收入、费用和利润33892.ppt

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1、 收入、费用和利润收入、费用和利润主要内容主要内容 1、熟悉收入的特点和分类，销售商品收入的确认条件 2、掌握销售商品收入金额的确定、核算；掌握完工百分比法确认提供劳务收入的核算；掌握让渡资产使用权的使用费收入的核算 3、掌握费用的特点和主要内容；掌握费用的核算 4、掌握政府补助的核算 5、掌握利润的构成内容 6、掌握营业外收入和营业外支出的核算 7、掌握应交所得税的计算 8、掌握结转本年利润的会计处理第一节第一节收入收入一、收入的概念和特点收入的概念和特点1、定义、定义指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本有者投入资本

2、无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入。2、特点、特点（1）是是从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生的的，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或或事事项项中中产产生生的的；利利得得通通常常不不经经过过经经营营过过程程就就能能取取得得或或属属于于企企业业不曾期望获得的收益。不曾期望获得的收益。（2）将将引引起起企企业业所所有有者者权权益益的的增增加加；可可能能表表现现为为企企业业资资产产的的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；（3）收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关。二、收入的分类收入的分类1、按其性

3、质不同，可分为：、按其性质不同，可分为：商品销售收入：商品销售收入：含销售的其他存货如原材含销售的其他存货如原材料、包装物料、包装物提供劳务收入提供劳务收入：安装、修理、运输等收入：安装、修理、运输等收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入：利息收入、使用费收入、：利息收入、使用费收入、租金、投资取得的利息或现金股利。租金、投资取得的利息或现金股利。2、按企业经营业务的主次不同，可分为：、按企业经营业务的主次不同，可分为：主营业务收入：主营业务收入：销售产品、销售产品、自制半成品、自制半成品、代制品、代制品、代修品、加工等收入代修品、加工等收入其他业务收入：其他业务收入：销售材料，出租包装物、

4、商品、销售材料，出租包装物、商品、固定资产，运输，代购代销，无形资产使用权转让固定资产，运输，代购代销，无形资产使用权转让等收入等收入三、收入的确认与计量三、收入的确认与计量记账时间和记账金额记账时间和记账金额（一）商品销售收入的确认和计量（一）商品销售收入的确认和计量1、确认、确认（1）已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移移给给购购货货方；方；（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入

5、企业；（4）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（5）相相关关已已发发生生或或将将发发生生的的成成本本能能够够可可靠靠地地计计量量。上述上述前两项前两项满足收入满足收入已取得已取得的要求；的要求；后三项后三项满足收入满足收入已实现已实现的要求。的要求。2、计量、计量 入账价值入账价值按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定（考虑商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额接受的金额确定（考虑商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额）确定销售商品收入金额），但一般不考虑各种预计可能发生的：，但一般不考虑各种预计可能发生的

6、：A、现金折扣现金折扣实际发生时作为实际发生时作为当期财务费用当期财务费用B、销售折让：销售折让：发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入发生在确认销售收入之前则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出时直接按扣除销售折让后的金额确认，已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应冲减已确认的应交增值税销项税额。还应冲减已确认的应交增值税销项税额。C、商业折扣商业折扣：商业

7、折扣下的商品销售核算商业折扣下的商品销售核算:即打折销售，对即打折销售，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。（二）劳务收入的确认与计量二）劳务收入的确认与计量状状态态确确认认与与计计量量原原则则同一会计年度同一会计年度在完成劳务时确认收入在完成劳务时确认收入跨跨年年度度取取决决于于交交易易结结果果能能否否可可靠靠估估计计能够可能够可靠估计靠估计在资产负债表在资产负债表日按完工百分日按完工百分比法确认比法确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量劳务总收入和总成本能够可靠地计量与与交易相关的经济利益能够流入企业交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完

8、工程度能够可靠地确定劳务的完工程度能够可靠地确定不能可不能可靠估计靠估计估计能够得到估计能够得到全部补尝全部补尝按已经发生的劳务成本金额确认收入，按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；并按相同金额结转成本；估计能得到部估计能得到部分补偿分补偿按能够得到补偿的劳务成本金额确认收按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，入，并按已经发生的劳务成本结转成本，估计全部不能估计全部不能得到补偿得到补偿按已发生劳务成本作为当期费用，不确按已发生劳务成本作为当期费用，不确认收入。认收入。计计量量按企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。按企业与接受劳务方签订

9、的合同或协议的金额确定。（三）让渡资产使用权收入（三）让渡资产使用权收入利息收入、使用费收入等利息收入、使用费收入等1、确认、确认（均能够满足时）（均能够满足时）（1）与交易相关的经济利益能够流入企业）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量2、计量、计量 （1）利息收入利息收入按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定 （2）使用费收入使用费收入按合同或协议规定收费时间和方法计算确定按合同或协议规定收费时间和方法计算确定四、主营业务收入的账务处理四、主营业务收入的账务处理即销售商品收入即销售商品收入（一）核

10、算内容与账户设置（一）核算内容与账户设置主要包括主营业务收入的确认、销售退回的主要包括主营业务收入的确认、销售退回的核算、各种销售税金及主营业务成本的结转等。核算、各种销售税金及主营业务成本的结转等。1、“主营业务收入主营业务收入业务或产品业务或产品”当期确认的主营当期确认的主营业务收入业务收入销售退回、折让冲减销售退回、折让冲减的收入；的收入；期末，转出至期末，转出至“本年本年利润利润”的数额的数额平平损益类损益类 2 2、“主营业务成本主营业务成本业务或产品业务或产品”3 3、“营业税金及附加营业税金及附加业务或产品业务或产品”主要核算企业销售产品（商品）、提供劳务等主要核算企业销售产品（

11、商品）、提供劳务等负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附负担的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。加等。当期销售商品、提供当期销售商品、提供劳务的成本劳务的成本因因销售退回等原因冲减销售退回等原因冲减的成本数；的成本数；期末，结转至期末，结转至“本年利本年利润润”数数平平损益类损益类损益类损益类按规定税率计算的主按规定税率计算的主营业务应负担的税金营业务应负担的税金与附加与附加期末转出至期末转出至“本年利本年利润润”的数额的数额平平损益类损益类 （二）销售商品业务的账务处理（二）销售商品业务的账务处理1、直接收款交货、直接收款交货销售实现时：销售实现时：借：银行存款或应收帐款

12、等借：银行存款或应收帐款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1、直接收款交货直接收款交货：结转成本：结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品计算税金：计算税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加（二二）已已经经发发出出但但不不符符合合销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件的的商商品的处理品的处理发货：借发货：借发出商品发出商品贷贷库存商品库存商品开具发票：借开具发票：借

13、应收帐款应收帐款贷贷应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额得知可收款：借得知可收款：借应收帐款应收帐款贷贷主营业务收入主营业务收入结转成本：借结转成本：借主营业务成本主营业务成本贷贷发出商品发出商品收款：借收款：借银行存款银行存款贷贷应收帐款应收帐款（三）商业折扣、现金折扣和销售折让（三）商业折扣、现金折扣和销售折让1、商业折扣、商业折扣2、现金折扣、现金折扣现金折扣下的商品销售核算：现金折扣下的商品销售核算：即企业为了鼓励客即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限信用期限30

14、天，如果在天，如果在10天内付款可享受天内付款可享受1%的现金折扣）的现金折扣）会计会计处理方法处理方法总总价价法法入入账账时时不不考考虑虑可可能能发发生生的的现现金金折折扣扣。如如果果顾顾客客享享受受了了现现金金折折扣扣，视视为为理理财财费费用用的的增增加，记入加，记入“财务费用财务费用”借方。借方。例：甲企业于例：甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给乙日销售商品一批给乙企业，售价为企业，售价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，元，现金折扣条件为现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时假设现金折扣时不考虑增值税）。不考虑增值税）。时间时间方向及科目方向及

15、科目总价法总价法5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）34000若若：客客户户在在折折扣扣期付款期付款借：银行存款借：银行存款232000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款234000若若：客客户户超超过过折折扣期付款扣期付款借：银行存款借：银行存款234000贷：应收账款贷：应收账款2340003、销售折让、销售折让销售实现时：销售实现时：借：银行存款或应收帐款等借：银行存款或应收帐款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销

16、项税额）应交增值税（销项税额）发生折让：发生折让：借借：主营业务收入：主营业务收入贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（红字）应交增值税（销项税额）（红字）应收账款应收账款（四）销售退回：（四）销售退回：尚未确认销售商品收入：尚未确认销售商品收入：借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品已确认销售商品收入除属于资产负债表日后事项已确认销售商品收入除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值

17、税销项税额，税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。关财务费用的金额。已确认销售商品收入：已确认销售商品收入：借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品已确认销售商品收入除属于资产负债表日后事项已确认销售商品收入除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额，税额的，应同时冲减已确认

18、的应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。关财务费用的金额。借：主营业务收入借：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）贷：银行存款（应收账款）财务费用财务费用同时同时借：库存商品借：库存商品贷：主营业务成本贷：主营业务成本（五）预收款方式销售（五）预收款方式销售借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款借：预收账款借：预收账款银行存款银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）借：主营业务成本借：

19、主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品（六）（六）支付手续费方式支付手续费方式委托代销：委托代销：委托方委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。支付的代销手续费计入销售费用。受托方受托方应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算应在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。确定代销手续费确认劳务收入。1、账户设置：、账户设置：“发出商品发出商品-某企业某企业”（资产类）（资产类）

20、（委托方）（委托方）“受托代销商品受托代销商品某商品某商品”（资产类）（资产类）（受托方）（受托方）“受托代销商品款受托代销商品款某企业某企业”（负债类）（负债类）（受托方）（受托方）2、支付手续费业务的核算、支付手续费业务的核算委托方的核算委托方的核算A、交付商品时：交付商品时：本质上仍是代销，故不能确认为收入本质上仍是代销，故不能确认为收入.借：发出商品借：发出商品-受托方受托方贷：库存商品贷：库存商品-某商品某商品（帐面成本）（帐面成本）B、受到代销清单时：受到代销清单时：借：应收账款借：应收账款受托方受托方贷：主营业务收入贷：主营业务收入（实际售价即协议价）（实际售价即协议价）贷：应交

21、税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）同时：同时：借：主营业成本借：主营业成本-某商品某商品贷：发出商品贷：发出商品-受托方（已销商品的成本）受托方（已销商品的成本）借：销售费用借：销售费用贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方C、收到货款净额收到货款净额借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方受托方的核算受托方的核算A、收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品某商品某商品贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款委托方委托方（协议价）（协议价）B、实际销售商品时：实际销售商品时：借：银行存款借：银行存款贷：受托代销商品贷：受托代销商品某商品某

22、商品（已销商品的实际售价即协议价）（已销商品的实际售价即协议价）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）同时：借：应交税费同时：借：应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方C、归还货款并计算代销手续费时：归还货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款-委托方委托方（增值税进项税额）（增值税进项税额）受托代销商品款受托代销商品款委托方委托方（已销商品的实际售价即协议价）（已销商品的实际售价即协议价）贷：其他业务收入贷：其他业务收入（手续费收入）（手续费收入）银行存款银行存款（差额）（差额）五、其他业务收入的核算五、其他业务收入的核

23、算（一）核算内容（一）核算内容其他业务收入其他业务收入：除主营业务收入以外的其：除主营业务收入以外的其他日常活动所产生的收入，如材料销售收入，他日常活动所产生的收入，如材料销售收入，包装物出租收入等。包装物出租收入等。其他业务成本其他业务成本：除主营业务成本以外的其：除主营业务成本以外的其他日常活动所产生的支出，如材料销售成本，他日常活动所产生的支出，如材料销售成本，出租包装物结转的成本等。出租包装物结转的成本等。（二）账户设置（二）账户设置“其他业务收入其他业务收入无形资产转让等无形资产转让等”“其他业务成本其他业务成本无形资产转让等无形资产转让等”增加数增加数减少数减少数期末转出至期末转出

24、至“本本年利润年利润”的数额的数额平平发生的与其他业发生的与其他业务收入相关的成务收入相关的成本、税金等本、税金等期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平损益类损益类（三）核算（三）核算1、确认收入：确认收入：借借银行存款银行存款贷贷其他业务收入其他业务收入2、相关支出：相关支出：借借其他业务成本其他业务成本贷贷原材料等原材料等六、提供劳务收入的确认六、提供劳务收入的确认 1 1、不跨年度的劳务收入、不跨年度的劳务收入 应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。应在劳务完成时，按合同或协议金额确认收入。（1 1）实际发生成本时）实际发生成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本/

25、其他业务成本其他业务成本 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）确认收入时）确认收入时 借：银行存款借：银行存款/应收帐款等应收帐款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 2 2、跨年度的劳务收入、跨年度的劳务收入 若在资产负债表日（若在资产负债表日（12.3112.31），本期已提供的劳务），本期已提供的劳务结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期结果能够可靠估计，则可按完工百分比法确认本期的收入和费用。的收入和费用。（1 1）计算）计算 A A、本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 =已经发生的成本已经发生的成本/估计总成本估计总成本%B B、本年应确

26、认的收入本年应确认的收入 =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的收入以前年度确认的收入 C C、本年应确认的费用本年应确认的费用 =劳务总成本劳务总成本本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度 以前年度确认的费用以前年度确认的费用 （2）账务处理）账务处理增设增设“劳务成本劳务成本劳务劳务”帐户（成本类）帐户（成本类）A、预收部分劳务款时预收部分劳务款时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款接受劳务单位接受劳务单位B、实际发生劳务成本时实际发生劳务成本时借：劳务成本借：劳务成本劳务劳务贷：银行存款等贷：银行存款等C、年末确认劳务收入时年

27、末确认劳务收入时借：借：预收账款预收账款接受劳务单位接受劳务单位 贷：其他业务收入贷：其他业务收入/主营业务收入主营业务收入 D D、年末确认劳务成本时年末确认劳务成本时 借：其他业务成本借：其他业务成本/主营业务成本主营业务成本 贷：贷：劳务成本劳务成本劳务劳务七、让渡资产使用权收入的核算七、让渡资产使用权收入的核算（一）内容（一）内容主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租主要包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。固定资产或包装物租金收入、多余材料出售收入等。（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和（二）收入确认（合同或协议约定的收费时间和

28、方法计算确定）方法计算确定）如果合同或协议规定如果合同或协议规定一次性收取一次性收取使用费，且不提使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。内分期确认收入。如果合同或协议规定如果合同或协议规定分期收取分期收取使用费的，应按合使用费的，应按合同或协同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入算确定的金额分期确认收入。（三）核算（三）核算1 1、确认收入、确认收入

29、借：银行存借：银行存款款/应收账款等应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2、发生支出、发生支出借：其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销贷：累计摊销/累计折旧累计折旧/原材料等科目原材料等科目第二节第二节费用费用一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念与特征（一）费用的概念与特征是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利所有者分配利润无关的经济利益的总流出润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：。它具有以下特征：（1 1）是）是企企业业在日常活在日常活动动中中发发生的生的经济经济利益的利益的总总流出流出 （2

30、 2）费用最终会导致企业所有者权益的减少）费用最终会导致企业所有者权益的减少 （3 3）费用与向所有者分配利润无关）费用与向所有者分配利润无关 注意：有两类支出不应归入费用：注意：有两类支出不应归入费用：A A、偿债性支出偿债性支出 引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益引起资产和负债同时减少，不影响所有者权益 B B、向所有者分配利润向所有者分配利润 引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配，引起所有者权益的减少，但其性质是对利润的分配，不是企业经营活动的结果。不是企业经营活动的结果。（二）费用的内容二）费用的内容费用费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营

31、业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用（二）费用的分类二）费用的分类（1 1）按按经济内容经济内容（或（或经济性质经济性质）分类）分类9项项费用费用外购材料外购材料外购燃料外购燃料外购动力外购动力工工资资提取的职工福利费提取的职工福利费折旧费折旧费利息支出利息支出税税金金其他支出其他支出（2）按经济用途分类按经济用途分类 费用费用产品制造成本产品制造成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接用于产品生产直接用于产品生产的材料的材料直接人工直接人工生产工人的工资、福利费生产工人的工资、福利费制造费用制造费用车间发生的相关管理费用车间发生的相关管理费用管理费用管理费用销售费用销

32、售费用财务费用财务费用其中：其中：期间费用是期间费用是指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从指本会计期间发生的、直接计入当期损益即从当期实现的收入中得到补偿的费用。当期实现的收入中得到补偿的费用。仅与仅与当期当期实现的收入相关联实现的收入相关联。二、二、销售费用销售费用的核算的核算1、概念、概念是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。是指企业在销售商品和材料提供劳务过程中发生的各项费用。2、内容、内容包包括括保保险险费费、包包装装费费、展展览览费费和和广广告告费费、商商品品维维修修费费、预预计计产产品品质质量量保保证证损损失失、运运输输费费、装装卸卸费费等等，以以及及为为销销售

33、售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构（含含销销售售网网点点、售售后后服服务务网网点点等等）的的职职工工薪薪酬酬、业业务务费费、折折旧旧费费等等经经营营费费用用。企企业业发发生生的的与与专专设设销销售售机机构相关的固定资产修理费用等后续支出。构相关的固定资产修理费用等后续支出。3 3、核算、核算（1）账户设置）账户设置“销售费用销售费用费用费用”（2）账务处理）账务处理 A A、发生时发生时 借：借：销售销售费用费用费用费用贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等B、期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润贷：销售贷：销售费用费用发生数发生数

34、期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平损益类损益类三、管理费用的核算三、管理费用的核算1、概念、概念是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。2、内容、内容 企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员

35、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资污费等企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。产修理费用等后续支出。注意：注意：税金税金“四小税四小税”即即印花税、房产税、车船税、土地使

36、用税印花税、房产税、车船税、土地使用税3、核算：、核算：“管理费用管理费用费用费用”（略）（略）四、财务费用的核算四、财务费用的核算1、概念、概念企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用2、内容：利息净支出、汇兑净损失、内容：利息净支出、汇兑净损失、相关的手续费等相关的手续费等3、核算：、核算：“财务费用财务费用利息支出等利息支出等”（1）发生时）发生时借：财务费用借：财务费用利息支出等利息支出等贷：应付利息贷：应付利息/长期借款等长期借款等（2）期末结转时）期末结转时借：借：本年利润本年利润贷：财务费用贷：财务费用第三节第三节政府补助政府补助一、一、政

37、府补助的概念和特征 （一）政府补助的概念（一）政府补助的概念是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本为企业所有者投入的资本。（二）政府补助的特征（二）政府补助的特征1、政府补助是无偿的、政府补助是无偿的2、政府补助通常附有一定的条件：、政府补助通常附有一定的条件：政策条件政策条件使用条件使用条件3、政府资本性投入不属于政府补助、政府资本性投入不属于政府补助二、政府补助的主要形式二、政府补助的主要形式 1 1、财政拨款、财政拨款 2 2、财政贴息、财政贴息 3 3、税收返还、税收返还 三、与

38、资产相关的政府补助 应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前，被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益（营业外收入）。1、收到政府补助：借：银行存款 贷：递延收益 2、递延收益在使用寿命期平均分配：借：递延收益 贷：营业外收入四、与收益相关的政府补助 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。

39、五、与资产和收益均相关的政府补助 能分解的，分别进行处理 难以分开的，按与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。第四节第四节利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算一、利润的构成一、利润的构成（一一）含含义义：利利润润是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当当期期利润的利得和损失等利润的利得和损失等。是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利减变动的、与所有者投入资本或者向

40、所有者分配利润无关的利得或者损失。润无关的利得或者损失。（二）利润相关计算公式如下：（二）利润相关计算公式如下：营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销销售售费用费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公公允价值变动收益允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投投资收益（资收益（-投资损失）投资损失）其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收

41、入营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、营业外收支的核算二、营业外收支的核算（一）营业外收入（一）营业外收入是指企是指企业发业发生的与其日常活生的与其日常活动动无直接关系的各无直接关系的各项项利得利得 非流动资产处置所得非流动资产处置所得（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘盈利得盘盈利得（现金）（现金）罚没利得罚没利得捐赠利得捐赠利得确实无法支付确实无法支付而按规定而按规定程序经批转的程序经批转的应应付款付款项项 发生数发生数期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平平“营业外收入营业外收入盘盈盘盈利得利得”损益类损益类（二二）营营业业外外支支

42、出出是是指指企企业业发发生生的的与与其其日日常常活活动动无无直直接接关关系的各项损失系的各项损失。非流动非流动资产处置损失资产处置损失（固定资产、无形资产）（固定资产、无形资产）盘亏损失（盘亏损失（固定资产固定资产）公益性捐赠支出公益性捐赠支出非常损失非常损失“营业外支出营业外支出盘亏损失盘亏损失”期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额发生数发生数平平损益类损益类企业发生营业外支出时：企业发生营业外支出时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失贷：贷：待处理财产损溢等待处理财产损溢等三、利润形成的账务处理三、利润形成的账务处理（1）设置账户）设置账户“本年利润本年利润”（借

43、、贷方多栏式）（借、贷方多栏式）（2）利润的结转）利润的结转账结法账结法 要求企业一般是在要求企业一般是在月末月末将损益类账户的全部收入和将损益类账户的全部收入和全部支出的余额都转入全部支出的余额都转入“本年利润本年利润”科目。科目。月末转入的有关成本、月末转入的有关成本、月末转入的收入、收益月末转入的收入、收益费用、支出、税附费用、支出、税附或余：累计发生亏损总额或余：累计发生亏损总额余：累计实现利润总额余：累计实现利润总额所有者权所有者权益类益类 表结法表结法指指各各月月末末对对各各损损益益类类账账户户的的余余额额不不予予结结转转，而而是是累累计计到到年年终终一一次次结结转转，但但各各月月

44、末末要要将将收收支支账账户户的的当当月月数数和和累累计计数数填填在在“利利润润表表”上上按按利利润润计计算算公公式式计计算算出利润总额。出利润总额。即即表结而账不结。表结而账不结。A A、月末月末，结转所有收入、收益结转所有收入、收益借：主营业务收入借：主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入公允价值变动损益公允价值变动损益贷：本年利润贷：本年利润B、月末，结转所有成本、费用月末，结转所有成本、费用借：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本贷：主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损

45、益资产减值损益营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用四、所得税的账务处理四、所得税的账务处理 企业应交所得税企业应交所得税应应纳税所得额纳税所得额所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 （1）会计利润与应税利润）会计利润与应税利润会计利润会计利润（税前利润、利润总额税前利润、利润总额）：是根据）：是根据会计准则和会计会计准则和会计制度制度确认的收入和费用配比计算的利润数。确认的收入和费用配比计算的利润数。应税利润应税利润（应应纳税所得额纳税所得额）：是根据）：是根据税法税法规定确认的收入和费规定确认的收入和费 用配比计算的利润数。用配

46、比计算的利润数。确认范围确认范围（计算口径）（计算口径）确认期间确认期间（计算时间）（计算时间）不同不同永久性差异永久性差异暂时性差异暂时性差异纳税调纳税调整项目整项目暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：暂时性差异视对未来期间应税所得的影响，分为：应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加应交所得税的增加可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少交所得税的减少可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的

47、未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额递延所得税资产递延所得税资产应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税负债递延所得税负债暂时性差异暂时性差异:资产资产负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税

48、负债)（2）所得税的确认与计量）所得税的确认与计量所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税当期所得税当期所得税应纳税所得额应纳税所得额当期适用税率当期适用税率递延所得税递延所得税当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税负债的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）当期递延所得税资产的增加（减少）或：或：所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用（-递延所得税收益）递延所得税收益）递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额递延所得税资产减少额递延所得税收益递延所得

49、税收益=递延所得税负债减少额递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额递延所得税资产增加额基本核算程序基本核算程序：1.确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的账面价值2.确定资产、负债的计税基础确定资产、负债的计税基础3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异4.确认递延所得税资产及负债确认递延所得税资产及负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用（3）账务处理）账务处理设置设置“所得税费用所得税费用”、“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目科目 所得税费用所得税费用 确认数确认数期末转出至期末转出至“本本年利润年利润”的数额的数额平

50、平损益类损益类五、净利润的组成及其分配的核算五、净利润的组成及其分配的核算（一）净利润的组成（一）净利润的组成净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用（二）（二）净利润的净利润的分配顺序分配顺序1提取法定盈余公积提取法定盈余公积用于扩大再生产或以丰补欠等用于扩大再生产或以丰补欠等法定提取率为法定提取率为102提取任意盈余公积提取任意盈余公积3向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利 （1）支付优先股股利）支付优先股股利（2）支付普通股股利）支付普通股股利（三）净利润分配的账务处理（三）净利润分配的账务处理“利润分配利润分配”1、结转、结转“本年利润本年利润”帐户帐户盈利：借：本年利