中级财务会计(陈立军崔凤鸣主编)习题与案例参考答案.pdf

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1、中 级 财 务 会 计 习 题 与 案 例 参 考 答 案 第 一 章 总 论（-）单 项 选 择 题 1.C 2.B 3.A 4.A 5.D 6.C 7.B 8.C 9.D 10.D 11.C 12.B13.A 14.B 15.B 16.D（二）多 项 选 择 题 1.AB 2.ABCDE 3.BCDE 4.ABDE 5.CDE 6.ABCDE 7.BDE 8.ACDE9.ABCDE 10.ABDE 11.AB（三）判 断 题 1.X 2.V 3.X 4.V 5.X 6.X 7.X 8.V 9.X 10.X11.X 12.V 13.V 14.V 15.X 16.X 17.V 18.X 19.

2、V 20.X第 二 章 货 币 资 金（-）单 项 选 择 题 l.D 2.C 3.D 4.A 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 11.A12.D【解 析】存 出 投 资 款 用 于 投 资 业 务，其 他 各 项 一 般 用 于 采 购 和 结 算。（二）多 项 选 择 题 l.ABC 2.ABCD 3.ABC 4.ACE 5.BDE 6.ABCE 7.BCDE 8.CDE9.BCDE【解 析】银 行 汇 票 存 款、银 行 本 票 存 款、信 用 卡 存 款，以 及 外 埠 存 款 般 用 于 采 购 和 结 算 业 务，而 存 出 投 资 款 用 于 投 资 业 务。10

3、.BCD（三）判 断 题 l.X 2.X 3.X 4 7 5.V 6.X 7.X 8.X 9.X 10.X 11.V 12.X 13.X 14.X(四)计 算 及 账 务 处 理 题 1.(1)借：库 存 现 金 3 000贷：银 行 存 款 3 000(2)借：管 理 费 用 320贷：库 存 现 金 320(3)借：其 他 应 收 款 一 一 李 民 1000贷：库 存 现 金 1000(4)借：库 存 现 金 46 000贷：银 行 存 款 46 000(5)借：应 付 福 利 费 600贷：库 存 现 金 600(6)借：库 存 现 金 585贷：主 营 业 务 收 入 500应 交

4、税 费 一 一 应 交 增 值 税(销 项 税 额)85(7)借：应 付 工 资 45 200贷：库 存 现 金 45 200(8)借：其 他 应 收 款 一 一 行 政 管 理 部 门 5 000贷：库 存 现 金 5 000(9)借：银 行 存 款 30 000贷：应 收 账 款 30 000（10）借：管 理 费 用 贷：其 他 应 收 款 一 一 李 民 库 存 现 金（11）借：应 付 账 款 一 一 兴 华 公 司 贷：银 行 存 款（12）借：管 理 费 用 贷：库 存 现 金（13）借：材 料 采 购 应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：银 行 存

5、款（14）借：应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（已 交 税 金）贷：银 行 存 款（15）借：银 行 存 款 贷：主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（销 项 税 额）（16）借：管 理 费 用 贷：库 存 现 金 2.（1）借：其 他 货 币 资 金 一 一 银 行 汇 票 贷：银 行 存 款（2）借：其 他 货 币 资 金 一 一 外 埠 存 款 贷：银 行 存 款（3）借：其 他 货 币 资 金 一 一 信 用 卡 贷：银 行 存 款（4）借：材 料 采 购 应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：其 他 货 币 资 金 一

6、 一 银 行 汇 票（5）借:银 行 存 款 贷：其 他 货 币 资 金 一 一 银 行 汇 票（6）借：其 他 货 币 资 金 一 一 信 用 证 贷：银 行 存 款（7）借：材 料 采 购 应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）贷：其 他 货 币 资 金 一 一 外 埠 存 款（8）借：银 行 存 款 贷：其 他 货 币 资 金 一 一 外 埠 存 款（9）借：管 理 费 用 贷：其 他 货 币 资 金 一 一 信 用 卡（10）借：其 他 货 币 资 金 一 一 存 出 投 资 款 贷：银 行 存 款 3.银 行 存 款 余 额 调 节 表 见 表 21。表 21

7、银 行 存 款 余 额 调 节 表 20X9年 6 月 30日 单 位:项 目 金 额 项 目 金 额 银 行 对 账 单 余 额 10601 000606 2006 20098986 00010207 02041 20041 20023 40020 0003 4002 3002 30040 00040 00050 00050 00012 00012 000310005 27036 2703 7303 730150 000150 00040 0006 80046 8003 2003 2003 2003 200200 000200 000兀加：已 存 入 银 行，但 银 行 尚 未 入 账 的

8、款 项 银 行 串 记 金 额 减：支 票 已 开 出，但 持 票 人 尚 未 到 银 行 转 账 的 款 项 46 50015001 6007 200 企 业 银 行 存 款 日 记 账 的 余 额 加：银 行 已 收 款 入 账，但 收 款 通 知 尚 未 收 到，而 未 入 账 的 款 项 公 司 误 记 金 额 减：银 行 已 付 款 入 账，但 付 款 通 知 尚 未 到 达 企 业，而 未 入 账 的 款 项 41 1003 0003002 000调 整 后 的 余 额 42 4 0 0 调 整 后 的 余 额 42 400第 三 章 存 货（一）单 项 选 择 题 l.B 2.D

9、 3.D 4.C 5.B 6.C 7.B 8.A 9.C10.C【解 析】委 托 加 工 存 货 支 付 的 加 工 费、运 杂 费 等，均 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本；委 托 加 工 存 货 需 要 缴 纳 消 费 税 的，如 果 存 货 收 回 后 直 接 用 于 销 售，消 费 税 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本,如 果 存 货 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品，应 借 记“应 交 税 费 一 一 应 交 消 费 税”科 目；支 付 的 由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 增 值 税，应 借 记“应 交 税 费 一 一 应 交 增

10、 值 税（进 项 税 额）”科 目。因 此，本 题 中 只 有 答 案 C符 合 题 意。l l.C 12.C13.A【解 析】如 果 非 货 币 性 资 产 交 换 涉 及 补 价，在 以 公 允 价 值 为 基 础 确 定 换 入 存 货 的 成 本 时,应 当 以 换 出 资 产 的 公 允 价 值 加 上 支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费，减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额，作 为 换 入 存 货 的 入 账 成 本；在 以 账 面 价 值 为 基 础 确 定 换 入 存 货 的 成 本 时，应 当 以 换 出 资 产 的 账 面 价 值 加 上

11、支 付 的 补 价 和 应 支 付 的 相 关 税 费，减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额，作 为 换 入 存 货 的 入 账 成 本。因 此，无 论 换 入 存 货 的 计 量 基 础 如 何，支 付 的 补 价 均 计 入 换 入 存 货 的 成 本。14.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量，换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置处 理。因 此，在 换 出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的 情 况 下，换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 应 作 为 处 置 固

12、定 资 产、无 形 资 产 的 损 益，计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出。15.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量，换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置 处 理。因 此，在 换 出 资 产 为 存 货 的 情 况 下，应 当 作 为 销 售 存 货 处 理，以 存 货 的 公 允 价 值 确 认 销 售 收 入，并 按 存 货 的 账 面 价 值 结 转 销 售 成 本。16.A【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量，在 不 涉 及 补 价 的 情 况 下，应 当 按 照

13、换 出 资 产 的 公 允 价 值 加 上 应 支 付 的 相 关 税 费，减 去 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额，作 为 换 入 存 货 的 入 账 成 本。本 题 中，换 入 商 品 的 入 账 成 本=62 000+1 500-9 000=54 500（元）17.B【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量，换 出 的 资 产 应 视 为 按 公 允 价 值 予 以 处 置 处 理。因 此，在 换 出 资 产 为 长 期 股 权 投 资 的 情 况 下，换 出 资 产 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 的 差 额 应 作 为 处 置 长 期

14、 股 权 投 资 的 损 益，计 入 投 资 收 益。本 题 中，处 置 长 期 股 权 投 资 的 收 益=75 000-（90 000-20 000）=5 000（元）18.C 19.D20.A【解 析】企 业 通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货，如 果 重 组 债 权 己 计 提 了 减 值 准 备，应 先 将 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 受 让 存 货 公 允 价 值 及 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 之 间 的 差 额 冲 减 已 计 提 的 减 值 准 备，冲 减 后 仍 有 损 失 的，作 为 债 务 重 组 损 失，计 入 当 期 营 业 外

15、支 出。本 题 中，债 务 重 组 损 失=80 000（50 000+8 500）-1 5 000=6 500（元）21.D【解 析】企 业 通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货，如 果 重 组 债 权 己 计 提 了 减 值 准 备，应 先 将 重 组 债 权 的 账 面 余 额 与 受 让 存 货 公 允 价 值 及 可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 之 间 的 差 额 冲 减 已 计 提 的 减 值 准 备，冲 减 后 减 值 准 备 仍 有 余 额 的，应 予 转 回 并 抵 减 当 期 资 产 减 值 损 失。22.B 23.C2 4.B【解 析】期 末 结 存 存

16、 货 与 本 期 发 出 存 货 的 关 系，可 用 下 列 公 式 表 示：期 末 结 存 存 货 成 本=（期 初 结 存 存 货 成 本+本 期 收 入 存 货 成 本）一 本 期 发 出 存 货 成 本 根 据 上 列 公 式，在 存 货 价 格 上 涨 的 情 况 下，存 货 计 价 采 用 先 进 先 出 法，意 味 着 本 期 发 出 存 货 成 本 较 低 而 期 末 结 存 存 货 成 本 较 高，同 时，由 于 本 期 发 出 存 货 成 本 较 低，导 致 本 期 利 润 较 高。25.B【解 析】在 建 工 程 领 用 的 库 存 商 品，应 视 同 销 售，按 库 存

17、 商 品 的 计 税 价 格 计 算 增 值 税 销 项 税 额，连 同 领 用 的 库 存 商 品 账 面 价 值 一 并 计 入 有 关 工 程 项 目 成 本。本 题 中，应 计 入 在 建 工 程 成 本 的 金 额=2 000+2 500X17%=2 425（元）26.A【解 析】在 建 工 程 领 用 的 原 材 料，相 应 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣，应 按 所 领 用 原 材 料 的 账 面 价 值 一 并 计 入 有 关 工 程 项 目 成 本。27.A 28.D 29.B 30.C 31.C 32.A 33.D34.D【解 析】超 支 差 异 是 指 存

18、 货 实 际 成 本 高 于 计 划 成 本 的 差 额，因 此，10 000元 一 计 划 成 本=200元 计 戈 IJ成 本=10。00 200=9 800（元）35.B【解 析】本 月 材 料 成 本 差 异 率=X100%=-2%36.B【解 析】本 月 材 料 成 本 差 异 率=-2%37.C【解 析】发 出 存 货 的 实 际 成 本=发 出 存 货 的 计 划 成 本+发 出 存 货 应 负 担 的 超 支 差 异=20 000+20 000X3%=20 600（元）38.C【解 析】存 货 的 实 际 成 本=存 货 的 计 划 成 本+存 货 应 负 担 的 超 支 差

19、异=50 000+2 000=52 000（元）存 货 的 账 面 价 值=存 货 的 实 际 成 本 一 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备=52 000 6 000=46 000（元）39.A【解 析】存 货 的 实 际 成 本=存 货 的 计 划 成 本 一 存 货 应 负 担 的 节 约 差 异=80 000-5 000=75 000（元）存 货 的 账 面 价 值=存 货 的 实 际 成 本 一 已 计 提 的 存 货 跌 价 准 备=75 0 0 0-10 000=65 000（元）40.D 41.C 42.B 43.D44.B【解 析】当 年 应 计 提 的 存 货 跌 价

20、准 备=当 期 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 差 额-“存 货 跌 价 准 备”科 目 原 有 余 额=（300 000-250 000）-2 0 000=30 000（元）45.B 46.B 47.D 48.B49.C【解 析】如 果 盘 盈 或 盘 亏 的 存 货 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准，在 对 外 提 供 财 务 会 计 报 告 时,应 先 按 规 定 的 方 法 进 行 会 计 处 理，并 在 会 计 报 表 附 注 中 作 出 说 明。如 果 其 后 批 准 处 理 的 金 额 与 已 处 理 的 金 额 不 一 致，应 当 调 整 当 期 会 计 报

21、表 相 关 项 目 的 年 初 数。（二）多 项 选 择 题 l.ACE 2.ABCDE 3.AC E 4.ABCD 5.BC E6.BCDE【解 析】换 入 存 货 以 公 允 价 值 为 计 量 基 础 时，可 按 下 列 公 式 确 定 存 货 入 账 成 本：存 货 入 账 成 本=换 出 资 产 的 公 允 价 值+支 付 的 补 价+支 付 的 相 关 税 费-可 抵 扣 的 增 值 税 进 项 税 额 可 见，B、C、D、E选 项 均 会 影 响 存 货 入 账 成 本 的 确 定。7.ABCD 8.ABC 9.ABC D 10.ABDE ll.AE 12.BC E 13,ABD

22、14.CE【解 析】生 产 部 门 领 用 的 周 转 材 料，其 成 本 应 计 入 产 品 生 产 成 本：管 理 部 门 领 用 的 周 转 材 料，其 成 本 应 计 入 管 理 费 用；用 于 出 租 的 周 转 材 料，其 成 本 应 计 入 其 他 业 务 成 本；随 同 商 品 出 售 但 不 单 独 计 价 的 周 转 材 料 和 用 于 出 借 的 周 转 材 料，其 成 本 应 计 入 销 售 费 用。15.BCD【解 析】“材 料 成 本 差 异”科 目，登 记 存 货 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 间 的 差 异。取 得 存 货 并 形 成 差 异 时，实

23、际 成 本 高 于 计 划 成 本 的 超 支 差 异，在 该 科 目 的 借 方 登 记，实 际 成 本 低 于 计 划 成 本 的 节 约 差 异，在 该 科 目 的 贷 方 登 记；发 出 存 货 并 分 摊 差 异 时，超 支 差 异 从 该 科 目 的 贷 方 用 蓝 字 转 出，节 约 差 异 从 该 科 目 的 贷 方 用 红 字 转 出。16.BC E 17.ABC（三）判 断 题 1.X【解 析】为 固 定 资 产 建 造 工 程 购 买 的 材 料，期 末 时 如 果 尚 未 领 用，应 在 资 产 负 债 表 中 单 列“工 程 物 资”项 目 反 映。2.V 3.V 4

24、.V 5.V6.X【解 析】在 分 期 收 款 销 售 方 式 下，虽 然 销 货 方 在 分 期 收 款 期 限 内 仍 保 留 商 品 的 法 定 所 有 权，但 所 售 商 品 的 风 险 和 报 酬 实 质 上 已 转 移 给 购 货 方，因 而 属 于 购 货 方 的 存 货。7.X【解 析】不 同 行 业 的 企 业，经 济 业 务 的 内 容 各 不 相 同，存 货 的 具 体 构 成 也 不 尽 相 同。例 如：服 务 性 企 业 的 存 货 以 办 公 用 品、家 具 用 具，以 及 少 量 消 耗 性 物 料 用 品 为 主；商 品 流 通 企 业 的 存 货 以 待 销

25、售 的 商 品 为 主，也 包 括 少 量 的 周 转 材 料 和 其 他 物 料 用 品；制 造 企 业 的 存 货 不 仅 包 括 各 种 原 材 料、周 转 材 料，也 包 括 在 产 品 和 产 成 品。8.V 9.V10.X【解 析】存 货 的 实 际 成 本 包 括 采 购 成 本、加 工 成 本 和 其 他 成 本。11.V 12.V 13.V14.X【解 析】如 果 购 入 存 货 超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 支 付 价 款、实 质 上 具 有 融 资 性 质 的，未 确 认 融 资 费 用 应 采 用 实 际 利 率 法 分 期 摊 销，计 入 各 期 财 务 费

26、 用。15.V16.X【解 析】企 业 在 存 货 采 购 过 程 中，如 果 发 生 了 存 货 短 缺、毁 损 等 情 况，报 经 批 准 处 理后，应 区 别 情 况 进 行 会 计 处 理：（1）属 于 运 输 途 中 的 合 理 损 耗，应 计 入 有 关 存 货 的 采 购 成 本。（2）属 于 供 货 单 位 或 运 输 单 位 的 责 任 造 成 的 存 货 短 缺，应 由 责 任 人 补 足 存 货 或 赔 偿 货 款，不 计 入 存 货 的 采 购 成 本。（3）属 于 自 然 灾 害 或 意 外 事 故 等 非 常 原 因 造 成 的 存 货 毁 损，将 扣 除 保 险

27、公 司 和 过 失 人 赔 款 后 的 净 损 失，计 入 营 业 外 支 出。17.X【解 析】见 16题 解 析。18.X【解 析】见 16题 解 析。19.X【解 析】需 要 缴 纳 消 费 税 的 委 托 加 工 存 货，由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 消 费 税，应 分 别 以 下 情 况 处 理：（1）委 托 加 工 存 货 收 回 后 直 接 用 于 销 售 的，由 受 托 加 工 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 应 计 入 委 托 加 工 存 货 成 本；（2）委 托 加 工 存 货 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 的，由 受 托 加 工

28、 方 代 收 代 缴 的 消 费 税 按 规 定 准 予 抵 扣，借 记“应 交 税 费 一 一 应 交 消 费 税”科 目，待 连 续 生 产 的 应 税 消 费 品 生 产 完 成 并 销 售 时，从 生 产 完 成 的 应 税 消 费 品 应 纳 消 费 税 额 中 抵 扣。20.V 21.V22.X【解 析】企 业 以 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 存 货，如 果 该 项 交 换 具 有 商 业 实 质 并 且 换 入 存 货 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 地 计 量，其 入 账 价 值 应 当 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量。2

29、3.X【解 析】非 货 币 性 资 产 交 换 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 计 量，换 出 资 产 的 公 允 价 值 与 其 账 面 价 值 之 间 的 差 额，应 区 分 F列 情 况 进 行 处 理：（1）换 出 资 产 为 存 货 的，应 当 作 为 销 售 处 理,以 其 公 允 价 值 确 认 收 入，并 按 账 面 价 值 结 转 成 本。（2）换 出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的，应 计 入 营 业 外 收 入 或 营 业 外 支 出。（3）换 出 资 产 为 长 期 股 权 投 资、可 供 出 售 金 融 资 产 的，应 计 入 投 资 收 益。

30、24.V25.X【解 析】企 业 进 行 非 货 币 性 资 产 交 换 时 收 到 的 补 价，应 当 从 换 出 资 产 的 公 允 价 值 或 账 面 价 值 中 扣 除，以 二 者 之 差 作 为 确 定 换 入 存 货 成 本 的 基 本 依 据，不 应 计 入 营 业 外 收 入。26.-J 27.V 28.V 29.J30.X【解 析】存 货 计 价 方 法 一 旦 选 定，前 后 各 期 应 当 保 持 致，不 得 随 意 变 更，但 不 是 不 得 变 更。如 果 企 业 会 计 准 则 要 求 变 更 或 变 更 会 使 会 计 信 息 更 相 关、更 可 靠，则 应 当

31、变 更。31.X【解 析】个 别 计 价 法 虽 然 具 有 成 本 流 转 与 实 物 流 转 完 全 致 的 优 点，但 其 操 作 程 序 相 当 复 杂，因 而 适 用 范 围 较 窄，在 会 计 实 务 中 通 常 只 用 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 或 为 特 定 项 目 专 门 购 入 或 制 造 的 存 货 的 计 价，以 及 品 种 数 量 不 多、单 位 价 值 较 高 或 体 积 较 大、容 易 辨 认 的 存 货 的 计 价。32.-J33.X【解 析】企 业 作 为 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 合 并 对 象 支 付 的 商 品，应 作 为

32、 商 品 销 售 处 理，按 该 商 品 的 公 允 价 值 确 认 销 售 收 入，同 时 按 该 商 品 的 账 面 价 值 结 转 销 售 成 本；但 作 为 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 合 并 对 象 支 付 的 商 品，则 不 作 为 商 品 销 售 处 理，应 按 该 商 品 的 账 面 价 值 予 以 转 销。34.V35.X【解 析】在 建 工 程 领 用 的 原 材 料，相 应 的 增 值 税 进 项 税 额 可 以 抵 扣，应 以 原 材 料 成 本 作 为 有 关 工 程 项 目 支 出。36.V37.X【解 析】企 业 没 收 的 出 借 周 转 材 料 押

33、 金，应 作 为 其 他 业 务 收 入 入 账。38.V39.X【解 析】五 五 摊 销 法 是 指 在 领 用 周 转 材 料 时 先 摊 销 其 账 面 价 值 的 一 半，待 报 废 时 再 摊 销 其 账 面 价 值 的 另 一 半 的 一 种 摊 销 方 法。40.V41.X【解 析】存 货 的 日 常 核 算 可 以 采 用 计 划 成 本 法，但 在 编 制 会 计 报 表 时，应 当 按 实 际 成本 反 映 存 货 的 价 值。42.X【解 析】存 货 采 用 计 划 成 本 法 核 算，计 划 成 本 高 于 实 际 成 本 的 差 异，称 为 节 约 差 异，计 划 成

34、 本 低 于 实 际 成 本 的 差 异，称 为 超 支 差 异。43.X【解 析】见 42题 解 析。44.X【解 析】存 货 采 用 计 划 成 本 法 核 算，只 有 外 购 的 存 货 需 要 通 过“材 料 采 购”科 目 进 行 计 价 对 比、确 定 存 货 成 本 差 异，通 过 委 托 加 工、投 资 者 投 入、非 货 币 性 资 产 交 换、债 务 重 组 等 取 得 的 存 货，应 直 接 按 照 实 际 成 本 与 计 划 成 本 之 差 确 定 存 货 成 本 差 异，不 需 要 通 过“材 料 采 购”科 目 进 行 计 价 对 比。45.446.X【解 析】“成

35、 本 与 可 变 现 净 值 孰 低”中 的“成 本”，是 指 存 货 的 实 际 成 本 而 不 是 重 置 成 本。47.X【解 析】企 业 某 期 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 金 额，为 该 期 期 末 存 货 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 的 差 额，再 扣 除“存 货 跌 价 准 备”科 目 原 有 余 额 后 的 金 额。48.V 49.V50.X【解 析】产 成 品 的 可 变 现 净 值，应 按 产 成 品 的 估 计 售 价 减 去 估 计 的 销 售 费 用 和 相 关 税 费 后 的 金 额 确 定。51.-J52.X【解 析】存 货 盘 盈，报 经 批

36、 准 处 理 后，应 当 冲 减 管 理 费 用。53.X【解 析】存 货 盘 盈 应 冲 减 管 理 费 用，而 固 定 资 产 盘 盈 应 作 为 前 期 差 错，调 整 留 存 收 益。54.X【解 析】企 业 因 收 发 计 量 差 错 造 成 的 库 存 存 货 盘 亏，应 计 入 管 理 费 用。55.X【解 析】企 业 因 管 理 不 善 而 造 成 库 存 存 货 毁 损，应 将 净 损 失 计 入 管 理 费 用。56.X【解 析】如 果 盘 盈 或 盘 亏 的 资 产 在 期 末 结 账 前 尚 未 经 批 准，在 对 外 提 供 财 务 会 计 报 告 时，应 先 按 规

37、 定 的 方 法 进 行 会 计 处 理，并 在 会 计 报 表 附 注 中 作 出 说 明，不 应 在 会 计 报 表 中 单 列 项 目 反 映。（四）计 算 及 账 务 处 理 题 1.不 同 情 况 下 外 购 存 货 的 会 计 分 录。（1）原 材 料 已 验 收 入 库，款 项 也 已 支 付。借：原 材 料 10 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）1700贷：银 行 存 款 11 700（2）款 项 已 经 支 付，但 材 料 尚 在 运 输 途 中。6 月 15日，支 付 款 项。借：在 途 物 资 10 000应 交 税 费 一 一 应 交

38、增 值 税（进 项 税 额）1 700贷：银 行 存 款 11 700 6 月 20日，材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库。借：原 材 料 10 000贷：在 途 物 资 10 000（3）材 料 已 验 收 入 库，但 发 票 账 单 尚 未 到 达 企 业。6 月 22日，材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库，但 发 票 账 单 尚 未 到 达。不 作 会 计 处 理。6 月 28日，发 票 账 单 到 达 企 业，支 付 货 款。借：原 材 料 10 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）1700贷：银 行 存 款 11 700（4）材 料 已

39、验 收 入 库，但 发 票 账 单 未 到 达 企 业。6 月 25日，材 料 运 抵 企 业 并 验 收 入 库，但 发 票 账 单 尚 未 到 达。不 作 会 计 处 理。6 月 30日，发 票 账 单 仍 未 到 达，对 该 批 材 料 估 价 10 500元 入 账。借：原 材 料 10 500贷：应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 10 500 7 月 1 日，用 红 字 冲 回 上 月 末 估 价 入 账 分 录。借：原 材 料 10 500贷：应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 10 500 7 月 5 日，发 票 账 单 到 达 企 业，支 付 货 款。借：原 材 料

40、10 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）1700贷：银 行 存 款 11 7002.购 入 包 装 物 的 会 计 分 录。（1）已 支 付 货 款 但 包 装 物 尚 未 运 达。借：在 途 物 资 50 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）8 500贷：银 行 存 款 58 500（2）包 装 物 运 达 企 业 并 验 收 入 库。借：周 转 材 料 50 000贷：在 途 物 资 50 0003.购 入 低 值 易 耗 品 的 会 计 分 录。（1）7 月 25日，购 入 的 低 值 易 耗 品 验 收 入 库。暂 不 作

41、会 计 处 理。（2）7 月 31日，对 低 值 易 耗 品 暂 估 价 值 入 账。借：周 转 材 料 60 000贷：应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 60 000（3）8 月 1 I I,编 制 红 字 记 账 凭 证 冲 回 估 价 入 账 分 录.借：周 转 材 料 60 000贷：应 付 账 款 一 一 暂 估 应 付 账 款 60 000（4）8 月 5 日，收 到 结 算 凭 证 并 支 付 货 款。借：周 转 材 料 58 300应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）9 860贷：银 行 存 款 68 1604.采 用 预 付 款 方 式 购 进

42、原 材 料 的 会 计 分 录。（1）预 付 货 款。借：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 100 000贷：银 行 存 款 100 000（2）原 材 料 验 收 入 库。假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 85 470元，增 值 税 税 额 为 14 530元。借：原 材 料 85 470应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）14 530贷：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 100 00。假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 90 000元，增 值 税 税 额 为 15 300元，星 海 公 司 补 付 货 款 5 3

43、00 元。借：原 材 料 90 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）15 300贷：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 105 300借：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 5 300贷：银 行 存 款 5 300 假 定 宇 通 公 司 交 付 材 料 的 价 款 为 80 000元，增 值 税 税 额 为 13 600元，星 海 公 司 收 到 宇 通 公 司 退 回 的 货 款 6400元。借：原 材 料 80 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）13 600贷：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 93 600借：银

44、 行 存 款 6 400贷：预 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 5.赊 购 原 材 料 的 会 计 分 录（附 有 现 金 折 扣 条 件）。（1）赊 购 原 材 料。6 400借：原 材 料 50 000应 交 税 费 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）8 500贷：应 付 账 款 一 一 宇 通 公 司（2）支 付 货 款。假 定 10天 内 支 付 货 款。现 金 折 扣=50 000X2%=1000（元）实 际 付 款 金 额=58 500 1000=57 500（元）58 500借：应 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 58 500贷：银 行 存 款 57 500财

45、务 费 用 假 定 20天 内 支 付 货 款。现 金 折 扣=50 000XI%=500（元）实 际 付 款 金 额=58 500 500=58 000（元）1000借：应 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 58 500贷：银 行 存 款 58 000财 务 费 用 假 定 超 过 20天 支 付 货 款。500借：应 付 账 款 一 一 宇 通 公 司 58 500贷：银 行 存 款 6.采 用 分 期 付 款 方 式 购 入 原 材 料 的 会 计 处 理。（1）计 算 材 料 的 入 账 成 本 和 未 确 认 融 资 费 用。每 年 分 期 支 付 的 材 料 购 买 价 款=10

46、00000（元）58 500每 年 分 期 支 付 的 材 料 购 买 价 款 现 值=1 000 000X3.387211=3 387 211（元）原 材 料 入 账 成 本=5 000 000X20%+3 387 211=4 387 211（元）未 确 认 融 资 费 用=5 000 000-4 387 211=612 789（元）（2）采 用 实 际 利 率 法 编 制 未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表，见 表 31。表 31 未 确 认 融 资 费 用 分 摊 表（实 际 利 率 法）金 额 单 位：元日 期 分 期 应 付 款 确 认 的 融 资 费 用 应 付 本 金 减 少

47、 额 应 付 本 金 余 额 二 期 初 X7%=-期 末=期 初-购 货 时 3 387 211第 1 年 年 末 1 000 000 237 105 762 895 2 624 316第 2 年 年 末 1 000 000 183 702 816 298 1808 018第 3 年 年 末 1 000 000 126 561 873 439 934 579第 4 年 年 末 1 000 000 65 421 934 579 0合 计 4 000 000 612 789 3 387 211-（3）编 制 购 入 原 材 料 的 会 计 分 录。借：原 材 料 4 387 211应 交 税 费

48、 一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）850 000未 确 认 融 资 费 用 612 789贷：长 期 应 付 款 4 000 000银 行 存 款 1 850 000（4）编 制 分 期 支 付 价 款 和 分 摊 未 确 认 融 资 费 用 的 会 计 分 录。第 1年 年 末，支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借：长 期 应 付 款 1 000 000贷：银 行 存 款 1 000 000借：财 务 费 用 237 105贷：未 确 认 融 资 费 用 237 105 第 2年 年 末，支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借：长 期 应

49、 付 款 1 000 000贷：银 行 存 款 1 000 000借：财 务 费 用 183 702贷：未 确 认 融 资 费 用 183 702 第 3年 年 末，支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借：长 期 应 付 款 1 000 000贷：银 行 存 款 1 000 000借：财 务 费 用 126 561贷：未 确 认 融 资 费 用 126 561 第 4 年 年 末，支 付 价 款 并 分 摊 未 确 认 融 资 费 用。借：长 期 应 付 款 1 000 000贷：银 行 存 款 1 000 000借：财 务 费 用 65 421贷：未 确 认 融 资 费

50、用 65 4217.采 用 分 期 付 款 方 式 购 入 原 材 料 的 会 计 处 理。（1）计 算 实 际 利 率。首 先，按 6%作 为 折 现 率 进 行 测 算：应 付 合 同 价 款 的 现 值=120 000X2.673012=320 761（元）再 按 7%作 为 折 现 率 进 行 测 算：应 付 合 同 价 款 的 现 值=120 000X2.624316=314 918（元）因 此，实 际 利 率 介 于 6%和 7%之 间。使 用 插 值 法 估 算 实 际 利 率 如 F：实 际 利 率=6%+（7%6%）X=6.13%（2）采 用 实 际 利 率 法 编 制 未