客户未作全面的调查义煤集团近两年应收账款排名前五名的客户如下表：表3.1 2013年义煤集团应收账款前五名客户构成情况单位：元

24、单位名称与本公司关系金额年限占应收账款总额 的比例(%)陕西中兴混凝土 工程有限公司非关联方1,437,096.901年以内、1-2年2.71洛阳仁同建材有 限公司非关联方1,684,692.711年以内3. 18洛阳龙门煤业有 限公司非关联方2,142,796.801年以内4. 04混池车站非关联方7,841,325.601年以内6. 80洛阳义安电力有 限公司非关联方5,835,009.061年以内5. 52合计18,940,921. 0722. 25表3. 2 2014年义煤集团应收账款前五名客户构成情况单位：元单位名称与本公司关系金额年限占应收账款总额 的比例(%)万基控股集团 有限公

25、司非关联方7,271,501.181年以内8. 86华能沁北发电 有限公司非关联方6,333,485.871年以内6. 35三门峡华阳发 电有限责任公 司非关联方9,730,262. 681年以内9. 68河南华润电力 首阳山有限公 司非关联方8,940,905.921年以内9. 06义马环保电力 有限公司非关联方4,108,368.821年以内5. 42合计36,384,524. 4739. 37由上表，我们能够看到，2013年到2014年义煤集团的重要客户占应收账款 总额的比例均大于15%, 2014年所占的比例最高为39.37%。近两年义煤集团排 名前五的债务人均是非关联方客户即第三方客

26、户，由此看出义煤集团应收账款管 理的重点是非关联方客户。在企业与企业之间依据“信用为本”的原则的现行体 制的经济下企业与企业之间信用的危机空前缺乏。企业在销售时未对客户做全面 的调查，销售人员经常由于急切的完成公司指定的销售额，随意采取赊销手段， 忽视了客户的信用状况。在赊销方式下，挑选信用状况良好的客户起决定性作 用。但是在实际工作中，义煤集团为了扩大销售，同时销售人员为了争取更多的销 售额，而对客户的信用情况不进行全面调查与了解。或者销售人员即便做了调 查，但未能深入细致的全面进行了解，形成企业产生大量应收账款的现状，而且 为日后的应收账款回收工作增加困难。4.2 合同管理不善，法制维权意

27、识薄弱应收账款发生坏账的原因之一便是合同有关款项的规定不完善，义煤集团中 不少逾期的应收账款都是因为缺乏完善有效的合同，同时订立合同人员的法制维 权意识较为薄弱。其中的问题主要表现在：企业与客户在签订购销销售合同时仅 仅借鉴客户的合同范本，而在客户的合同范本中，不乏维护其自身利益的条款， 对销货方的利益不能起到很好的保护作用，另外合同中模糊的隐形条款对双方的 合同履行也不能进行合理的界定。在实际工作过程中，义煤集团因法制维权意识薄弱而致使应收账款长期难以 收回的状况十分常见。在当今法律趋于健全的时代，企业在进行经济活动的同 时，也应当加强自己的法律知识来武装自己，提高维权意识。当发现应收账款追

28、 偿中的种种问题如长期恶意拖欠应收账款，企业可以借助法律武器来维护自己的 合法权益，以使企业的经济损失降到最低。4.3 应收账款日常管理不力，内部监督不完善义煤集团的应收账款的日常管理工作仍需进一步的改善，企业并没有形成 一整套科学有效的控制管理制度，从而使义煤集团应收账款的管理上出现很大程 度上的的盲目性和随意性，企业遭受了不少经济损失。应收账款发生后，企业仅 对其进行简单的辅助日常管理，对其进行简单分类，一旦出现应收账款回笼不 畅，不能满足企业日常经营管理的要求。4加强义煤集团应收账款管理的对策4.1 制定切实可行的销售目标对企业来说，制定销售目标固然重要，但是义煤集团在追逐利润最大化的同

29、 时也不能忽略其想伴随的应收账款的金额和规模。随着生活节奏的不断加快，企 业的销售目标随之在逐步扩大，然而，义煤集团如果只看重眼前销售目标的最大 化，忽视应收账款的管理工作，未重视企业的长远发展，将会使企业面临破产的 危险。义煤集团在制定销售目标时，同时应注意到其他因素，以便确定出合理的 销售目标，使企业能够长远健康的发展。管理部门在确定发展前景和规划时应当 高度重视应收账款这一影响因素，避免使企业产生大量坏账，导致企业的日常经 营活动受到影响，使企业产生破产的潜在危机。应收账款管理是为了制定出合理 有效的信用体系，为实现利润最大化的同时，重视企业价值最大化。为实现价值 最大化的目标，管理层应

30、承担起必要的责任，利润与销售额不可忽视，而且和资 金管理并重，应收账款作为企业的资产与现金和银行存款还是有所区别，尽管同 作为流动资产，应收账款的变现能力显然没有现金和银行存款强。义煤集团应摆 正企业价值最大化这一目标，在此基础上制定出合理可行的目标，为此义煤公司 应建立如下的应收账款管理体系及功能：制定行为准则可约束、行为导向可遵循的信用管理政策制定行为准则可约束、行为导向可遵循的信用管理政策保证客户 欠款得以 准时、全 额回收，保 障现金流 畅通即将发生 坏账时进 行催款维 护公司利 益综合整个 管理体系， 相互配合， 实现协同 效应图4.1应收账款管理体系及功能构架图4.2 设置专门的信

31、用管理部门在市场经济快速发展的今天，义煤集团为了扩大销售，占有市场份额，就必 须采用信用方式进行销售。因此，在企业的内部管理系统中，信用管理所起的作 用十分重大。信用管理是需要企业管理部门重视的工作，并且将是任务量和综合 性相当大的工作，因为企业的信用管理若不能有效控制，企业就会产生大量坏 账，呆账，将会使企业的资金周转速率下降。在这种情况下，企业的应收账款很 难被回收，而且义煤集团的利润也会因此受到影响。因此全面系统的评价企业对 信用风险的承担能力，从而确立高效的信用管理体系，和有关应收账款管理等政 策，是解决这一问题的关键。建立单独的信用管理部门来对义煤集团应收账款进行有效的信用管理，信用 管理部门的职责如下：(1)确立信用管理政策。(2)整理客户的信用资料，调查客户的信用状况。客户资信调查是对销售客 户的资质和信用状况所做的调查，同时建立客户资信档案以便对客户的资信信息 进行整理。(3)确定客户的等级信誉。(4)对客户进行授信，分别制定客户的信用标准和回款期限。对客户的授信 依据客户的状况和评级结果分析，并要进行包括应收账款总额控制和周转控制在 内的一些程序，对客户进行管理。(5)对客户授信执行情况进行控制，并对其进行监管。(6)对客户加强收款管理，将坏账风险控制在在企业指定的标准以下。4. 3追求形象良好的客户